Вологодчина планирует снижение инвестиционного порога для налоговых льгот

Льготы для участников специальных инвестиционных контрактов

Автор: Орлова О. Е., эксперт журнала

С 2020 года участники специальных инвестиционных контрактов приобретают статус самостоятельной категории налогоплательщиков, которым в особом порядке прописаны правила льготирования инвестиционной деятельности. Одновременно изменена содержательная часть системы налогового поощрения. Например, снят ряд ограничений, что делает этот способ инвестирования более выгодным и доступным. Грядущие изменения дают весомый повод заострить внимание на особенностях налогообложения участников специальных инвестиционных контрактов.

Что такое специальный инвестиционный контракт?

Правовое регулирование специального инвестиционного контракта базируется на нормах гл. 2.1 Федерального закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» (далее – Закон № 488-ФЗ)[1].

Участниками специального инвестиционного контракта (далее – СПИК) выступают, с одной стороны, инвестор, с другой – совместно Российская Федерация, субъект РФ и муниципальное образование. Инвестор обязуется, вложив в проект собственные и (или) привлеченные средства, в предусмотренный СПИК срок реализовать инвестиционный проект по внедрению (разработке и внедрению) технологии, применение которой позволяет осуществлять производство промышленной продукции, конкурентоспособной на мировом уровне. Освоение серийного производства промышленной продукции на основе указанной технологии[2] должно осуществляться на территории РФ, и (или) на континентальном шельфе РФ, и (или) в исключительной экономической зоне РФ. Вторая сторона контракта – Российская Федерация, субъект РФ и муниципальное образование – обязуется в пределах своих полномочий в течение срока действия СПИК обеспечивать стабильность условий ведения хозяйственной деятельности для инвестора и применять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, предусмотренные СПИК в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, СПИК – это сделка, в результате которой инвестор приобретает налоговые преференции и другие меры государственной поддержки в обмен на обязательство произвести конкурентоспособную промышленную продукцию. СПИК заключается по результатам проведения открытого или закрытого конкурсного отбора. Лицо приобретает статус налогоплательщика – участника СПИК со дня включения сведений о заключении СПИК в реестр, указанный в п. 7.3 ч. 1 ст. 6 Закона № 488-ФЗ[3].

Статус участника СПИК дает право претендовать на льготы в части налогов на прибыль и на имущество организаций, транспортного и земельного налогов. С учетом установленной НК РФ классификации налогов льготы по налогу на прибыль принимаются на федеральном и региональном уровнях, в отношении иных налогов – на уровне субъекта РФ и муниципального образования соответственно.

Для использования льгот в качестве участника СПИК нельзя быть:

участником консолидированной группы налогоплательщиков;

резидентом особой экономической зоны любого типа или территории опережающего социально-экономического развития;

участником (правопреемником участника) регионального инвестиционного проекта;

участником свободной экономической зоны и (или) резидентом свободного порта Владивосток;

налогоплательщиком, применяющим специальные налоговые режимы.

В случае прекращения действия СПИК инвестор утрачивает статус налогоплательщика – участника СПИК со дня прекращения действия контракта, при расторжении СПИК – со дня включения сведений о его расторжении в реестр.

В случае расторжения СПИК в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения принятых обязательств налоги, не уплаченные в связи с применением пониженных налоговых ставок, подлежат доначислению и уплате в бюджет. В частности, в силу п. 4 ст. 284.9 НК РФ исчисление налога на прибыль производится без учета применения пониженных налоговых ставок за весь период реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором СПИК был расторгнут, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей за отчетный период или налога за налоговый период.

Новации законодательства о СПИК.

Федеральным законом от 02.08.2019 № 269-ФЗ (далее – Закон № 269-ФЗ) путем добавления в НК РФ ст. 25.16 «Налогоплательщики – участники специальных инвестиционных контрактов» и 284.9 «Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой организациями, имеющими статус налогоплательщика – участника специального инвестиционного контракта» введено раздельное регулирование региональных инвестиционных проектов и специальных инвестиционных контрактов.

Кроме структурных изменений, названным законом внесен ряд принципиальных новшеств. В частности, исчезло ранее действовавшее временное ограничение (до 2025 года) в применении льгот. Теперь ч. 2 ст. 18.2 Закона № 488-ФЗ для заключения СПИК установлен срок до 31.12.2030. Также сняты требования к размеру инвестиций. Дополнительно к этому у участников СПИК появилась возможность (при условии ведения раздельного учета) воспользоваться льготой по налогу на прибыль в отношении той части прибыли, которая получена в рамках СПИК. Ранее пониженные ставки налога действовали лишь при условии, что доля доходов от реализации продукции по СПИК составляла не менее 90 % всех доходов.

Из неприятных изменений – сокращение потенциального размера господдержки со 100 до 50 %, что снижает привлекательность статуса участника СПИК по сравнению с участниками региональных инвестиционных проектов и прочими налогоплательщиками, которые воспользовались инвестиционным налоговым вычетом.

Льготы по налогу на прибыль.

Для организаций – участников СПИК ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, составляет 0 % (п. 1.14 ст. 284 НК РФ). Ставка налога, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, законами субъектов РФ может быть снижена до 0 % (п. 3 ст. 284.9 НК РФ)[4]. Пониженная (вплоть до нуля) налоговая ставка действует начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках СПИК, до отчетного (налогового) периода, в котором организация утратит статус налогоплательщика – участника СПИК. При этом размер льготы по налогу на прибыль имеет лимит в виде величины, равной 50 % объема капитальных вложений в инвестиционный проект, размер которых предусмотрен СПИК[5].

Читайте также:
Минфин стремится к смягчению бюджетного правила

Участник СПИК имеет право применять пониженные ставки по налогу на прибыль:

ко всей налоговой базе, если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 % всех доходов;

к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности[6].

При этом выбранный способ определения налоговой базы должен быть закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока, на который заключен СПИК.

Ускоренный порядок начисления амортизации.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ разрешено применение специального коэффициента, но не выше 2 к норме амортизации в отношении основных средств, включенных в первую – седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями СПИК. Правила отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями СПИК утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.04.2017 № 484.

Льготы по&nbs

Региональным законодательством в отношении участников СПИК могут предусматриваться льготы по налогу на имущество. Например, в Пермском крае обнулена ставка налога на имущество организаций на срок действия СПИК начиная с налогового периода, в течение которого заключен СПИК. При выбытии объектов основных средств в течение трех лет со дня применения по отношению к ним налоговой ставки 0 % налог подлежит уплате в общеустановленном порядке (см. Закон Пермского края от 08.10.2015 № 549-ПК).

Субъекты РФ спешат закрепить налоговые льготы на предстоящий (2020) год. Так, в Тюменской области на 2020 год продлено действие ставки налога на имущество в размере 0 % в отношении имущества, созданного или модернизированного в рамках реализации СПИК (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона Тюменской области от 05.11.2019 № 62 «О предоставлении налоговых льгот на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов отдельным категориям налогоплательщиков»).

Льготы по земельному налогу.

Право предоставлять преференции в отношении земельного налога принадлежит муниципалитетам. В частности, Законом г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге» субъекты инвестиционной деятельности, в том числе являющиеся стороной СПИК, заключенного с органом государственной власти города Москвы, уплачивают налог в размере 0,7 % суммы налога, исчисленной в отношении земельных участков, используемых в ходе реализации инвестиционных приоритетных проектов города Москвы (то есть снижение земельного налога превышает 99 %). Решением Думы г. Костромы от 20.10.2005 № 84 «Об установлении земельного налога на территории города Костромы» на срок действия контракта полностью освобождены от налогообложения участки, используемые для осуществления инвестиционного проекта, включенного в реестр инвестиционных проектов Костромской области.

Стабильность налоговых условий для инвестора.

На срок действия СПИК ст. 18.4 Закона № 488-ФЗ и п. 4.1 ст. 5 НК РФ гарантируется стабильность условий ведения хозяйственной деятельности для инвестора, под чем подразумевается следующее. Положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, предусмотренных для налогоплательщиков – участников СПИК, и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:

1) даты утраты налогоплательщиком статуса участника СПИК;

2) даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения контракта, если указанные даты наступают ранее даты утраты статуса налогоплательщика – участника СПИК.

Вышеобозначенные гарантии распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части налогов на прибыль и на имущество организаций, транспортного и земельного налогов и применяются при условии соответствующей оговорки в СПИК.

Как полагает Минфин (Письмо от 10.08.2017 № 03-03-05/51254), исходя из смысла ст. 5 НК РФ и ее задачи – обеспечить стабильность налоговых условий исполнения СПИК на весь срок его реализации – вопрос о неприменении норм, ухудшающих положение налогоплательщиков – участников СПИК, необходимо решать для каждого такого контракта в отдельности, с учетом даты его заключения. В частности, норма о неприменении отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах, установленная п. 4.1 ст. 5 НК РФ, действует для каждого СПИК в отношении актов, принятых после его заключения и ухудшающих положение соответствующего участника по сравнению с состоянием на дату вступления в силу такого контракта с этим налогоплательщиком.

В результате обособления участников СПИК в специальную категорию налогоплательщиков правовые нормы по поощрению их деятельности стали компактнее, проще и понятнее. Само по себе совмещение в Налоговом кодексе льгот как налогового, так и инвестиционного характера создает затруднения в толковании норм. Особенно страдали участники СПИК, регулирование деятельности которых производилось главным образом путем ссылок и оговорок. С 2020 года данная методологическая уязвимость в НК РФ устранена, что на фоне отмены ограничения по сумме проекта и сроков льготирования позволит увеличить число лиц, заинтересованных в получении статуса участника СПИК

Читайте также:
Фондами переданы сальдовые записи во взносам налоговикам

[1] До 13.08.2019 регулирование СПИК осуществлялось в соответствии со ст. 16 Закона № 488-ФЗ. Нормы данной статьи продолжают распространяться на СПИК, действующие на 13.08.2019.

[2] Перечень современных технологий утверждается Правительством РФ.

[3] Участниками СПИК признаются также лица, которые подлежат автоматическому включению уполномоченным органом в реестр в порядке, установленном п. 2 ст. 25.16 НК РФ.

[4] Пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные для организаций, заключивших СПИК без участия Российской Федерации до 01.01.2019, действуют до налогового периода, в котором действие контракта прекращено либо он расторгнут (п. 6 ст. 3 Закона № 269-ФЗ, Письмо Минфина России от 07.08.2019 № 03-03-05/59410).

[5] Порядок расчета совокупного объема расходов и недополученных доходов бюджетов, образующихся в связи с применением мер стимулирования, устанавливается методикой, указанной в п. 8 ч. 2 ст. 18.3 Закона № 488-ФЗ.

[6] Право на использование льгот к базе от деятельности, осуществляемой в рамках СПИК, распространяется на участников, заключивших контракт с 02.09.2019 (даты вступления в силу Закона № 269-ФЗ), а также с 01.01.2017 до 02.09.2019, если он в качестве меры стимулирования предусматривает льготу по налогу на прибыль.

Вологодчина планирует снижение инвестиционного порога для налоговых льгот

9 Сентября 2021

Доходы от продажи ценных бумаг облагаются налогом по ставке 13%. Но можно не платить НДФЛ, если владеть акциями и облигациями более трех лет. За каждый год, в течение которого ценная бумага находится в портфеле, инвестор освобождается от налога с прибыли в размере 3 млн рублей. Независимый финансовый советник Наталья Смирнова рассказала, как работает эта льгота и как ею воспользоваться.

Если вы долгосрочный или хотя бы среднесрочный инвестор, то можете сэкономить на налогах за счет специальных льгот, в частности льготы долгосрочного владения ценными бумагами (ЛДВ).

На самом деле льгот долгосрочного владения несколько:

  • 1 год — для ценных бумаг высокотехнологичного сектора, которые обращаются на российской бирже. Льготой можно воспользоваться до 31 декабря 2022 года. Перечень ценных бумаг высокотехнологичного сектора доступен на сайте Московской биржи;
  • 3 года — для остальных ценных бумаг на российской бирже, которые вы купили начиная с 1 января 2014;
  • 5 лет — для ценных бумаг, не обращающихся на бирже.

Когда говорят о льготе долгосрочного владения, чаще всего имеют в виду трехлетнюю льготу.

Сколько можно сэкономить на налогах

За каждый год владения бумагами инвестору начисляются условные 3 млн рублей, с которых можно не платить НДФЛ. Так, по итогам трех лет можно освободить от налога:

3 года х 3 млн рублей = 9 млн рублей

По итогам четырех лет сумма будет уже: 4 года х 3 млн рублей = 12 млн рублей. И так далее по годам.

9 или 12 млн рублей — это доход, с которого не нужно платить НДФЛ. Значит, если инвестор купил ценные бумаги за 10 млн рублей и продал их по истечении трех лет за 15 млн, его доход составил 5 млн рублей. С них не нужно платить налог: 5 млн вписываются в предельную сумму льготы в размере 9 млн рублей.

Для льготы должно пройти именно 3 года или более с даты покупки, а не 2 года и 11,5 месяца. Иначе льгота не сработает.

Льгота распространяется на доходы от курсовой разницы. Допустим, инвестор купил еврооблигации на Мосбирже за 100 тысяч долларов, когда доллар стоил 65 рублей, а через 3 года настал срок их погашения, но курс доллара укрепился до 80 рублей. Его прибыль составит: 80 х 100 000 — 65 х 100 000 = 1,5 млн рублей, что полностью покрывается льготой долгосрочного владения.

Какие нюансы стоит учитывать

Сумма вычета применяется к календарному году

Если размера льготы недостаточно, можно продать часть активов позже. Представим, что инвестор купил бумаги в 2018 году, за 3 года их цена значительно выросла — и он заработал при их продаже в 2021 году 11 млн рублей. В этом случае полученная прибыль будет больше льготы и ему придется заплатить налог:

Льгота: 3 года х 3 млн рублей = 9 млн рублей
Прибыль: 11 млн рублей
НДФЛ к уплате: (11 млн – 9 млн) х 13% = 260 000 рублей

Но если в 2021 году он продаст только часть и зафиксирует прибыль в 9 млн, а остальное — в следующем году, то сейчас налога не возникнет. Правда, здесь есть риск, что за год бумаги упадут в цене и прибыль снизится больше, чем составит экономия по налогам.

При расчете суммы льготы для бумаг разных компаний, которые были куплены в разное время, учитывается средний срок владения

Если инвестор владел акциями одной компании 3 года и заработал при их продаже 3 млн рублей, а бумаги второй компании держал в портфеле 4 года и получил доход в размере 4 млн рублей, то для расчета вычета нужно средний срок владения умножить на размер годовой льготы:

Читайте также:
Жителей Новосибирска решили обложить двойным транспортным налогом

(3 года х 3 млн + 4 года х 4 млн) / (3 года + 4 года) х 3 млн = 11,57 млн рублей

Итого по двум компаниям льгота превышает 11,5 млн рублей. Поэтому инвестору не нужно платить налог с 3 и 4 млн рублей, которые он получил от продажи акций первой и второй компаний.

Для права на льготу бумаги не обязательно должны быть куплены на российской бирже

Если, например, акции Apple торгуются на Московской или Санкт-Петербургской бирже, то их можно купить и на NASDAQ и также воспользоваться льготой долгосрочного владения.

Какие есть ограничения

  1. Льготой долгосрочного владения могут воспользоваться только налоговые резиденты РФ (на момент продажи).
  2. Льгота не распространяется на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС). Хотя если закрыть ИИС и перевести бумаги на обычный брокерский счет, то льготой можно будет воспользоваться. При этом датой покупки бумаг будет считаться дата их покупки на ИИС.

Льгота долгосрочного владения распространяется на акции, облигации, открытые ПИФы и ETF. Этот налоговый вычет не действует в отношении интервальных и закрытых ПИФов (кроме случаев, когда они допущены к организованным торгам на российском рынке), драгоценных металлов, валюты, инструментов срочного рынка и так далее.

Для валюты как для имущества применяется имущественный вычет по статье 220 Налогового кодекса РФ (владение в течение трех и более лет освобождает от налога и подачи декларации, а если срок меньше, можно из суммы от продажи валюты вычесть либо подтвержденные затраты на ее покупку, либо фиксированную сумму 250 тысяч рублей).

  • Льгота долгосрочного владения применяется только к доходу в виде разницы между ценой покупки и продажи бумаги. Если инвестор купил акции или облигации и получает по ним дивиденды или купоны, то налоговый вычет к ним не применяется, они приходят на его брокерский счет уже за вычетом НДФЛ. Однако если купить ETF или БПИФ, которые реинвестируют дивиденды или купоны, то этот доход попадет под льготу долгосрочного владения.
  • Как воспользоваться льготой

    Льготой долгосрочного владения можно воспользоваться двумя способами:

    • Через налоговую — можно вернуть излишне уплаченный НДФЛ после продажи ценных бумаг. Для этого потребуется заполнить декларацию 3НДФЛ. За вычетом можно обратиться в течение трех лет после продажи бумаг.
    • Через брокера — для этого нужно уведомить брокера о желании воспользоваться вычетом до продажи бумаг и заполнить форму заявки на налоговый вычет. Только получив от брокера подтверждение, можно продавать бумаги. В этом случае декларация будет уже не нужна.

    Как выгоднее совмещать ИИС и ЛДВ

    Можно использовать льготу долгосрочного владения на обычном брокерском счете, а на ИИС типа Б покупать бумаги, которыми инвестор планирует владеть менее трех лет, а также облигации, чтобы убрать налог с купонов. Главное — не закрывать ИИС ранее трех лет, при этом ценные бумаги можно продавать с этого счета без ограничений по времени.

    С ИИС типа А льготу долгосрочного владения тоже можно выгодно сочетать: так, при закрытии ИИС нужно перевести на обычный брокерский счет бумаги, которыми инвестор готов владеть более трех лет с даты покупки.

    Что еще почитать

    Последние новости

    Подпишитесь и оставайтесь в курсе!

    Мы будем присылать вам новости финансового рынка, новости ETF,
    новые публикации и ссылки на вебинары.

    ETF — биржевые инвестиционные фонды (exchange-traded funds). Эмитенты ФинЭкс Фандс АЙКАВ (FinEx Funds ICAV) и ФинЭкс Физикли Бэкт Фандз АЙКАВ (FinEx Physically Backed Funds ICAV) далее — Фонды. Управляющая компания ФинЭкс Инвестмент Менеджмент ЛЛП (FinEx Investment Management LLP) (регистрационный номер ОС407513, зарегистрированный офис: 2-й этаж 4 Хилл Стрит, Лондон, W1J 5NE). Фонд является лицом, обязавшимся акциям ETF. Информация раскрывается на сайте finexetf.com.

    Информация, представленная на данном сайте, носит исключительно ознакомительный характер, не содержит гарантий надежности возможных инвестиций и стабильности размеров возможных доходов или издержек, связанных с указанными инвестициями, не является заявлением о возможных выгодах, связанных с методами управления активами; не является обещанием выплаты дохода, не является прогнозом роста курсовой стоимости ценных бумаг; не является рода офертой, в том числе побуждением к приобретению акций ETF; не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией и ценные бумаги либо операции, упомянутые в ней, могут не соответствовать инвестиционным целям инвестора. Определение соответствия ценной бумаги либо операции интересам и инвестиционным целям инвестора является задачей самого инвестора. Инвестиции в рынок ценных бумаг связаны с риском. Стоимость активов может увеличиваться и уменьшаться. Результаты инвестирования в прошлом не определяют доходы в будущем. Группа Компаний FinEx, ее дочерние компании и аффилированные лица не дают гарантий или заверений и не принимают ответственности, в том числе за любые возможные убытки (прямые или косвенные, предвиденные и непредвиденные в отношении финансовых результатов, полученных на основании использования информации, размещенной на данном сайте и не рекомендует использовать указанную информацию в качестве единственного источника информации при принятии инвестиционного решения.

    Читайте также:
    Выплата имущественных налогов для россиян станет проще

    Данная информация не является предложением финансовых услуг и (или) индивидуальной инвестиционной рекомендацией. Финансовые инструменты либо операции, упомянутые в ней, могут не соответствовать вашим инвестиционным целям (ожиданиям). Определение соответствия финансового инструмента либо операции вашим личным обстоятельствам, инвестиционным целям, срокам инвестирования и уровню риска, который вы готовы принять при реализации своих инвестиционных решений, является исключительно задачей инвестора. Группа Компаний FinEx, ее дочерние компании и аффилированные лица не несут ответственности за возможные убытки в случае совершения операций либо инвестирования в упомянутые здесь финансовые инструменты, и не рекомендует использовать указанную информацию в качестве единственного источника информации при принятии инвестиционного решения.

    Представленная информация носит общедоступный характер, не предназначена для конкретной целевой аудитории и/или отдельного лица, не учитывает личные обстоятельства каждого инвестора (не основана на учете информации о нем) и не может рассматриваться в качестве подходящей для инвестирования конкретного лица, получившего к ней доступ.

    Любая информация, предоставляемая пользователем сайта, не используется в целях определения инвестиционного профиля этого лица. Предоставляемая информация используется исключительно для формирования набора данных, на основании которых может быть решена задача, обозначенная как целевая в соответствующем разделе.

    Справочник инвестиционных налоговых льгот

    Статья Натальи Смирновой, ведущего консультанта отдела налогового консалтинга компании IBS

    Государство вводит инвестиционные налоговые льготы, чтобы привлечь бизнес и деньги в регионы. Ведь все эти льготы региональные. Однако для бизнеса региональные налоговые преимущества не очевидны.

    Кроме того, возможная налоговая экономия нивелируется сложной процедурой ее получения.

    Но даже тем налогоплательщикам, которые льготу получили, в дальнейшем не всегда просто подтвердить налоговым органам и администрации региона правомерность ее использования.

    Рассказываем, о каких льготах идет речь и как инвестору их использовать, чтобы сэкономить налоги.

    Специальные инвестиционные режимы

    Льготных инвестиционных режимов несколько:

    • специальный инвестиционный контракт (СПИК);
    • региональный инвестиционный проект (РИП);
    • территория опережающего социальноэкономического развития (ТОСЭР);
    • инвестиционный налоговый вычет (ИНВ).

    Налог на прибыль. Ставка налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в бюджет региона, может быть снижена до 12,5 процента. Льготу устанавливают субъекты РФ. Порядок ее применения понятный и во многом привычный для большинства налогоплательщиков.

    Однако с принятием в 2018 году изменений в налоговом законодательстве такое снижение ставки возможно лишь до 1 января 2023 года. После этой даты пользоваться пониженной ставкой можно будет только в рамках специальных инвестиционных режимов и инструментов. Причем в рамках таких режимов и инструментов есть возможность снизить и ставку налога в федеральный бюджет.

    Льгота в Костромской области

    В Костромской области инвесторы имеют право на льготу в отношении достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного или технически перевооруженного имущества. Льготу предоставляют на сумму увеличения первоначальной стоимости имущества в рамках реализации инвестиционных проектов, включенных в областной реестр (ст. 4.11 закона Костромской области от 24.11.2003 № 153-ЗКО).

    Налог на имущество. Получить налоговые льготы можно только в той части, которая зачисляется в региональный бюджет. Подход законодателя к предоставлению этих льгот не изменился – размер налоговых преференций определяется законом субъекта РФ.

    Круг организаций, которые могут претендовать на налоговую поддержку от государства по налогу на имущество, схож с льготами по налогу на прибыль. Это компании, реализующие инвестиционные проекты, – участники СПИК, РИП и ТОСЭР.

    Сравнение инвестиционных режимов

    Прочие налоги. Есть возможность получения льгот по НДПИ (например, для участников РИП, резидентов ТОСЭР), по страховым взносам (для резидентов ТОСЭР), по земельному и транспортному налогам.

    Недостатки инвестиционных режимов

    Условия получения льгот не способствуют расширению круга компаний, которым было бы интересно развивать свой бизнес в отдаленных регионах России. Большинство льгот доступны на Дальнем Востоке и в Сибири. Ими пользуются в основном судо-, машино- и приборостроители, а также добывающие компании.

    Инвестиционный налоговый вычет. Для получения вычета необходимо сначала приобрести или модернизировать основные средства. Ведь льгота предоставляется только при условии подтверждения объема инвестиций и общей прибыльности компании (см. врезку).

    Кроме того, ИНВ направлен на стимулирование роста вложений в основные средства, в их модернизацию и перевооружение. Это делает невозможным получить льготу для компаний, которые инвестируют, например, в сферу услуг или в развитие инфраструктуры.

    Пользоваться инвестиционными налоговыми льготами можно только в рамках специальных инвестиционных режимов и инструментов

    По данным ФНС за девять месяцев 2020 года, инвестиционным налоговым вычетом воспользовались лишь 77 компаний. В 2021 году ИНВ ввели в большем количестве регионов, но популярнее от этого налоговый инструмент не стал.

    Региональный инвестиционный проект. Льгота в виде пониженной ставки налога на прибыль применяется, если компания получила 90 процентов своих доходов от деятельности в рамках регионального инвестиционного проекта (ст. 284.3 НК).

    Ранее курсовые разницы от операций в рамках РИП в состав этих 90 процентов не включались. В условиях неуклонного роста курса доллара США это приводило к формальному нарушению требованийкодекса и претензиям налоговых органов (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2020 № А58-6065/2019 по делу «Эльгауголь»).

    Но угроза для инвестора исходит не только от налоговых органов, но и от региональных властей. Так, администрация Костромской области предъявила инвестору претензии и взыскала убытки из-за нарушения инвестиционного соглашения. При этом налоговые органы не ставили под сомнение правомерность налоговых льгот.

    Читайте также:
    В ПФР в очередной раз рассказали о формировании пенсии

    Суд поддержал администрацию региона (дело № А31-10158/2019).

    Инвестиционный налоговый вычет

    Компания вправе уменьшить налог на прибыль на сумму инвестиционного вычета (ст. 286.1 НК). Вычет можно применить к расходам на основные средства третьей — десятой амортизационных групп. Исключение — здания, сооружения и передаточные устройства, относящиеся к восьмой — десятой амортизационным группам (п. 4 ст. 286.1 НК).

    Воспользоваться инвестиционным вычетом можно только в тех регионах, которые приняли соответствующий закон. Максимальный размер вычета в процентах определяют исходя из суммы расходов, указанных в пункте 2 статьи 286.1 НК.

    В большинстве регионов установлены требования к основным видам деятельности, осуществляемыми компаниями, претендующими на инвестиционный вычет. Если вы решили применять инвестиционный вычет, закрепите это в учетной политике для налогообложения.

    Недочеты местных законодателей

    Для большинства налоговых льгот установлен разрешительный порядок предоставления. Значит, потенциальному инвестору придется пройти сложную процедуру согласования инвестиционного соглашения с правительством региона. А в дальнейшем – подтверждать правомерность снижения налоговых обязательств.

    Но даже если льготу удалось согласовать и подтвердить, это не избавляет инвесторов от последующих претензий. Техника написания региональных законов далека от идеала. Налоговики попытаются трактовать неясные моменты в пользу бюджета.

    В судебной практике встречались следующие недочеты в региональных законах.

    Недочет в условии о начале действия льготы. В некоторых региональных законах момент начала применения льгот ставится в зависимость от «периода начала инвестиционной деятельности».

    Такой термин допускает двоякое толкование. Что имеется в виду? Момент, когда инвестор впервые потратил деньги в рамках проекта? Момент, когда результаты инвестиций отразили на счетах бухучета?

    Пример неоднозначного толкования – дело «ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус» (определение ВС от 17.12.2015 № 307-КГ15-13106). Спор шел о применении Закона Калужской области от 10.11.2003 № 263-ОЗ.

    Ошибка ценою почти в 600 млн руб. для международного автомобильного концерна была вызвана неудачными формулировками регионального закона. Закон давал льготу по налогу на имущество при строительстве завода. Льгота предоставлялась в отношении имущества, которое создано или приобретено:

    • в результате реализации инвестиционного проекта;
    • в течение первых трех лет реализации инвестиционного проекта.

    Формулировка о сроке применения льготы в течение первых лет реализации инвестиционного проекта часто встречается в региональных налоговых законах. При ее буквальном толковании под льготу не подпадает большинство основных средств, созданных в рамках крупнейших инвестиционных проектов.

    Завод – конструктивно сложный объект. Такие объекты строят и оснащают оборудованием дольше трех лет.

    Соответственно, и ввод основных средств в эксплуатацию проходит за пределами льготного периода.

    Компания «ФОЛЬКСВАГЕН Груп Рус» тратила деньги в 2006–2009 годах. А вводила основные средства в эксплуатацию только после окончания строительства – в 2010 и 2011 годах. Тогда срок действия льготы уже закончился.

    Недочет в условии об остаточной стоимости. Инвестиционные льготы предоставляют не только по новым, но и по модернизированным объектам. Такие льготы есть как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество.

    Но база по налогу на имущество – его среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 375 НК). Региональный же законодатель дает льготу лишь по части такой стоимости, приходящейся на модернизацию. В результате региональный закон входит в противоречие с федеральным.

    Налогоплательщик в рамках реализации инвестиционного проекта модернизировал производственное здание. Компания определила среднегодовую стоимость льготируемого имущества исходя из остаточной стоимости всего объекта. Но налоговый орган подтвердил льготу только в сумме, на которую была увеличена остаточная стоимость в результате модернизации. Суд, принимая позицию инспекции, указал, что региональный закон не допускает иной трактовки.

    Иначе был разрешен аналогичный спор в Санкт-Петербурге. Суд пришел к выводу, что бухгалтерские правила определения стоимости модернизированного основного средства предписывают увеличивать остаточную стоимость объекта на стоимость капвложений. Это позволяет льготировать именно полную остаточную стоимость, а не ее часть (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2012 № А56-48736/2011).

    Областная администрация вправе взыскать с инвестора убытки от применения льгот, даже когда у налоговиков претензий нет

    Недочет в условии об использовании ОС. Региональные законы ограничивают использование основных средств, созданных в рамках инвестпроектов:

    • определенными целями;
    • непосредственно плательщиком.

    То есть объекты нельзя задействовать в другой деятельности или сдавать в аренду. В этих случаях инвестиционные льготы не действуют.

    Так произошло в споре между АО «Вольво Восток» и налоговой инспекцией. Причина также в формулировках Закона Калужской области от 10.11.2003 № 263-ОЗ.

    Закон предоставлял льготу по налогу на имущество организациям-инвесторам в отношении имущества, созданного или приобретенного для реализации инвестиционного проекта. Исключение составляло имущество, передаваемое полностью или частично в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, владение, пользование или распоряжение.

    Из буквального прочтения нормы следует, что льгота доступна лишь для имущества, которое инвестор использует сам для осуществления основного вида деятельности. Налогоплательщик же сдавал льготируемое имущество в аренду подрядчику. Подрядчик участвовал в технологическом процессе производства в рамках инвестпроекта. Площадь переданных в аренду объектов составляла 0,4–0,5 процента от общей площади объектов инвестиций. Однако это позволило инспекции заявить о невыполнении компанией условий для применения льготы.

    Компания аргументировала свою позицию тем, что предоставленное в аренду имущество по площади несоизмеримо с объемом инвестпроекта. Остальные здания и сооружения компания использовала самостоятельно в хозяйственной деятельности.

    Кроме того, налоговый орган применил закон формально. Это не соответствует цели и смыслу предоставления льготы по налогу на имущество для субъектов инвестиционной деятельности. Но эти доводы не нашли поддержку у Верховного суда (определение от 06.08.2019 № 307-ЭС19-12416).

    Инвестиционные льготы за 2021 год – как увеличить прибыль?

    Подводя итоги текущего года, рассказываем, какие инвестиционные льготы действуют в настоящее время. Как правило, о многих из них участники биржи хорошо знают, но со сменой законов можно упустить новые выгодные способы оптимизации налогового бремени и инвестиционной деятельности, в частности.

    ИИС (Индивидуальный Инвестиционный Счет)

    ИИС – основная инвестиционная льгота. Используя ее, можно существенно снизить налоговую нагрузку на портфель ценных бумаг. Существует два типа налогового вычета по ИИС:

    • Вычет типа А. Позволяет вернуть ранее уплаченный вами налог, но до 52 000 рублей в год. Такой тип вычета не стоит выбирать, если у вас нет необходимой налоговой базы, так как возвращать будет нечего.
    • Вычет типа Б. Освобождает от уплаты 13% НДФЛ с дохода по инвестиционному счету. Лимит на ежегодные пополнения – 1 млн. рублей. Выбирайте этот вычет, если отсутствует налоговая база и вам не подходит тип А.

    Особенности ИИС:

    • Один человек может открыть только один счет.
    • Деньги со счета можно вывести лишь спустя три года, иначе ИИС будет закрыт, а налоговые льготы аннулированы.
    • Максимальная сумма внесения на ИИС = 1 миллион рублей в год.

    ЛДВ (Льгота на долгосрочное владение)

    Льгота, как и вычет типа Б по ИИС, освобождает от уплаты налога по истечении трехлетнего срока владения бумагами. Преимущество ЛДВ в отсутствии ограничений по ежегодной сумме инвестирования. Также можно использовать обычный брокерский счет, а не только ИИС.

    Ограничение по максимальному доходу, который не будет облагаться НДФЛ 13% = количество лет владения бумагой * 3 млн. рублей

    Льгота на долгосрочное владение сработает только в том случае, если инвестор не будет продавать купленные ценные бумаги в течение трех лет.

    Для получения наибольшей выгоды можно одновременно использовать функции и ИИС, и ЛДВ. На индивидуальный инвестиционный счет покупаем бумаги для дальнейшей продажи, на обычный брокерский счет – бумаги для наращивания доли, чтобы потом применить льготу на долгосрочное владение.

    ЛДВ для высокотехнологичного сектора – то же самое, что ЛДВ, но действует на бумаги инновационного (высокотехнологичного) сектора экономики. В данном случае нет лимитов по сумме дохода, освобождаемой от налогообложения. Срок, после которого можно получить льготу – всего 1 год. Она действует до конца 2022 года.

    Список бумаг, относящихся к инновационному сектору, можно посмотреть на сайте Московской биржи.

    Отмена валютной переоценки

    Льгота действует на еврооблигации Министерства финансов РФ. Она появилась совсем недавно – в 2019 году.

    Например, инвестор купил еврооблигации за 100 долларов в 2019 году, а продал за те же 100 долларов в 2020. Но на момент покупки курс рубля к доллару был 50, а на дату продажи – 100. Таким образом, инвестор получил доход, равный 5000 рублей. Льгота состоит в том, что нет необходимости платить налог с полученной суммы, то есть отсутствует валютная переоценка.

    Налоговый вычет по переносу убытков на будущее

    Налоговая льгота предоставляется, если по итогам года был получен убыток от операций с ценными бумагами. В будущем налоговую базу можно уменьшить на сумму утраты денежных средств. Другими словами – вернуть 13% от общего убытка (ст. 220.1 Налогового Кодекса Российской Федерации).

    Налоговый вычет можно получить по окончании прибыльного календарного года при предоставлении декларации 3-НДФЛ в налоговую инспекцию.

    Особенности предоставляемой льготы:

    1. Убытки не переносятся на дивиденды, на прибыль прошлых лет.
    2. Вычет не применяется на убыток от драгоценных металлов или иностранной валюты.
    3. Нельзя уменьшить налоговую базу по иным доходам, например, заработной плате.
    4. Вычет не применяется к убытку по операциям на Индивидуальном инвестиционном счете.
    5. Перенос убытков не допускается на ценные бумаги, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

    Чтобы быть в курсе новых изменений, инвесторам стоит отслеживать письма Минфина и больше времени посвящать информационным порталам. Хороший вариант – подписаться на любой новостной канал, связанный с налогами и фондовой биржей. Таким образом инвестор быстро узнает о новых поправка и сможет оперативно изучить документы и статьи закона.

    Обнаружили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl + Enter.

    Когда ИП без сотрудников освобождён от страховых взносов за себя

    Предприниматели без персонала не платят страховые взносы, если не работали по причинам, прописанным в законе.

    Обязательные взносы для ИП

    ИП без сотрудников минимум раз в год платит страховые взносы для накопления пенсии и бесплатных обращений в поликлинику.

    Страховые взносы собирает налоговая. Их начисляют с момента регистрации в качестве ИП до момента исключения из реестра налоговой. Сумма взносов за 2021 год 32 448 ₽ на пенсионное страхование и 8 426 ₽ на медицинское, если доход не превышал 300 000 ₽. Это правила из ст. 430 НК РФ.

    Для ИП уплата страховых взносов обязательна. Единственное исключение — когда ИП стал самозанятым и перешёл на налог на профессиональный доход. За это время ИП не платит страховые взносы, только если по своему желанию не подписался на них через приложение «Мой налог» — ч. 11 ст. 2 Закона о налоге для самозанятых.

    Обязанность ИП платить взносы не зависит от наличия клиентов и дохода. Нулевые декларации и пустые банковские счета — не повод. Чтобы остановить накопление долгов, надо закрыть ИП. До закрытия взносы копятся, а на долги налоговая начисляет пени. Так пояснил Конституционный Суд в Определении N 164-О.

    Однако по закону есть случаи, когда ИП не платит взносы, потому что не мог зарабатывать.

    Когда ИП не платит страховые взносы

    С ИП снимается обязанность платить страховые взносы за периоды из ч. 7 ст. 430 НК РФ и ч. 1 ст. 12 Закона о страховых пенсиях. Вот они:

    🟩 Служба в армии или на альтернативной гражданской службе.

    🟩 Отпуск по уходу за ребёнком до 1,5 лет. В этот период не засчитывают 140 дней отпуска по беременности и родам — когда женщина на больничном. Взять отпуск и не платить взносы может любой из родителей. Но другие родственники, например, бабушка, освобождение не получат.

    🟩 Время в следственном изоляторе, тюрьме и в ссылке. Но только если потом уголовное дело признали незаконным, и человека реабилитировали. А вот домашний арест и тюремный срок без реабилитации не считаются. Чтобы за время под следствием и в колонии не капали взносы, ИП надо закрыть. Это можно сделать через представителя по доверенности. Доверенность удостоверяет администрация места лишения свободы. Это позиция Минфина из письма № БС-4-11/6361@.

    🟩 Проживание с супругом-военным по контракту в местах, где нет возможности работать. Но не больше пяти лет в общей сложности.

    🟩 Проживание за границей с супругом-дипломатом. Тоже не больше пяти лет в общей сложности.

    Другие жизненные проблемы не освобождают от страховых взносов. Коронавирус — тоже. Для ИП из пострадавших от пандемии отраслей взносы на пенсионное страхование за 2020 год снизили с 32 448 до 20 318 ₽, но не отменили полностью. А сумма на медицинское страхование не поменялась. Остальные предприниматели должны заплатить как обычно.

    Освобождение от взносов положено ИП с любой системы налогообложения — на УСН, общей системе и патенте.

    Если в льготный период ИП работал и зарабатывал, взносы не отменят. Наличие дохода налоговая проверяет по декларациям УСН и НДФЛ. От взносов освободят, только если декларации нулевые.

    Новым ИП — год Эльбы в подарок

    Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

    Как оформить освобождение

    Взносы не отменяют автоматом. Если просто перестать платить, налоговая насчитает 20 % пени. А потом всю сумму долга снимет с банковского счёта.

    Чтобы получить освобождение от страховых взносов, ИП подаёт в налоговую по месту регистрации заявление и приносит документы, подтверждающие причину.

    Заявление подают в свободной форме или по форме, рекомендуемой налоговой. Сумму взносов налоговая посчитает сама. Просить освобождение за прошлое время — можно.

    Если готовитесь подать заявление, свяжитесь со своей налоговой. Возможно, инспектор скажет, что именно нести, и облегчит дело. А в общем и целом про документы рассказала налоговая в письме № БС-4-11/7990@. Рекомендации такие.

    📃 Для службы в армии и альтернативной службы: военный билет, справка из военкомата.

    📃 Для отпуска по уходу за ребёнком: свидетельство о рождении, паспорт, свидетельство о браке, справка из ТСЖ или УК о проживании с ребёнком, справка с работы, что другой супруг не ушёл в отпуск по уходу.

    📃 Для ухода за инвалидами и людьми старше 80 лет: справка из Пенсионного фонда об уходе, или справка МСЭ об инвалидности, паспорт человека от 80 лет.

    📃 Для супругов военных: справка из военной части, военкомата или службы занятости места, где супруги проживали.

    📃 Для супругов дипломатов: справка госоргана, который направил дипломата за границу.

    Освобождение дают на конкретный срок — с даты по дату. А не на год, за который платят взносы. Если основание длится меньше года, взносы посчитают как за неполный год.

    Статья актуальна на 01.02.2021

    Получайте новости и обновления Эльбы

    Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

    Налоговая амнистия для ИП в 2020 – 2021 годах – кому спишут долги

    • Что списывают при амнистии: налоги или взносы?
    • Простят ли ИП долги по страховым взносам на травматизм, а также акцизы и НДПИ?
    • Каким предпринимателям списывают долги по налогам и по взносам в ПФР?
    • Порядок и сроки проведения амнистии по долгам ИП
    • Закон № 436-ФЗ и Минфин о списании долгов ИП по взносам в ПФР
    • Прощают ли долги, переданные на взыскание?
    • Итоги

    Что списывают при амнистии: налоги или взносы?

    Про амнистию для ИП по взносам в ПФР и налогам говорят уже третий год. Возможность избавиться от долгов по платежам в бюджет и внебюджетные фонды у ИП появилась благодаря закону «О внесении изменений…» от 28.12.2017 № 436-ФЗ. Этот закон позволяет амнистировать задолженность не только ИП, но и другим категориям лиц (компаниям, обычным гражданам — не ИП, частнопрактикующим субъектам). По каждой группе лиц законом предусмотрены разные условия предоставления налоговой амнистии по срокам образования долгов и их видам.

    Что списывают ИП по налоговой амнистии, смотрите ниже:

    Закон № 436-ФЗ для ИП предусматривает амнистию как в отношении налоговой задолженности, так и по страховым взносам. При этом ИП не стоит забывать, что своевременная уплата налогов является основной обязанностью налогоплательщика. Прощение налоговых долгов — это единовременная мера государства, направленная на поддержку бизнеса.

    Простят ли ИП долги по страховым взносам на травматизм, а также акцизы и НДПИ?

    Под налоговую амнистию для ИП не подпадает задолженность по акцизам, НДПИ и налогам, подлежащим уплате при перемещении товаров через границу.

    Страховые взносы на травматизм законодатели также не внесли в список амнистируемых задолженностей. Под списание подпадают только взносы, начисленные в соответствии с законом «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в настоящее время не действует). Взносы, уплачиваемые страхователями в рамках страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний («на травматизм»), регламентируются другим законом — «Об обязательном соцстраховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

    Тем не менее ИП повезло больше других. В числе долгов, подпадающих под амнистию, одновременно и налоговые просроченные обязательства, и взносы, а также начисленные на эти суммы пени и штрафы. Компаниям и частнопрактикующим лицам повезло меньше — на списание налоговых долгов им рассчитывать не приходится.

    Могут ли бывшие ИП закрывшие предпринимательство рассчитывать на амнистию, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

    Каким предпринимателям списывают долги по налогам и по взносам в ПФР?

    Налоговая амнистия – 2020-2021 для ИП — это законная возможность избавиться от «старых» долгов предпринимателям:

    • действующим в настоящее время;
    • прекратившим предпринимательскую деятельность, но имевшим задолженность по взносам и налогам на определенную дату.

    Амнистия затрагивает задолженность ИП, которая числится за ними по состоянию:

    • на 01.01.2015 — по налогам;
    • 01.01.2017 — по взносам.

    Это означает, что долги по указанным обязательствам ИП, возникшие после упомянутых выше сроков, подлежат уплате. Это в равной степени относится как к работающим предпринимателям, так и к утратившим статус ИП.

    Порядок и сроки проведения амнистии по долгам ИП

    Амнистия по долгам ИП начата в 2018 году. Законом установлен простой механизм списания долгов. Заниматься этим должны налоговики по месту жительства предпринимателя-должника. Совершать какие-либо действия самого ИП закон не обязывает.

    Сроки на проведение процедуры по списанию долгов законодательно не установлены, и данное мероприятие может затянуться на неопределенное время. Поэтому если ИП заинтересован в скорейшем списании задолженности в рамках налоговой амнистии, ему всё же придется поучаствовать в этом процессе. А именно по собственной инициативе провести с контролерами сверку имеющейся задолженности.

    Не помешает осведомиться в налоговой инспекции о наличии налоговых и страховых долгов, подпадающих под амнистию. Если такие суммы обнаружатся, лучше не оставлять процесс их списания без контроля. Несмотря на то что законом № 436-ФЗ в процедуре амнистии по налогам для ИП никаких обязанностей не предусмотрено, напишите заявление в свободной форме и передайте его инспекторам. В заявлении изложите просьбу о списании долгов в рамках закона № 436-ФЗ.

    Сведения о сумме списанной задолженности ФНС рекомендует получать через сервис «Личный кабинет налогоплательщика-ИП». Если до настоящего времени такой информации в личном кабинете нет, обратитесь для уточнения сведений непосредственно в налоговую инспекцию.

    Узнайте больше о налоговой амнистии на нашем форуме.

    Закон № 436-ФЗ и Минфин о списании долгов ИП по взносам в ПФР

    Налоговая амнистия ИП по страховым взносам предусматривает следующее (ст. 11 закона № 436-ФЗ):

    Решение о списании недоимок, пеней и штрафов оформляется в произвольной форме и должно содержать Ф.И.О., ИНН предпринимателя, сумму списываемых взносов.

    Чиновники Минфина разъяснили дополнительные условия признания задолженности по взносам безнадежной и подлежащей списанию — амнистия распространяется в том числе на взносы ИП за себя, начисленные исходя из максимального размера (8 МРОТ), по которым предприниматель не отчитывался (письмо от 26.01.2018 № 03-11-11/4394).

    Формулу расчета страховых обязательств ИП вы найдете в материале «Страховые взносы за год – какую сумму платить».

    Прощают ли долги, переданные на взыскание?

    ИП вправе рассчитывать на списание и тех долгов в рамках налоговой амнистии, по которым начаты процедуры взыскания и приняты обеспечительные меры. Неважно, что документы по этим задолженностям уже были переданы судебным приставам, в суды или банки — долги всё равно должны списать.

    ФНС по этому поводу выпустила специальное письмо, в котором расшифровала действия инспекторов (письмо ФНС России от 16.04.2018 № КЧ-4-8/71146). После того как в отношении долгов ИП будет принято решение о списании в рамках налоговой амнистии, контролеры обязаны:

    • отозвать поручение на списание долга со счетов ИП;
    • отменить решение о приостановлении операций по счетам ИП;
    • сообщить судебным приставам сведения из принятого решения об отмене решения о взыскании налога или известить их об уточненной сумме долга (при частичном списании задолженности).

    О способе получения сведений о налоговых долгах, взыскание которых находится на стадии исполнительного производства, рассказываем в материале «Как узнать задолженность по налогам».

    Итоги

    Налоговая амнистия по ИП – 2020-2021 позволяет избавиться от старой задолженности не только по налогам, но и по страховым взносам. Долги списываются без участия предпринимателя налоговым органом по месту его жительства. ИП может ускорить этот процесс, инициировав сверку с контролерами и подав им заявление с просьбой о списании долгов в рамках амнистии.

    Вычет страховых взносов из стоимости патента: неоднозначные ситуации

    Мы уже рассказывали о правилах уменьшения стоимости налога по ПСН на взносы и пособия. Пока нет официальных разъяснений от чиновников, у предпринимателей остаётся много вопросов. В новой статье разбираем спорные ситуации, которые нужно контролировать предпринимателю, и рассказываем что делать в них.

    Когда платить страховые взносы, чтобы полностью уменьшить на них стоимость патента

    В п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ говорится о том, что уменьшить стоимость патента можно только на сумму взносов, перечисленных в период действия ПСН (налоговый период). На 2021 год из-за отмены ЕНВД для облегчения участи предпринимателей ввели новое правило: если патент куплен на 12 месяцев, налоговым периодом признаётся один месяц (п. 1 ст. 346.49 НК РФ).

    Для чего это сделали? Если ИП нарушит в течение года условия применения ПСН, он обязан пересчитать налог по другой системе (ОСНО или УСН) «с начала налогового периода, на который ему был выдан патент…» (п. 6 ст. 346.45). Доплата может быть очень существенной. Благодаря нововведению, предприниматель, купивший патент на год, должен будет пересчитать налоги с не начала года, а только за тот месяц, в котором нарушил условия применения патента.

    Пример 1.

    ИП Иванов приобрёл патент на розничную торговлю на календарный год (с 01.01.2021 по 31.12.2021).В ноябре фактический доход предпринимателя достиг 65 млн. руб. и Иванов потерял право применять ПСН. Он обязан рассчитывать налог по УСН (его основная система налогообложения), начиная с 1 ноября 2021 года. Если бы эта ситуация произошла в 2020 году, налог УСН предпринимателю пришлось бы рассчитывать с 1 января 2020 года.

    Пример 2.

    ИП Васильев приобрел патент на полгода: с 01.01.2021 по 30.06.2021. В мае 2021 он нарушил условия применения ПСН. Согласно п. 2 ст. 346.49 он обязан уплатить налог по УСН или ОСНО, начиная с 1 января 2021 года.

    В чём вопрос? У ИП годовой патент, работников нет, а страховые взносы за себя он уплатил, например, в январе. Сможет ли он уменьшить стоимость патента, сроки оплаты по которому определяются 31 марта и 31 декабря 2021 года?

    Формально для 2021 года это разные налоговые периоды. Есть надежда, что сделав послабление в одном, власти не будут ужесточать и усложнять условия в другом. Однако на текущий момент неясно, как правильно определять налоговый период для годовых патентов, чтобы уменьшить их стоимость — год или каждый из месяцев?

    Пока нет разъяснений, предполагаем, что безопаснее оплачивать взносы ИП за себя именно в марте и в декабре. В этом случае условия точно будут соблюдены. Если наёмные работники есть, взносы за них перечисляются ежемесячно. Тут без вариантов.

    Как применять вычеты при сочетании патентов с работниками и без

    Предположим, ИП с начала года купил патент на три месяца и работал один. В апреле 2021 года он решил нанять помощника и новый патент уже приобрёл с учётом наёмного работника. После уменьшения стоимости первого патента на уплаченные за себя взносы у предпринимателя осталась незачтённая сумма. Можно ли перенести этот остаток на патент с наёмным работником, ведь условия зачёта в этом случае другие?

    Напомним: если у ИП наёмных работников нет, он может уменьшить стоимость налога вплоть до нуля, если ИП платит физическим лицам, предприниматель обязан заплатить не меньше половины стоимости патента.

    Налоговый кодекс не запрещает переносить остатки взносов между патентами, с работниками или без. Поэтому ИП из нашего примера сначала уменьшил налог ПСН за первый патент до нуля. А после найма помощника право уменьшить стоимость следующего патента ограничилось 50%. Но если взносы за работника меньше 50%, ИП вправе суммировать их с взносами за себя, которые он не смог учесть при оплате предыдущего патента.

    Ещё один вариант сочетания патентов: у предпринимателя есть два патента. По первому он работает один (даёт уроки программирования), по второму (услуги ремонта) заняты наёмные работники. Может ли ИП-работодатель по одному патенту, где есть работники, уменьшать стоимость не более, чем на 50%, а по другому патенту, где работает один — вплоть до нуля?

    Ответ ищем в Налоговом кодексе (пп. 3 п. 1.2 ст. 346.51): «При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце седьмом настоящего пункта) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных в настоящем пункте страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50 процентов. Налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса».

    То есть все ИП могут уменьшить не более, чем на 50%, а те, кто не платит физлицам — без этого ограничения. Кодекс не уточняет, что речь идет об оплатах физлицам именно в рамках применения ПСН. Если читать буквально, факт выплат физлицам по любой из применяемых налоговых систем ограничивает право ИП на зачёт пятьюдесятью процентами.

    С этим мнением согласно, например, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, налогоплательщики которого 11 февраля по ТКС получили такое разъяснение: «Данное уменьшение налога применяется по аналогии с нормами, применяемыми в отношении действовавшей ранее системы единого налога на вменённый доход, т.е. налогоплательщики, работающие на патентной системе, у которых есть наёмные работники, могут уменьшить стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем 50 процентов, если у налогоплательщика нет наёмных работников, то такого ограничения у него нет».

    Из предыдущего примера возникает еще один вопрос: как заполнять уведомление? Если «одинокий» патент и патент с работниками приобретены в разных налоговых, всё понятно — в каждую из ИФНС подаётся отдельное уведомление. В одном нужно указать статус «1» (у ИП есть наёмные работники), в другом — статус «2» (наёмных работников нет) — то есть тут нужно ориентироваться на условия патентов.

    А если оба патента куплены в одной налоговой? Скорее всего, придётся заполнять два листа Б с указанием разных статусов. Пока официального ответа на этот вопрос нет. Однако в любом варианте, если вы делаете выплаты «физикам», уменьшать стоимость патента безопаснее не более, чем на 50%. Если наша трактовка не совпадёт с мнением контролёров, вы всегда сможете вернуть переплату. Если же мы правы — избежите штрафов и пени.

    Когда нужно подать уведомление об уменьшении суммы налога на величину страховых взносов

    Один из часто возникающих вопросов: установлен ли срок, в который нужно успеть подать уведомление? Нет. Такой срок НК РФ не предусмотрен.

    Исходя из того, что у ИФНС есть 20 дней для направления отказа, рекомендуем подавать уведомление минимум за три недели до срока уплаты стоимости патента. Иначе отказ может прийти позже установленной даты оплаты. Если вы в положенный срок не уплатили налог вовсе или уплатили его не полностью, инспекторы вправе применить штрафы и пени (п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ).

    Если вы уверены, что всё сделали и заполнили верно и у инспекции не будет оснований для отказа, можно не соблюдать эти рекомендации.

    Если вы не исключаете отказ или подаёте уведомление после истечения срока оплаты за патент, стоимость патента безопаснее перечислить полностью. Затем можно подать заявление на зачёт или возврат переплаты.

    Начисленные или уплаченные взносы принимаются к вычету

    Важно, когда вы фактически оплатили взносы (п. 1.2. ст. 346.51 НК РФ):

    «Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

    1) страховых взносов . , уплаченных . в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. ».

    Например, если взносы за декабрь 2020 года фактически перечислены в январе 2021, ИП вправе уменьшить стоимость патента, который действует на дату перечисления.

    Если патент действует более шести месяцев, по нему установлено два срока уплаты:

    • 1/3 стоимости — не позже 90 дней с даты начала действия патента;
    • 2/3 стоимости — не позже последнего дня действия патента.

    Нужно ли подавать два уведомления — перед оплатой 1/3 и перед окончательным расчётом за патент? Официального ответа на этот вопрос нет. Практика по уменьшению патента на взносы ещё только складывается. Поэтому есть вопросы, на которые пока нет ответов. Важно понимать, «где тонко», чтобы быть готовым к «там и рвётся».

    Мы будем следить за развитием событий и сообщать о новостях по мере поступления комментариев от контролирующих ведомств.

    Кстати, из интернет-бухгалтерии «Моё дело» можно отправить уведомление в налоговую инспекцию. Электронную подпись клиентам мы выпускаем бесплатно . В личном кабинете можно уменьшить стоимость патента на сумму уплаченных взносов, сформировать платежное поручение и выгрузить его в банк.

    Рейтинг
    ( Пока оценок нет )
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: