В каком размере нормируются представительские расходы на 2021 и 2021 годы

Учет и оформление представительских расходов

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

  1. Представительские расходы: что говорит закон
  2. Документы для подтверждения представительских расходов
  3. Нормирование представительских расходов
  4. Роль представительских расходов в базе налога на прибыль
  5. Представительские расходы и бухучет

Для любой фирмы важны налаженные партнерские отношения. Сами по себе они такими не станут, работа над ними – важная часть управленческой стратегии предприятия. В ходе проведения переговоров происходят встречи представителей, собрания, приемы. Затраты на эти мероприятия составляют серьезную расходную статью.

Налоговые органы очень внимательно относятся к проверке этого вида затрат, поэтому стоит тщательно контролировать их учет и правильно оформлять документально.

Разберемся, какие именно траты могут быть отнесены к данному виду расходов, а какие списать на этот счет не получится, какие документы могут служить подтверждением и как правильно отразить эту статью в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим также современные законодательные изменения относительно представительских расходов и тенденции на ближайшее будущее.

Представительские расходы: что говорит закон

Представительские расходы (ПР)– термин из Налогового кодекса. Их нормы приводятся в пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ. Определение представительским расходам дается исходя из этих норм. Представительскими будут считаться траты на официальный прием, сопровождение и сервис для уполномоченных лиц других компаний, а также тех, кто намеревается присутствовать на заседании совета директоров, правления или других руководящих органов.

Факторы, не имеющие значения для определения ПР

  1. Место проведения. Не является значимым, где именно организован прием: в помещении фирмы или в баре либо ресторане. Исключения составляют развлекательные заведения другого формата – к ним ПР не относятся.
  2. Время проведения. Рабочее время, вечернее, выходной ли день выбраны для даты мероприятия, расходы все равно остаются представительскими.
  3. Статус участников. К участникам-контрагентам относят как физических, так и должностных лиц, ими могут быть не только представители руководства других фирм, но и клиенты.
  4. Результат встречи. Не имеет значения также исход представительского мероприятия. Было ли принято положительное решение о сотрудничестве, заключены договора, или же участники разошлись ни с чем, средства на мероприятие были потрачены и могут быть признаны.
  5. Количество участников также не определяет представительские расходы. Этот фактор может повлиять только на размер трат, но если он не выходит за установленную норму, значения этот показатель не имеет.

Траты, которые можно и нельзя счесть представительскими

В НК РФ обозначены особые категории расходов, которые с точки зрения налогообложения правомерно счесть представительским. К ним относятся следующие траты:

  1. Оплата организации официального мероприятия по приему гостей из других фирм. Таким мероприятием может быть:
    • завтрак;
    • обед;
    • выездное заседание.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты на продукты и алкоголь также включены в эту группу затрат.

  • Буфетный сервис, сопровождающий указанное мероприятие по приему.
  • Трансфер участников до места приема и обратно.
  • Вознаграждение за труд внештатного переводчика, если он был приглашен присутствовать на мероприятии.
  • ВНИМАНИЕ! Если в штате организации имеется свой переводчик, расходы на приглашенного со стороны специалиста налоговики могут не счесть представительскими. Свою правоту фирма может попытаться доказать в суде, убедив его, что квалификация или спецификация штатных переводчиков не отвечает задачам представительского мероприятия.

    По мнению ФНС, перечень представительских расходов закрытый, его нельзя расширять.

    Неправомерно учитывать как представительские расходы:

    • обеспечение отдыха и питания в санаториях, пансионатах, других развлекательных заведениях (за исключением ресторанов и баров);
    • средства на развлекательную программу для участников;
    • стоимость экскурсий;
    • деньги на цветы для гостей, памятные сувениры и т.п.;
    • финансы на оформление зала для мероприятия;
    • медицинские траты, если они потребовались;
    • проезд и проживание гостей;
    • оплата визовых услуг участников;
    • траты на корпоративные мероприятия (Новый год, 8 марта, юбилеи и пр.);
    • любое финансовое взаимодействие с руководством структурных подразделений и филиалов своей же фирмы (представительские расходы – по умолчанию только для «чужих»).

    Критерии отнесения расходов к представительским

    Понятие «официальный прием и обслуживание», через которые в НК дано определение представительских расходов, в свою очередь, не имеет однозначного толкования в законодательных документах. Поэтому их можно толковать с расширительным значением. Из-за этого нередко возникают ситуации, когда формально и по факту расходы могут оказаться представительскими, но в законодательном смысле налоговые органы считают иначе.

    Чтобы не возникло споров с налоговиками, решать которые возможно лишь в арбитражном суде, рекомендуется при определении расходов пользоваться критериями, обозначенными в Налоговом кодексе и предписаниях Министерства финансов РФ (в частности, Приказе Минфина РФ от 15 марта 2000 года № 26н):

    1. Прием и обслуживание должны быть организованы с целью установления или поддержки сотрудничества, к обоюдной выгоде сторон.
    2. Мероприятия должны быть строго официальными (так, банкет в ресторане, даже если он проводится с партнерами, не будет сочтен официальным, в отличие от делового завтрака или обеда). Официальность мероприятия может быть подтверждена программой вопросов, подлежащих обсуждению в его ходе.
    3. Затраты должны быть обоснованы, то есть оправданы с экономической точки зрения.
    4. Каждая статья расходов должна иметь документальное подтверждение.

    В спорных случаях следует обратиться к арбитражной практике. В суде представительскими сочтут расходы, удовлетворяющие одному из двух условий:

    • прямо названы таковыми в соответствующем пункте Налогового кодекса РФ;
    • их разрешено включить в представительские отдельными нормативными актами налоговой службы или Министерства финансов РФ.

    Документы для подтверждения представительских расходов

    ВАЖНО! Образец сметы представительских расходов от КонсультантПлюс доступен по ссылке

    Несмотря на законодательное требование документального подтверждения представительских расходов, не выработано единого стандарта или перечня таких бумаг. Можно сказать, что наличие официальных бумаг обязательно, но форма их не унифицирована. Этот вопрос решается учетной политикой самой организации.

    Читайте также:
    Инструкция по заполнению отчета по форме 1-ТОРГ в статистику в 2021 году

    В качестве таких актов могут выступать:

    • приказ директора о проведении мероприятия по представительству – обязательно указать цель, дату, время и место организации приема, перечислить контрагентов, принимающих участие, а также привести имена ответственных и контролирующих лиц;
    • программа будущего мероприятия – не будет действительной без приказа, в ней основные этапы представительской встречи нужно привязать к конкретным датам и времени;
    • смета мероприятия – роспись расходов по конкретным статьям (транспортной, буфетной и др.), лучше создать ее на каждый этап отдельно, обязательно утвердить у руководства;
    • отчет о проведенном мероприятии – составляется ответственным лицом, указанным в приказе, в нем отражаются все те же позиции, что и в приказе, плюс конкретный достигнутый результат каждого этапа (особенно если в ходе мероприятия были заключены какие-либо официальные договоры, подписаны документы);
    • акт на списание данного вида расходов – несет информацию о точной сумме по всем видам представительских затрат (этот документ нужно заверить не только у руководителя, но и у главбуха);
    • платежные документы, которые подтверждают расходы: чеки, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.

    ДЛЯ ИНФОРМАЦИИ! В случае рассмотрения спора в арбитражном суде приоритет будут иметь организации, которые озаботились как предварительными подтверждающими документами (приказ, смета, программа), так и итоговыми (отчет, акт).

    Нормирование представительских расходов

    Закон не разрешает тратить в представительских целях бесконтрольные суммы, потом списывая их, тем самым снижая базу налога на прибыль. Установлен жесткий лимит для данного вида затрат. Запрещено тратить в качестве представительских средства в размере свыше 4% от фонда оплаты труда на данный отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

    Поскольку с течением времени расходы на оплату труда растут, увеличивается и предельное значение представительских расходов. Если, к примеру, в 1 квартале представительских мероприятий не проводилось или денег затрачено на них было меньше нормы, то в остальных кварталах можно будет «разгуляться» – учесть больше средств по этой статье. Естественно, речь идет только об итогах текущего года.

    Высчитывать необходимую сумму ограничений по представительским расходам допустимо одним из 3 способов.

    1 способ – квартальный. При заполнении декларации налога на прибыль в конце каждого квартала производят учет представительских расходов, принимая во внимание фонд оплаты труда за этот квартал. Этот способ удобнее для фирм с кассовым методом определения доходов и расходов. При превышении представительских расходов в период квартала образуется отложенное налоговое обязательство, которое может быть сторнировано по итогам года.

    2 способ – годичный. Годовые бюджеты фирм обычно не слишком отличаются. Это позволяет при планировании следующего года сразу отвести примерные 4% от фонда оплаты труда прошлого года на представительские расходы, а затем разделить эту сумму на кварталы. Ненормативных затрат при этом способе не будет, но придется постоянно проводить корректировку запланированных и фактических показателей.

    3 способ – должностной. Фирма устанавливает, какие должностные лица могут быть ответственными за представительские мероприятия и какие максимальные суммы они могут на это истратить. Важно, чтобы расходы были осуществлены исключительно на заявленные цели. Необходима будет проверка на соответствие 4%-ному лимиту.

    Роль представительских расходов в базе налога на прибыль

    Представительские расходы вычитаются из сумм, составляющих чистую прибыль предприятия, тем самым уменьшая налоговую базу. При этом входной НДС также вычитается. Если в следующих отчетных периодах расходы укладываются в 4-процентный лимит, НДС с них также может быть принят к вычету.

    Именно по этой причине «ломаются копья» относительно признания или непризнания различных расходов представительскими. Даже если организация мероприятия по факту потребовала издержек, не включаемых в представительские расходы Налоговым кодексом, их нельзя включить в эти затраты для снижения налогооблагаемой базы.

    Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема?
    Посмотреть ответ

    НАПРИМЕР. ООО «Кассандра» организовало встречу с представителями других организаций для обговаривания условий сотрудничества. На это мероприятие было затрачено 140 тыс. руб. Из этих средств на прием-обед было затрачено 70 тыс. руб., на буфетное обслуживание – 25 тыс. руб., на провоз участников к месту обеда и обратно на фирму – 20 тыс. руб., на посещение представления в театре – 10 тыс. руб., на экскурсию по памятным местам города – 15 тыс. руб., на цветы и сувениры для участников – 45 тыс. руб.

    На представительские расходы в этом случае можно списать только 115 тыс. руб., то есть сумму расходов на прием, буфетное обслуживание и транспорт. Остальные средства в размере 25 тыс. руб. должны быть выплачены из чистой прибыли после вычисления суммы налога.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Представительские расходы принимаются к вычету только у налогоплательщиков, использующих общую систему налогообложения. В ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может уменьшать базу плательщик, работающий по УСН – представительские расходы в этом перечне отсутствуют. Предприниматели, «сидящие» на льготных системах налогообложения, могут использовать на представительские траты только средства из чистой прибыли (разницу между доходами и расходами).

    Представительские расходы и бухучет

    Если для налогового учета очень важно определение категории «представительские расходы», то в бухгалтерском учете они отдельно не выделяются. Они проводятся как затраты по обычным видам деятельности, а именно:

    • материальные затраты;
    • амортизационные;
    • связанные с оплатой труда и соцвыплатами;
    • прочие.

    Логичнее всего отнести представительские расходы к категории «прочие». П. 8 ПБУ 10/99 говорит о том, что организация сама вправе формировать их перечень для целей бухучета. В зависимости от особенностей деятельности фирмы, эти расходы можно отразить как общехозяйственные или расходы на продажи. При этом может осуществляться корреспонденция со счетом учета расчетов или матценностей.

    Читайте также:
    Форма 4-инновация 2021 сведения об инновационной деятельности организации

    Проводки таких расходов будут осуществляться по счетам 26 (в основном для промышленных организаций) или 44 (чаще используют торговые фирмы):

    • дебет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приняты к учету услуги или работы, имеющие отношение к представительским расходам;
    • дебет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу», кредит 10 «Материалы» – списаны материальные ценности для представительского мероприятия (например, продукты, напитки, алкоголь).

    НАПРИМЕР. ООО «Артаболена» платит авансовые отчисления по налогу на прибыль каждый месяц, считая их по факту прибыли. За 11 месяцев 2016 года расходы на оплату труда в ООО «Артаболена» составили 300 тыс. руб. Представительские расходы (без НДС) за эти 11 месяцев составили 13 тыс. руб.

    Рассчитывая годовой налог на прибыль, ООО «Артаболена» может учесть представительские расходы в размере не более 4% от 300 000 руб., то есть 12 000 руб. Таким образом, получается сверхнорматив по представительским расходам в размере 1 тыс. руб. С точки зрения налогообложения, это будет постоянной разницей, диктующей постоянное налоговое обязательство.

    Проводка будет выглядеть так:

    • дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 24% от 1000 руб. – 240 руб. – отражение постоянного налогового обязательства.

    В последний месяц 2016 года расходы на оплату труда в ООО «Артаболена» составили 35 тыс. руб., значит, за год они составят 300 000 + 35 000 = 335 000 руб. В этот месяц представительских мероприятий не проводилось. Значит, сумма соответствующих расходов осталась неизменной – 13 000 руб. НК РФ позволяет учесть представительские расходы в размере 4% от 335 тыс. руб., то есть 13 400 руб. Поэтому, несмотря на перерасход в течение года, по его итогам ООО «Артаболена» уложилась в норматив по представительским расходам. В бухучете будет записано:

    • дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – сумма ранее начисленного налогового обязательства в 240 руб. сторнирована.

    ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ: НЮАНСЫ УЧЕТА

    Представительские расходы – это некие расходы организации, связанные с приемом контрагентов и произведенные для дальнейшего развития сотрудничества. Какие конкретно расходы можно учесть в качестве представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль? Какими документами их нужно подтверждать? В какой отчетный (налоговый) период надо учитывать представительские расходы? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с налоговым учетом данного вида затрат, – в нашем материале.

    Вопрос: Можно ли учесть для целей исчисления налога на прибыль затраты, произведенные при проведении переговоров по заключению договора с контрагентами, в том числе на обед в ресторане?

    Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.

    На основании п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание:

    – представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;

    – участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

    К представительским расходам относятся расходы:

    – на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для упомянутых лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

    – транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту про ведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

    – буфетное обслуживание во время переговоров;

    – оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

    Соответственно, затраты, произведенные при проведении переговоров по заключению договора с контрагентами, в том числе на обед в ресторане, можно учесть в расходах для целей расчета налога на прибыль.

    Вопрос: Вправе ли организация учесть в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость “культурной программы”?

    Речь идет об экскурсионной программе по городу, прогулке на речном судне и других мероприятиях, которые были подготовлены для поставщиков сырья, сотрудничество с которыми продолжается уже несколько лет.

    Согласно пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы. Но в п. 2 ст. 264 НК РФ однозначно сказано, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

    Таким образом, расходы на “культурную программу”, в которую вошли экскурсия и прогулка на речном судне, не могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль в качестве представительских расходов.

    Вопрос: Можно ли учесть в качестве представительских расходы на переговоры с физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, которые являются контрагентами и потенциальными клиентами организации?

    Положения, установленные пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ, относят к представительским расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Однако согласно разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49848, к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации.

    Читайте также:
    База для исчисления налога на имущество в 2021 году

    Вопрос: Каким документом определен конкретный перечень затрат, которые можно отнести к представительским расходам?

    К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе представительские расходы (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).

    При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован (Письмо Минфина России от 21.09.2020 N 03-03-07/82582). И никакого отдельного документа в указанных целях не принято.

    При этом нужно учитывать, что представительские расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно должны быть экономически оправданны и документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Вопрос: У организации в налоговом периоде есть представительские расходы, соответствующие ст. 264 НК РФ. Существуют ли какие-либо ограничения при их учете для целей исчисления налога на прибыль, или можно полностью учесть всю сумму указанных расходов?

    Представительские расходы являются нормируемыми расходами и в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

    При этом окончательная сумма представительских расходов, учитываемая для целей расчета налога на прибыль, определяется по итогам налогового периода. Поясним.

    Например, представительские расходы, произведенные в сентябре, составили 150 000 руб. (цифры условные, применяется метод начисления). Расходы на оплату труда за 9 месяцев равны 2 900 000 руб. Соответственно, за 9 месяцев организация вправе учесть 116 000 руб. (2 900 000 руб. x 4%).

    Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

    Согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы. Помимо первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения товаров, работ, услуг (в том числе прилагаемых к авансовому отчету), достаточно любого первичного документа, отвечающего критериям ст. 9 Закона о бухучете, из содержания которого следует, что данные приобретения использованы организацией при проведении мероприятий, предусмотренных п. 2 ст. 264 НК РФ.

    Исходя из приведенных разъяснений для подтверждения представительских расходов недостаточно иметь только документы, содержащие информацию о самих расходах. Необходимым является документ, подтверждающий непосредственную связь произведенных расходов с представительским мероприятием.

    Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться, в частности (Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675):

    – приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

    – смета представительских расходов;

    – первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

    – отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются цель представительских мероприятий, результаты их проведения, иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

    Все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

    Вопрос: В какой момент учитываются представительские расходы?

    По общему правилу при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

    Если представительские расходы оплачены через подотчетное лицо, то они признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Если представительские расходы были осуществлены посредством заключения договора на оказание соответствующих услуг, то они признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Подтверждающим документом в данном случае является акт приемки-сдачи оказанных услуг, в связи с чем представительские услуги учитываются на дату подписания акта.

    При применении кассового метода расходы признаются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

    Вопрос: Организация провела мероприятие, посвященное запуску нового производства, для чего заключила договор с контрагентом по его организационному обеспечению. На мероприятии присутствовали представители СМИ, органов власти и контрагентов организации. Вход осуществлялся только по приглашениям. Как определить, являются данные расходы рекламными или относятся к представительским?

    При ответе на данный вопрос обратимся к имеющейся судебной практике.

    Руководствуясь положениями п. 1 ст. 252, ст. 264, 265, 270, 171 НК РФ, ст. 3 Закона о рекламе , суды поддержали выводы налогового органа о том, что расходы, аналогичные приведенным в вопросе, относятся к представительским, правомерно отметив, что основополагающим критерием разграничения представительских расходов и расходов на рекламу является направленность информации на неопределенный круг лиц (Постановление АС УО от 18.03.2020 N Ф09-1053/20 по делу N А47-14439/2018).

    Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ “О рекламе”.

    Понятие “неопределенный круг лиц” подразумевает круг лиц, которых невозможно индивидуализировать (определить) заранее.

    Исходя из понятия “реклама” для целей налогообложения прибыли учитываются в расходах на рекламу затраты на распространение рекламных материалов только при условии, что данные материалы предназначены для неопределенного круга лиц.

    Под корпоративным мероприятием подразумевается строго регламентированное мероприятие, проводимое в заранее определенном месте в запланированное время, ориентированное на достижение определенной цели посредством совместных усилий участников мероприятия.

    В названном судебном решении судами было установлено, что ООО (заказчик) заключило договор возмездного оказания услуг, согласно которому исполнитель обязуется оказывать комплексные услуги по организационному обеспечению мероприятия. Согласно смете по организации данного мероприятия были оказаны услуги по аренде звукового оборудования, временно возводимого павильона, услуги по оформлению, организации питания, услуги персонала, по администрированию мероприятия и др.

    Читайте также:
    Образец расчета неустойки при подаче искового заявления в 2021 году

    В рамках данного мероприятия распространялись информационные материалы для СМИ, органов власти региона, были организованы пресс-конференции и экскурсии по предприятию.

    Спорные расходы общества представляют собой оплату по обозначенным выше договорам, в которых отсутствуют ссылки на оказание рекламных услуг. Суды выявили и учли, что торжественная церемония была закрытым мероприятием, с входом только после регистрации по телефону, мотивом проведения являлось улучшение деловой репутации налогоплательщика среди целевой аудитории: представителей органов власти и местного самоуправления, а также налаживание деловых связей с потенциальными партнерами, приглашенными на мероприятие.

    Суды указали, что спорные расходы общества не могут рассматриваться как рекламные, поскольку не отвечают требованиям п. 4 ст. 264 НК РФ и понятию “реклама”, установленному Законом о рекламе, являются представительскими расходами и с учетом положений п. 2 ст. 264 НК РФ не должны превышать 4% от расходов ООО на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

    Бухгалтерский учет представительских расходов в 2021 году

    • На какой счет отнести представительские расходы в 2021–2022 годах
    • Как учитываются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом
    • Итоги
    • Распространенные вопросы
      • Какие документы надо приложить к авансовому отчету для подтверждения оплаты банковской картой подотчетного лица?
      • Как в бухгалтерском учете отражаются расходы на приобретение букетов цветов в представительских целях?
      • Можно ли учесть расходы на чай и кофе в составе представительских затрат?

    На какой счет отнести представительские расходы в 2021–2022 годах

    Представительские расходы — затраты предприятия на проведение переговоров и встреч с потенциальными контрагентами для извлечения экономических выгод, а также проведение совета директоров или иного руководящего состава.

    К данной статье затрат относятся расходы:

    • на транспортное обеспечение участников мероприятия;
    • организацию встреч (завтраки, обеды, буфетное обслуживание и т. д.);
    • оплату услуг внештатного переводчика.

    Представительские расходы в бухгалтерском учете не нормируемы и в полной мере относятся в состав затрат по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99):

    • в дебет счета 44 — в торговой компании;
    • дебет счета 26 — в фирмах, занимающихся производством товаров или оказывающих услуги.

    ООО «Азимут» в июне 2021 года провело переговоры с представителями ООО «Батист» о поставке производимой ими продукции и дальнейшем сотрудничестве. На организацию данной встречи было затрачено:

    • на транспортные расходы — 2 355 руб. (в т. ч. НДС 392,50 руб.);
    • буфетное обслуживание сторонней организацией — 5 400 руб. (включая НДС 900 руб.);
    • дегустацию производимой ООО «Азимут» продукции — 12 433 руб.

    После официальной части переговоров ООО «Азимут» провело развлекательную программу, в которую входил фуршетный стол и выступление артистов.

    Продукты для организации фуршетного стола были закуплены подотчетным лицом в сумме 8 677 руб. Приглашенным артистам было выплачено 35 800 руб.

    Рассмотрим основные проводки в бухгалтерском учете.

    Отражены транспортные затраты

    Отражены затраты на буфетное обслуживание

    Списана произведенная продукция на дегустацию

    Закуплены продукты для фуршета

    Продукты для фуршета списаны в затраты

    Отражены затраты на артистов

    Продукты для фуршета можно оформить 2 способами:

    • 1-й вариант указан в примере (оприходовать продукты на склад проводкой: Дт 10 Кт 71, а потом, оформив документы на внутреннее перемещение, списать в состав затрат записью: Дт 26 Кт 10).
    • 2-й вариант — отнесение затрат на покупку продуктов сразу в состав расходов проводкой: Дт 26 Кт 71.

    Таким образом, на проведение мероприятия ООО «Азимут» потратило 63 372,50 руб.

    Как учитываются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

    Порядок налогового учета представительских затрат регламентирован ст. 264 НК РФ. Список данных расходов закрытый, а сумма строго лимитирована. То есть такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах установленных норм — не более 4% от суммы расходов на оплату труда за отчетный налоговый период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

    К представительским нельзя отнести затраты на организацию:

    • отдыха;
    • развлечений;
    • лечения и профилактики заболеваний.

    Подробнее о правилах налогового учета представительских затрат читайте в статье «Как правильно отражаются представительские расходы в налоговом учете?».

    Данная норма НК РФ поясняется рядом писем Минфина России. Так, затраты на организацию развлекательной программы после официальной части приема, отнесенные к представительским и уменьшающие налогооблагаемую базу при расчете прибыли, придется отстаивать в суде (письмо от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796).

    ВАЖНО! Организации, применяющие УСН «доходы минус расходы», вообще не имеют права учитывать представительские затраты в составе расходов при расчете упрощенного налога (письмо Минфина России от 11.10.2004 № 03-03-02/04/1/22).

    В результате между налоговым и бухгалтерским учетом возникают постоянные и временные разницы. Такие разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно в соответствии с ПБУ 18/02.

    Кому разрешено не применять нормы ПБУ 18/02, рассказано в статье «ПБУ 18/02 – кто должен применять и кто нет?».

    Чтобы не спорить с налоговиками, руководство ООО «Азимут» решило не включать сумму затрат на развлекательную программу в состав расходов при подсчете прибыли. Таким образом, между бухгалтерским и налоговым учетом возникает постоянная разница:

    • в бухгалтерском принимается вся сумма понесенных затрат — 63 372,50 руб.;
    • в налоговом учитываются только затраты на официальную часть мероприятия — 18 895,50 руб. (63 372,50 – 8 677 – 35 800).

    То есть сумма не принимаемых к налоговому учету затрат равна 44 477 руб. (8 677 + 35 800). Такая разница формирует постоянный налоговый расход (далее — ПНР) и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99.2 Кт 68 — в размере 8 895,40 руб. (44 477 × 20%).

    Когда возникают постоянные разницы, постоянные налоговые расходы (доходы) и как они отражаются в бухучете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

    Читайте также:
    Договор на оказание бухгалтерских услуг: образец 2017 года, стоимость услуг ведения бухучета

    Помимо этого, в налоговом учете необходимо рассчитать норматив — 4 % от суммы заработной платы за отчетный период.

    За 1-й и 2-й кварталы 2021 года сумма затрат на оплату труда составила 435 200 руб. То есть к налоговому учету можно принять не более 4% от этой суммы, а именно 17 408 руб. (435 200 × 4%).

    Поскольку сумма затрат на оплату труда в следующем квартале будет увеличена, то и остаток представительских затрат можно будет признать в будущем периоде (п. 42 ст. 270 НК РФ).

    То есть образуется вычитаемая временная разница в размере 1 596,93 руб. (19 004,93 – 17 408). В бухгалтерском учете необходимо зафиксировать отложенный налоговый актив (далее — ОНА) проводкой: Дт 09 Кт 68 — в размере 319,38 руб. (1 596,93 × 20%).

    Напомним, ОНА — это отложенная часть налога на прибыль, которая в будущих отчетных периодах должна привести к уменьшению исчисленного налога. При увеличении объема зарплатных выплат в 3-м и 4-м кварталах 2021 года ООО сможет сделать проводку: Дт 68 Кт 09 — на сумму 319,38 руб.

    Подробнее о том, как отражать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом, см. в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

    Итоги

    Представительские расходы принимаются в бухгалтерском учете в полной мере в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Коммерческие расходы» в зависимости от вида деятельности компании.

    В налоговом же учете перечень принимаемых представительских затрат при расчете прибыли закрыт, а сумма не может превышать 4% от начисленной (при использовании метода начисления) или выплаченной (при кассовом методе учета затрат) заработной платы. В итоге между бухгалтерским и налоговым учетом возникают разницы, учет которых регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

    Распространенные вопросы

    Какие документы надо приложить к авансовому отчету для подтверждения оплаты банковской картой подотчетного лица?

    Если подотчетник расплатился собственной банковской картой, принять авансовый отчет можно. Для этого к нему должны быть подложены следующие подтверждающие документы:

    • Чек ККТ;
    • Слип-чек или квитанция терминала (см. Письмо Минфина России от 24.03.2021 № 03-03-07/21069);
    • Выписка с банковского счета сотрудника с указанием получателя и назначения платежа

    Потраченные денежные средства можно перечислить сотруднику на личную карту Письмо Минфина от 21.07.2017 № 09-01-07/46781.

    Как в бухгалтерском учете отражаются расходы на приобретение букетов цветов в представительских целях?

    Стоимость букетов цветов можно включить в представительские расходы в бухгалтерском учете при условии, что они включены в смету, а вручение – в программу представительского мероприятия. Проводки будут стандартными:

    Дт 19 Кт 71 (если есть НДС).

    Можно ли учесть расходы на чай и кофе в составе представительских затрат?

    В бухгалтерском учете затраты на чай и кофе, как правило, учитываются на счете 10 «Материалы», а впоследствии списываются в затраты по обычным видам деятельности.

    Чтобы признать такие затраты в целях налогового учета, их нужно документально подтвердить и учитывать в составе представительских с учетом лимита 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).

    Перечень документов в НК не утвержден. Так, к примеру, подтвердить представительские расходы могут следующие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675):

    • приказ руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
    • смета представительских расходов;
    • первичные документы (счета, чеки, накладные, акты);
    • отчет о представительских расходах, в котором отражаются цель мероприятия, результаты его проведения, сумма расходов и другая необходимая информация.

    Представительские расходы в бухгалтерском и налоговом учете

    Представительские издержки: что входит в состав

    В состав представительских затрат компании можно включить далеко не все виды расходов. Налогоплательщикам важно разобраться в вопросе. Иначе проблем с ФНС не избежать. Если компания учтет неразрешенные траты в составе представительских, то инспекция расценит ситуацию как занижение налогооблагаемой базы. В итоге — штрафы, пени и недоимки.

    Что относится к представительским расходам:

    1. Затраты компании на прием гостей из других фирм с целью начать новое сотрудничество или укрепить старые деловые отношения.
    2. Издержки на прием членов правления, совета директоров, представителей учредителя или собственников.

    Определения закреплены в п. 2 ст. 264 НК РФ . Но понятие «прием гостей» довольно размытое. Что именно можно включить в эту позицию? Чиновники жестко определили рамки для ситуации: допускается учесть в составе затрат на прием:

    • доставку гостей или представителей дирекции на мероприятие (транспортные услуги);
    • организацию питания во время проведения мероприятий, например оплату буфета;
    • услуги переводчика, при необходимости, например, если организована встреча иностранных гостей.

    А вот развлечение, проживание, отдых и даже лечение гостей и представителей правления в состав обозначенных затрат отнести нельзя. Такие издержки предприятия нельзя зачесть при налогообложении прибыли.

    Принципы нормирования

    В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ, норматив представительских расходов в 2020 году определяется как 4% от расходов на оплату труда за тот же отчетный или налоговый период.

    Налогоплательщики вправе выбрать способ принятия расходов на мероприятия к учету. Законодательно предоставлены три способа:

    1. Квартальный расчет. Исчисление издержек производится ежеквартально. Причем траты отражаются в декларации по налогу на прибыль. Способ удобен для компаний, отражающих затраты кассовым методом. Если представительские затраты превышают установленный лимит, то в учете отражают отложенное налоговое обязательство, которое можно учесть в конце года.
    2. Годовой подсчет. Налогоплательщик определяет лимит издержек по мероприятиям на год вперед. Расчеты приблизительные, оценка проводится исходя из сметы компании или плана финансово-хозяйственной деятельности. В конце года необходимо провести корректировки и привести плановые значения к фактическим показателям.
    3. Должностной способ. Фирма утверждает перечень должностных лиц, которые вправе заниматься организацией таких мероприятий. Причем требуется соблюдать лимит 4% и допустимые цели расходов.
    Читайте также:
    Какую сдают отчетность по обособленному подразделению без выделенного баланса в 2021 году

    Оплата труда: от чего считать норматив

    Правильно исчислить норматив можно, только определив, что конкретно относят в состав расходов на оплату труда. При решении вопроса следует руководствоваться статьей 255 НК РФ .

    Перечень трат компании, отнесенных к оплате труда, является открытым. То есть это могут быть любые расходы, отвечающие обязательным условиям:

    • начисления в пользу работников компании производятся на основании действующего законодательства;
    • условия и размеры оплаты закреплены в трудовых договорах, правила исчисления установлены в положении по оплате труда и коллективном договоре;
    • все виды начислений в пользу работников должны быть подтверждены документально и иметь экономическое обоснование ( ст. 252 НК РФ ).

    Компания вправе определять затраты либо методом начисления или кассовым методом. Решение должно быть закреплено в учетной политике.

    Особенности документального оформления

    Любые затраты компании, учитываемые при налогообложении, должны быть обоснованы и подтверждены документально. Представительские траты следует правильно оформить. Причем специальных формуляров и бланков не предусмотрено. Шаблоны и перечень подтверждающей документации закрепите в учетной политике.

    Рекомендовано использовать следующие документы:

    1. Распоряжение руководителя организации о проведении представительского мероприятия. Обязательно пропишите в приказе дату, место и время проведения приема. Также обозначьте цели мероприятия.
    2. Программа приема гостей или членов правления. Оформите программу мероприятия как приложение к приказу. Отдельно бумага не будет иметь особого веса.
    3. Смета затрат на проведение мероприятий. Подробно обозначьте все категории издержек, которые направлены на проведение приема гостей.
    4. Отчет о проведенном мероприятии. Составляется в произвольной форме ответственным лицом за организацию и проведение приема. Требуется обозначить результаты проведенного мероприятия.
    5. Акт на списание затрат и платежные документы. Обратите внимание, что акт на списание должен подписать главбух. А утверждает акт руководитель.

    Документальное оформление обязательно. При выездной проверке ФНС контролеры обязательно запросят формуляры.

    Налоговый учет

    Не все компании могут зачесть при налогообложении представительские расходы: норматив в налоговом учете 2020 могут использовать только налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения. Остальные компании и ИП это делать не вправе.

    Даже фирмы, выбравшие УСН «доходы минус расходы», не вправе зачесть представительские траты при исчислении упрощенного налога, так как такие траты не указаны в ст. 346.16 НК РФ . Следовательно, ни один налогоплательщик, применяющий щадящие режимы обременения, не может учесть представительские траты в налоговом учете.

    Фирмы на ОСНО могут не только снизить налог на прибыль, но и зачесть входной НДС с таких затрат. Но важно соблюдать лимит в 4% от ФОТ, подтвердить траты документально и экономически обосновать.

    К вопросу об НДС. Вернуть входной налог можно, но только в пределах установленного лимита в 4% от затрат на оплату труда персонала. Если в отчетном периоде траты превысили лимит 4%, то их допустимо перенести на следующий отчетный период.

    Пример: налог на прибыль и представительские расходы

    ООО «Весна» применяет ОСНО. Во 2 квартале 2020 года компания провела прием деловых партнеров для заключения нового контракта на поставку продукции. Всего на мероприятие было потрачено 250 000 рублей, в том числе:

    • транспортные издержки на доставку гостей к месту проведения мероприятия — 20 000 рублей, в том числе НДС — 4000 рублей;
    • организация питания (завтрак, кофе-пауза, торжественный обед, ужин) — 100 000 рублей, НДС — 20 000 рублей;
    • услуги обслуживающего персонала буфета — 30 000 рублей;
    • билеты на театральную премьеру — 10 000 рублей, НДС — 2000 рублей;
    • проживание гостей в отеле класса люкс — 40 000 рублей;
    • экскурсия на теплоходе по местным достопримечательностям — 50 000 рублей.

    Сумма НДС со всех затрат на мероприятие — 26 000 рублей.

    Фонд оплаты труда за 2 квартал 2020 года составил 7 000 000 рублей. 4% от ФОТ — 280 000 рублей.

    Следовательно, компания по установленному лимиту вправе зачесть представительские затраты во 2 квартале в сумме не более 280 000 рублей. Но всю сумму издержек на проведение мероприятий учесть нельзя! Так как не все затраты являются представительскими.

    ООО «Весна» может принять к налоговому учету только суммы затрат на транспортную доставку гостей, услуги буфета и питание — 150 000 рублей. А вот траты на театральное представление, теплоходную экскурсию и гостиничные номера учесть нельзя. Эти расходы нужно оплатить за счет чистой прибыли фирмы. То есть из тех денег, которые останутся в компании после обложения налогом на прибыль.

    Вернуть входной НДС можно только в сумме 24 000 рублей. То есть только с представительских затрат (транспортные услуги и питание). А вот с билетов в театр получить вычет нельзя.

    Бухгалтерский учет

    Положения о бухучете не требуют отдельного выделения представительских затрат, в сравнении в требованиями налогового учета. Компания вправе относить такие категории издержек в состав прочих расходов. А перечень их необходимо закрепить в учетной политике.

    Вообще бухучет представительских затрат представляет собой стандартное отражение операций по принятию и списанию расходов. То есть бухгалтер фиксирует в учете проводки по основным видам деятельности в виде:

    • списания материальных затрат;
    • начисления амортизации;
    • начислений вознаграждений за труд;
    • отражения услуг сторонних компаний;
    • прочих трат.
    Читайте также:
    Счет 57 в бухгалтерском учете относительно переводов в пути: проводки и как закрыть

    Проводки по отражению представительских расходов зависят от основного вида деятельности фирмы. По общим правилам, такие издержки аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» — для производственных предприятий. Торговые фирмы должны собирать представительские издержки на счете 44 «Расходы на продажу». Типовые бухгалтерские записи:

    Работы и услуги сторонних организаций приняты к учету в составе представительских затрат

    Материальные запасы списаны на проведение мероприятий по приему гостей

    Изменен подход к применению в 2021 году счетов 401 41 и 401 49

    minervastock/ Depositphotos.com

    В рамках подготовки и формирования годового отчета субъектам бюджетной отчетности особое внимание следует обратить на реализацию планов финансового ведомства в отношении отражения в учете и отчетности расчетов по межбюджетным трансфертам начиная с 2021 года.

    В прошлом году в Инструкцию № 157н были введены новые аналитические счета 401 41 “Доходы будущих периодов к признанию в текущем году” и 401 49 “Доходы будущих периодов к признанию в очередные года”. Проектом изменений в Инструкции № 191н был предусмотрен уточненный порядок формирования Справок по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), согласно которому в части расчетов по целевым МБТ не предполагалось применение счета 401 40 как самостоятельного счета бюджетного учета. Иными словами, условие об обязательном применении счетов 1 401 41 151(161) и 1 401 49 151(161) в части операций с целевыми межбюджетными трансфертами начиная с 2021 года планировалось установить непосредственно Инструкцией № 191н.

    Но в ходе работы над изменениями в Инструкцию № 191н подход изменился. Начиная с годовой отчетности за 2021 год формирование Справок (ф. 0503125) на основании данных по счетам аналитического учета 1 401 41 000 и 1 401 49 000 осуществляется в целях раскрытия информации о целевых межбюджетных трансфертах при условии, что данное требование установлено финансовым органом субъекта РФ, формирующим консолидированную бюджетную отчетность. Такое требование уже озвучено в п. 23 Инструкции № 191н в редакции находящегося на регистрации в Минюсте России Приказа от 21 декабря 2021 года № 217н и в указанном письме Минфина России.

    Переход на новые счета 401 41 и 401 49 для их применения в части расчетов по МБТ, если соответствующее решение принял финорган субъекта РФ, начиная с 2021 года следует осуществить в межотчетный период – 31 декабря 2020 года: входящие остатки по состоянию на 1 января 2021 года года в части МБТ перенести со счета 401 40 через счет 401 30 в полном объеме на счет 401 49. А уже в 2021 году (например, в первый рабочий день 2021 года) часть доходов будущих периодов по МБТ, которые относятся к 2021 году, перенести со счета 401 49 на счет 401 41. Данная учетная процедура схожа с перерегистрацией неисполненных обязательств учреждения – бюджетных или денежных.

    Согласно положениям Инструкции № 157н на счете 401 41 отражаются суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся. Соответственно, счет 401 41 применяется при наступлении текущего финансового года. Остатка на конец отчетного года по счету 401 41 быть не должно. Доходы будущих периодов к признанию в текущем году в течение финансового года формируют финансовый результат текущей деятельности учреждения и признаются в бухгалтерском учете в части, относящейся к текущему периоду, доходами текущего года с отражением на соответствующих счетах аналитического учета счета 401 10. Неиспользованные остатки средств МБТ подлежат отнесению на счет 1 303 05.

    Есть одна особенность. По общему правилу на начало и конец текущего/отчетного года остатков на счете 401 41 быть не должно. Вместе с тем специалистами финансового ведомства отмечена одна ситуация, в которой возможно формирование незакрытых доходов будущих периодов на счете 401 41: если у получателя МБТ приняты денежные обязательства в части перечисленного аванса, контрагент нарушил срок исполнения контракта и не исполнил свои обязательства до конца года, но расторжение контракта не инициировано и ожидается исполнение контрагентом своих обязательств в следующем году, то такие денежные обязательства не могут быть признаны в составе доходов/расходов текущего года, и в результате у получателя МБТ формируется остаток на отчетную дату счете 401 41, подкрепленный показателем на счете 206 00, а у стороны, предоставившей трансферт, отражаются незакрытые расчеты с получателем МБТ на счете 1 206 51 001.

    ЧТО ВЫГОДНО ПРОВЕРИТЬ В РАСЧЕТАХ ПО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИМ РАСХОДАМ

    К представительским расходам относятся (абз. 1 п. 2 ст. 264 НК РФ):

    • расходы на проведение официального приема (завтраки, обеды или проведение иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
    • затраты на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
    • расходы на буфетное обслуживание во время переговоров;
    • оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

    В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов компании на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).

    Читайте также:
    Как заполнить "платежку" онлайн на сайте ИФНС и правильно сформировать платежное поручение

    А в каком порядке применяются налоговые вычеты к подобным расходам?

    В силу п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку представительские расходы учитываются в налоговых расходах по нормам, вычет «входного» НДС также нормируется.

    Особенность признания нормируемых расходов.

    Особенностью нормируемых расходов является их «плавающая» величина. Это связано с тем, что налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ), а по НДС – ежеквартально (ст. 163 НК РФ).

    Поэтому расходы, которые в одном квартале были признаны сверхнормативными, в другом могут перестать быть таковыми.

    Но поскольку налоговым периодом для НДС является квартал, то непринятый НДС в части сверхнормативных расходов одного квартала может приниматься к вычету в следующем квартале, если расходы укладываются в норматив в следующем квартале.

    Как выгодно распределить представительские расходы, чтобы принять НДС по максимуму?

    В том случае, когда фактически осуществленные расходы укладываются в рассчитанный норматив, вся сумма предъявленного НДС принимается к вычету.

    В иной ситуации (по итогам календарного года компания в норматив не укладывается) потери от непринятия сверхнормативных расходов в налоговом учете можно компенсировать вычетами по НДС.

    Прежде всего компании необходимо учесть расходы, содержащие НДС. Поэтому, определив предельную величину представительских расходов, ей нужно сопоставить их с фактическими затратами на представительские расходы.

    Поскольку методика расчета принимаемой к вычету суммы НДС по нормируемым расходам в налоговом законодательстве не установлена (в ст. 171 НК РФ обозначена лишь предельная величина), компания может самостоятельно разработать такой алгоритм.

    Она вправе включить в учитываемые для целей налогообложения затраты представительские расходы:

    • исходя из рассчитанной пропорции (то есть косвенным методом);
    • подобрав документы, в которых есть сумма предъявленного НДС (то есть прямым методом).

    Важно, чтобы общая сумма НДС по представительским расходам принималась к вычету в части расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли (Письмо УФНС по г. Москве от 09.12.2009 № 16-15/130757).

    В любом случае выбранный способ расчета норматива компания должна закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения. Как свидетельствует судебная практика, при возникновении налогового спора решающими аргументами, подтверждающими правоту налогоплательщика, могут стать положения учетной политики.

    Проиллюстрируем сказанное на примере.

    По итогам года показатели фонда оплаты труда компании составляли:

    Расходы на оплату труда, тыс. руб.

    Представительские расходы (без учета НДС), тыс. руб.

    Расходы в пределах норматива

    Расходы, признаваемые в целях исчисления налога на прибыль

    Предельный размер представительских расходов, который может учесть компания за I квартал, составил 800 тыс. руб. (20 млн руб. x 4%).

    Фактические расходы на представительские мероприятия составили 900 тыс. руб., в том числе расходы, по которым была предъявлена сумма НДС, – 600 тыс. руб. (НДС – 108 тыс. руб.), оставшаяся часть представительских расходов (300 тыс. руб.) была учтена без НДС.

    Предположим, что компания в учетной политике определила следующий порядок учета представительских расходов: при расчете норматива в первую очередь учитываются представительские расходы, по которым предъявлена и уплачена сумма НДС (п. 7 ст. 171 НК РФ).

    Тогда сумма признаваемых расходов, содержащих НДС, в I квартале составит 600 тыс. руб., а сумма признаваемых расходов, которые были выставлены без НДС, – 200 тыс. руб.

    Таким образом, представительские расходы, предъявленные компании в I квартале, будут отражены в налоговом учете в сумме 800 тыс. руб., а к вычету сумма НДС в размере 108 тыс. руб. будет принята в полном объеме.

    Если бы компания рассчитывала часть «входного» НДС, который можно принять к вычету в I квартале, косвенным способом, то сумма НДС составила бы 96 тыс. руб. (108 тыс. х (800 тыс. / 900 тыс.)).

    Оставшуюся сумму НДС в размере 12 тыс. руб. компания вправе заявить к вычету в II квартале.

    По итогам первого полугодия величина представительских расходов в пределах норматива больше фактических расходов. Поэтому компания учтет в «прибыльной» базе за шесть месяцев расходы, которые были признаны сверхнормативными в I квартале, в размере 100 тыс. руб.

    В том случае, если по итогам года величина представительских расходов в пределах норматива меньше фактических расходов, сверхнормативная разница не переносится на следующий календарный год.

    Сверхнормативный НДС по представительским расходам к вычету не принимается и в «прибыльных» расходах не признается, поскольку в п. 2 ст. 170 НК РФ не поименован.


    Обратите внимание

    По представительским расходам счет-фактура регистрируется в книге покупок только в части сумм, принимаемых к вычету.

    Сумма НДС по представительским расходам, которая не принята в одном из налоговых периодов (кварталов), может быть принята в другом периоде, если укладывается в размер «прибыльного» норматива нарастающим итогом.

    Таким образом, если часть представительских расходов превысила норматив в отчетном периоде, то она может быть учтена в следующем отчетном периоде либо последнем месяце налогового периода. С этой целью необходимо в конце каждого отчетного периода рассчитывать предельный размер представительских расходов.

    Представительские расходы не являются таковыми. Возможен ли вычет НДС?

    Отказ в признании затрат компании в качестве представительских расходов влечет отказ в принятии вычета НДС по таким расходам.

    Причинами отказа могут быть ненадлежащее документальное оформление подобных расходов (например, отсутствие сметы, приказа руководителя), переквалификация расходов в расходы, связанные с развлечением и отдыхом.

    Но даже если назвать мероприятие новогодним корпоративным вечером, затраты не могут рассматриваться в рамках проведения развлекательных мероприятий. Для ресторанного бизнеса любой заказ банкета компанией под Новый год является новогодним корпоративным вечером, поэтому только на данном основании нельзя отказать компании в праве признания расходов и, соответственно, вычете НДС (Решение арбитражного суда Ярославской области от 22.04.2016 № А82-15075/2015).

    Читайте также:
    Счет 57 в бухгалтерском учете относительно переводов в пути: проводки и как закрыть

    По общему правилу вычет НДС не зависит от порядка признания расходов, установленных в гл. 25 НК РФ, за исключением случаев, когда в гл. 21 НК РФ содержится ссылка на правила налогового учета.

    Однако на практике налоговики, исключив «прибыльные» расходы, «снимают» вычет НДС, приходящийся на такие расходы. Какие аргументы приводят компании в защиту своей позиции?

    Налоговое законодательство не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Экономическая обоснованность расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (решения Арбитражного суда Республики Бурятия от 03.06.2015 по делу № А10-6158/2014, Арбитражного суда Орловской области от 12.02.2015 по делу № А48-4708/2014).

    A факты отражения или неотражения в книге учета доходов и расходов (судом рассматривался спор в отношении ИП) соответствующих операций сами по себе не являются условиями применения налогового вычета по НДС, поскольку право на вычет обусловлено наличием у налогоплательщика документов, определенных ст. 171 и 172 НК РФ (Постановление АС ЦО от 01.10.2015 № Ф10-3129/2015 по делу № А48-4708/2014).

    В то же время следует учитывать, что для применения вычета по НДС и включения затрат в состав расходов, уменьшающих размер налогооблагаемого дохода, компания должна располагать надлежащим образом оформленными в установленном порядке документами.

    При этом суды при рассмотрении налоговых споров, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, не только исходят из формального представления компанией всех необходимых документов, но и устанавливают реальность финансово-хозяйственных отношений компании и ее контрагентов и их действительное экономическое содержание (постановления АС СЗО от 27.01.2017 № Ф07-12869/2016 по делу № А44-8854/2014, АС СКО от 16.10.2015 № Ф08-7148/2015 по делу № А15-4194/2014).

    Вычет НДС в части командировочных расходов.

    Предельных ограничений в части признания командировочных расходов положения пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержат. Напомним, что в состав командировочных расходов включаются затраты на проезд к месту служебной командировки и обратно (включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями) и наем жилого помещения. А значит, «входной» НДС, уплаченный по расходам на командировки, в полном объеме должен приниматься к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ).

    Как выгодно переносить представительские расходы.

    Как уже было отмечено, окончательная величина предельного размера расходов будет определена только на конец налогового периода. Непринятая величина нормируемых расходов по итогам года относится в состав расходов, не учитываемых в целях налого­обложения, то есть сгорает (п. 42 ст. 270 НК РФ).

    И если у компании была существенная величина представительских расходов в конце года, превышающая норматив, возникает вопрос о возможности более позднего признания таких расходов.

    Напомним, что датой признания представительских расходов у компаний, использующих метод начисления, является дата утверждения авансового отчета (п. 5 ст. 272 НК РФ).

    А поэтому утверждение авансового отчета в январе 2017 года в части представительских расходов декабря 2016 года позволит компании признать «лишние» расходы в следующем году. В таком случае не будет и проблем со «сверхнормативным» НДС. НДС будет принят к вычету в I квартале 2017 года.

    Перенос НДС на более поздние периоды.

    По общему правилу, действующему с 2015 года, компания вправе заявить налоговые вычеты, указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ, в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных ею на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Таким образом, начиная с 2015 года компании вправе самостоятельно выбирать период, в котором можно заявить вычет.

    А можно ли осуществить перенос НДС на более поздний период по командировочным и представительским расходам? Ведь данные вычеты поименованы в п. 7 ст. 171 НК РФ, а не в п. 2 ст. 171 НК РФ.

    Как видится, последняя из представленных (п. 2 ст. 171 НК РФ) является общей нормой, а в первой (п. 7 ст. 171 НК РФ) установлены особенности для отдельных видов вычетов. Поэтому вычеты можно использовать в пределах трех лет с момента принятия командировочных и представительских расходов.

    Однако налоговики, отвечая на вопрос о возможном переносе вычетов по командировочным расходам, отметили, что права заявлять вычеты в течение трех лет у компании нет. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том периоде, в котором у компании возникло право на них. Налоговики подчеркнули, что в подобной ситуации компания может подать уточненную декларацию в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет (Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

    Несмотря на то, что речь в письме идет о командировочных расходах, вывод налоговиков можно распространить и на иные вычеты, не приведенные в п. 2 ст. 171 НК РФ.

    Но с таким формальным подходом налоговиков нельзя согласиться. Если речь идет об иных видах вычетов, не подпадающих под действие п. 2 ст. 171 НК РФ, на них можно распространить порядок, применявшийся до вступления в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ, с учетом п. 2 ст. 173 НК РФ и п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Как отмечено в Пленуме ВАС, вычеты НДС, по которым соблюдены все условия, могут быть отражены компанией в декларации за любой налоговый период в пределах трех лет с момента окончания периода, в котором возникло право на уменьшение НДС.

    Читайте также:
    Инструкция по заполнению отчета по форме 1-ТОРГ в статистику в 2021 году

    Что делать с управленческими расходами в 2021 году?

    Как вы знаете, с 2021 года к запасам, которые фирма использует для управленческих нужд, новый ФСБУ 5/2019 не применяется. Кроме того, в себестоимость запасов нельзя включать управленческие и некоторые другие расходы – таких не много, но, тем не менее, кому-то пришлось менять свою учетную политику. А если их нельзя включать в себестоимость запасов, то что тогда с ними делать? Будем разбираться.

    Управленческие запасы

    Напомним, что к запасам ФСБУ 5/2019 относит предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, а также инструменты, инвентарь и другие активы.

    Запасы, которые фирма использует для управленческих нужд, по новому ФСБУ 5/2019 сразу списываются в расходы отчетного периода (п. 2 ФСБУ 5/2019).

    Как вы поняли, речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях.

    Если в учетной политике на 2021 год вы прописали, что подобные материалы вы сразу списываете в расходы текущего периода, то это еще не все. Перед началом использования нового стандарта вы должны выполнить еще ряд действий, который зависит от порядка перехода.

    А именно, если вы выбрали ретроспективный порядок перехода на новый учет запасов, то вам придется пересмотреть входящее сальдо счета 10.

    Из него нужно выделить «управленческие» запасы и списать их стоимость. Проводка будет такой:

    • Дебет 84 Кредит 10
      • списана стоимость запасов для управленческих нужд в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 (на основании бухгалтерской справки и оборотно-сальдовой ведомости по счету 10).

    При перспективном переходе на новые правила ничего пересчитывать не нужно.

    Что делать с управленческими расходами

    По новому ФСБУ 5/2019 в себестоимость запасов (как приобретаемых, так и создаваемых) не включаются расходы:

    • управленческие, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
    • на хранение, если оно не является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или не обусловлено условиями приобретения (создания) запасов (раньше – включались без всяких оговорок);
    • возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими ЧС (раньше – включались);
    • иные затраты, которые не являются необходимым условием для приобретения (создания) запасов (п. 18 ПБУ 5/2019).

    Как видим, это все расходы (за редкими исключениями), которые не относятся к прямым. Они относятся к косвенным расходам, но по новым правилам их уже нельзя относить на себестоимость продукции, а нужно будет признаваться текущими расходами.

    Из управленческих расходов – это расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, расходы на зарплату администрации и другие, которые напрямую не относятся к производству.

    Кроме управленческих расходов ФСБУ 5/2019 не разрешает включать в себестоимость запасов расходы на хранение продукции. Они тоже должны признаваться текущими расходами. То есть из себестоимости запасов и они переходят в себестоимость продаж

    Но с затратами на хранение могут быть исключения. Например, у производителей сыра технология предусматривает этап «созревания» продукта. Это значит, что он должен некоторое время полежать в соответствующем месте в определенных условиях.

    В подобном случае расходы на такое хранение будут производственными затратами, формирующими себестоимость продукции.

    Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

    Директ-Костинг

    Исходя из того, что новым стандартом запрещено включать в себестоимость управленческие расходы и расходы на хранение, все организации (кроме тех, которые освобождены от применения ФСБУ 5/2019) обязаны с 2021 года применять метод учета затрат «Директ-Костинг».

    Ранее была возможность списывать затраты, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на счет 20 «Основное производство», включая таким образом управленческие расходы в состав фактической себестоимости продукции.

    ФСБУ 5/2019 запрещает включать управленческие расходы в фактическую себестоимость всех запасов (за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством).

    Это значит, что общехозяйственные расходы, накопленные на счете 26, на счет 20 списывать нельзя. Закрывать 26 счет придется сразу на счет 90.

    Расходы на хранение можно собирать как на счете 26, так и, например, на счете 44 «Расходы на продажу», если ценности в дальнейшем предназначаются для продажи (перепродажи). А затем уже относить на счет 90, минуя счет 20.

    Списание счета 26 на счет 20 с 2021 года будет считаться ошибкой, которая существенно исказит показатели бухгалтерского учета и отчетности.

    Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
    Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

    Выбор читателей

    Горячая десятка вопросов об индексации заработной платы в 2022 году

    Правила оформления больничных с 1 января 2022 года

    Кто обязан размещать вакансии и отчитываться на сайте «Работа в России» с 2022 года

    Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

    *Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

    Рейтинг
    ( Пока оценок нет )
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: