Учет расчетов с покупателями и заказчиками: основные правила, документальное оформление, совершенствование учета

Как проводится учет расчетов с покупателями и заказчиками

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

  1. Базовые принципы учета
  2. Как улучшить бухучет расчетов
  3. Аналитический учет расчетов с клиентами
  4. Синтетический учет
  5. Этапы учета
  6. Начисление налогов

Любая коммерческая фирма регулярно рассчитывается с покупателями и заказчиками. Все эти операции должны быть правильно учтены.

Базовые принципы учета

Основной счет, который фигурирует при расчетах с контрагентами, – одноименный счет 62. На нем отражаются расчеты за отгруженные товары, заказанные услуги. Счет будет синтетическим. Он в большинстве случаях является активным. На ДТ счета 62 отражается сформированный дебиторский долг, образующийся по отгрузке товаров, на КТ счета фиксируется погашение задолженности.

Вопрос: Как отразить в учете организации розничной торговли возврат покупателем бракованного товара в день его приобретения, если товар был оплачен банковской картой?
Товары учитываются организацией по продажным ценам. Покупателем была приобретена интерактивная кукла, которая, как выяснилось, выполняет не все заявленные функции. Данный товар был продан организацией за 3 850 руб. (в том числе НДС 350 руб., торговая наценка 1 000 руб.). Сумма выручки от продажи товаров с использованием банковских карт за день составила 110 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб., торговая наценка 20 000 руб.). В налоговом учете применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Счет 62 будет пассивным тогда, когда фирме был передан аванс по договору об оказываемых услугах. Для обобщения сведений о расчетах открывается субсчет «Полученные авансы». При отгрузке продукции используется эта проводка: ДТ62 КТ90. Когда долг покупателя выплачивается, он будет списан с КТ62 в ДТ50-52.

Фирма может заключать соглашения с покупателями или контрагентами, предполагающие предоплату. Если фирма получила аванс, она должна предъявить расчетную документацию на полную стоимость продукции или услуг. Выплаченный аванс направляется на снижение долга покупателя/контрагента. Кредиторский долг по авансам погашается после реализации товара, когда фирма предъявляет расчетные бумаги клиентам. Рассмотрим проводки, которые используются при отгрузке товара:

  • ДТ51 КТ62. Принятие к учету кредиторской задолженности.
  • ДТ62 КТ90. Погашение кредиторского долга.

Вопрос: Может ли продавец (подрядчик) при расчете процентов за пользование чужими денежными средствами учитывать НДС в сумме задолженности покупателя (заказчика) по оплате отгруженных (переданных) им товаров (работ, услуг) (ст. 168 НК РФ)?
Посмотреть ответ

По каждой проводке указывается сумма. К примеру, это может быть размер кредиторского долга.

Как улучшить бухучет расчетов

Организация учета с покупателями/заказчиками не лишена недостатков. Однако это направление можно и нужно совершенствовать. Рассмотрим недочеты, которые характерны для рассматриваемых операций:

  • Недостаточный контроль работы бухгалтера со стороны управленческого состава. Если руководитель не пренебрегает контролем, больше шансов, что бухгалтер будет соблюдать нормативные акты.
  • Счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 суток после отгрузки продукции. После истечения этого срока документ считается недействительным. Однако очень часто фирма выставляет счет-фактуру позже этого срока.
  • Ошибки зачисления средств, направленных в компанию.
  • Несвоевременное проведение или просто отсутствие инвентаризации расчетов. Это приводит к тому, что очень поздно обнаруживаются просроченные долги. То есть не предпринимаются меры по погашению задолженности.
  • Перегруженность бухгалтеров, что приводит к путанице.
  • Правила учета, которые можно истолковать двояко.
  • Постоянные изменения в документах, регулирующих правила учета.
  • Отсутствует налаженная система проверки документов.
  • Несогласованная работа отделов. К примеру, документы из отдела продаж поздно поступают в бухгалтерский отдел.

Выявление недочетов – первый и главный шаг на пути к налаженной системе расчетов. Второй шаг – их устранение. То есть руководителю нужно уделять больше времени контролю бухгалтерского отдела. Важно проследить, чтобы документы подготавливались вовремя. Важно правильно составить учетную политику, не изменять ее постоянно.

ВАЖНО! Стандартное направление совершенствования учета – автоматизация. Она поможет уменьшить количество ошибок.

Аналитический учет расчетов с клиентами

Аналитический учет предполагает использование лицевых и материальных счетов. Они объединяют детальные сведения об операциях. Рассмотрим проводки в рамках аналитического учета:

  • ДТ62 КТ90/1. Долг по товару, который был отгружен.
  • ДТ62 КТ90/1. Сторнирование размера недостач, обнаруженных при приемке товара.
  • ДТ62 КТ76/2. Взыскание клиентом сумм недостачи.
  • ДТ62 КТ91/1. Долг покупателей за материалы, объекты ОС, ценные бумаги и прочее.
  • ДТ62 КТ90/1. Начисление платежей по лизингу.
  • ДТ50-52 КТ62. Поступление денег от контрагентов.
  • ДТ50, 51 КТ62. Аванс в счет будущей поставки товаров.
  • ДТ52 КТ62. Аванс в валюте в счет будущей поставки.
  • ДТ62 КТ68. Начисление НДС на аванс.
  • ДТ68 КТ62. Зачет НДС с аванса при отпуске товара, который был оплачен.
  • ДТ51 КТ62. Поступление денег в счет оплаты реализованных товаров.
  • ДТ52 КТ62. Поступление валюты за реализованный товар.
  • ДТ62 КТ50, 51. Возврат от клиентов средств, оплаченных в избыточном объеме.
  • ДТ62 КТ50, 51. Возврат аванса клиентам.
  • ДТ62 КТ90/1. Начисление комиссионного вознаграждения.
  • ДТ76 КТ62. Зачет вознаграждения.
  • ДТ62 КТ62. Уступка прав требований.

Основанием для проводок является бухгалтерская справка, отчет комиссионера и прочее.

Синтетический учет

При отгрузке товара продавцом и предъявлении расчетных документов используются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90. Признание дохода от продажи.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ51, 50, 52 КТ62. Поступление оплаты.

Другие проводки будут использоваться в том случае, если переход права собственности будет выполнен в дату поступления средств в фирму:

  • ДТ51, 50, 52 КТ62. Поступление средств на счет фирмы-продавца.
  • ДТ62 КТ90/1. Признание дохода фирмы.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.

Проводка ДТ50 КТ90/1 применяется только в рамках розничной торговли, когда соглашение о сделке и сделка заключаются одномоментно.

Этапы учета

Учет – многосоставная операция, предполагающая составление документов, внесение проводок.

Сопроводительная документация

Отгрузка товара осуществляется на основании приказа, отправленного на склад, и накладной на отпуск продукции. Последний документ оформляется в двух экземплярах. На основании накладной бухгалтерский отдел оформляет платежное требование для расчетов. Счета-фактуры выписывает любая фирма вне зависимости от того, облагается ли продукция налогом. НДС начисляется на основании счета-фактуры. Однако и покупателю нужен этот документ. Требуется он для возмещения суммы НДС.

Учет продажи товаров

Если учет товара проводится по мере поступления выплат, выполняются эти проводки:

  • ДТ43 КТ20. Оприходование товара по фактической себестоимости.
  • ДТ45 КТ43. Отгрузка товара покупателю.
  • ДТ62 КТ90. Получение выручки от реализации.
  • ДТ90 КТ68. Начисление НДС на выручку.
  • ДТ51 КТ62. Поступление платежа от покупателя.
  • ДТ 90 КТ45. Списание фактической себестоимости товара, который был отгружен.

Если учет проводится по мере отгрузки, выполняются эти проводки:

  • ДТ43 КТ20. Оприходование товара на склад.
  • ДТ62 КТ90. Отгрузка и предъявление расчетных бумаг.
  • ДТ90 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ90 КТ43. Списание фактической стоимости.
  • ДТ51 КТ62. Оплата отгруженного товара.

При заключении соглашений устанавливается франко-место. Оно подразумевает установление лица, которое будет оплачивать расходы за транспортировку продукции.

Начисление налогов

Размер НДС определяется на основании расчетной ставки. При отгрузке продукции, по которой была переведена предоплата, фирме нужно выполнить эти действия:

  1. Начисление НДС со стоимости продукции (без учета налога).
  2. Создание счета-фактуры в двух экземплярах.
  3. Документ регистрируется в книге приобретений.
  4. Принимается к вычету НДС с предоплаты.
Читайте также:
Справка о подтверждающих документах: валютный контроль на 2021 год, сроки предоставления, образец, признаки поставки в справке, заполнение при импорте товаров, когда предоставляется, нарушение сроков

Налоги в учете указываются тогда, когда товар уже отгружен. Для учета НДС нужен счет 90 (субсчет 3).

Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Рубрика: 14. Экономика и организация предприятия, управление предприятием

Опубликовано в

Дата публикации: 06.12.2015

Статья просмотрена: 10406 раз

Библиографическое описание:

Вовнянко, Е. А. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками / Е. А. Вовнянко, Л. А. Парамонова. — Текст : непосредственный // Экономика, управление, финансы : материалы VI Междунар. науч. конф. (г. Краснодар, февраль 2016 г.). — Краснодар : Новация, 2016. — С. 87-90. — URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/172/9314/ (дата обращения: 13.01.2022).

В данной статье представлены основные аспекты нормативно-правой системы, регулирующей учет расчетов с покупателями и заказчиками. Рассмотрены основные учетные и контрольные проблемы экономического субъекта в этой области и намечены пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками, которые помогут свести к минимуму часто встречающиеся учетные ошибки организаций.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, расчеты с покупателями и заказчиками, совершенствование.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах учета, в соответствии с законодательно установленными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности[2]. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками является значимым элементом в системе бухгалтерского учета, а также самым трудоемким и сложным участком учетной работы бухгалтерии любого экономического субъекта из-за: большого разнообразия форм расчетов; высокой периодичности данных операций; большого количества контрагентов организаций, нестабильность их состава и т. д. На данный момент особенно актуально стоит вопрос выявления основных путей совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками. Поскольку оборот хозяйственных средств перманентно присутствует в деятельности организации, а от качества расчётов с покупателями и заказчиками зависит не только эффективность деятельности хозяйствующего субъекта, но и его финансовая устойчивость в целом.

Фактически, продажа товаров и услуг организации является основным источником дохода и, соответственно, прибыли экономического субъекта, поэтому какие-либо ошибки в расчетах с клиентами могут быть критическими, поскольку от этого напрямую зависит главный результат деятельности компании — ее прибыль [4]. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична. Для того чтобы не допустить ошибок в расчетах с клиентами, партнерами следует руководствоваться законодательными и нормативно-правовыми актами, устанавливающими общие правила ведения бухгалтерского учета, представленные в таблице 1.

Система нормативного регулирования учета расчетов с покупателями и заказчиками

Наименование уровня

Документы

В расчетах с покупателями и заказчиками не все экономические субъекты соблюдают основные аспекты данных нормативно-правовых документов. Организации часто допускают такие ошибки, как отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление, отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление, неправильное оформление и предъявление претензий по договорам. Так же довольно часто встречаются ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре, нарушение срока хранения документации в архиве, регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной (неутвержденной формы) формы.

Однако, помимо ошибок, представленных выше, организациями могут совершаться недочеты, связанные с неправильным отражением на счетах синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками, которые зависят от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты. Согласно ГК РФ, переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, т. е. в момент отгрузки со склада поставщика. Кроме того, Гражданский кодекс допускает возможность установить другой порядок перехода права собственности [1].

В договоре может оговариваться оплата денежными средствами, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс). От условий, перечисленных выше, в каждом конкретном случае будет зависеть определённый порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и, следовательно, будет существенно отличаться. Например, для отражения в учете товарообменных операций необходимо правильно определить:

 выручку от реализации товара по договору мены;

 стоимость полученного по договору мены имущества;

 величину оплаты по договору мены.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 — суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности [6]. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

 покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

 покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

 векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

 векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

 векселям, по которым денежные средства не поступили в срок [6].

К счету 62 могут быть открыты субсчета: 62–1 «Расчеты в порядке инкассо», 62–2 «Расчеты плановыми платежами», 62–3 «Векселя полученные» и др. На субсчете 62–1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате платежным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете 62–2 отражают состояние расчетов при длительных хозяйственных связях, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. На субсчете 62–3 фиксируют расчеты, обеспеченные полученными векселями [7].

Для того, чтобы определить пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо выявить и свести к минимуму недостатки учета организации. Основным общим недостатком системы учета на экономическом субъекте является недостаточный контроль над деятельностью бухгалтерии со стороны руководства организации. В такой ситуации руководитель не получает бухгалтерской информации в нужной степени. Практически достаточных усилий по контролю руководитель хозяйствующего субъекта не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью. Недостаточность контроля со стороны, как главного бухгалтера организации, так и руководителя приводит к ошибкам зачисления поступивших средств и путанице при платежах третьих лиц. Помимо этого, многие экономические субъекты не учитывают то, что счет-фактура должен быть выставлен покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара, иначе, согласно действующему законодательству он будет считаться недействительным. Фактически же в организации нередки случаи выставления счетов-фактур спустя неделю, а иногда и больше. Так же в некоторых экономических субъектах несвоевременно проводится, проводится частично или не проводится совсем инвентаризация расчетов, хотя это и предусмотрено учетной политикой организации, что не способствует своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию мер к ее погашению. Руководству хозяйствующего субъекта, в свою очередь, не следует забывать о возможности перегруженности работников бухгалтерии, на которых возлагается ведение различных видов учета, правила по которым не всегда совпадают, нестабильность и неоднозначность правил учета и составления отчетности, регулярные изменения, вносимые в руководящие документы, и др. В любой организации работники бухгалтерии должны осуществлять проверку подготавливаемых ими документов, но, к сожалению, данная проверка «во вторую руку» отсутствует, то есть после составления документа одним работником бухгалтерии другой не проверяет полностью этот документ, расписывается за проведенную проверку и не несет ответственность за правильность данных наряду с сотрудником, составившим документ. Несвоевременность предоставления в бухгалтерию документации со стороны отдела продаж, что не способствует сокращению ошибок в учете [8].

Читайте также:
Анализ счета 50 в бухгалтерском учете: активный или пассивный, характеристика и типовые проводки, оборотно-сальдовая ведомость

На основании проведенного анализа и приведённых выше недостатков, можно дать следующие рекомендации:

 Обязательная внутренняя проверка документов. Проверка документа затрачивает значительно меньше времени, чем для его составления. Но качество подготовки и достоверность документов после проверки значительно увеличивается. Кроме того, при этом повышается взаимозаменяемость работников бухгалтерии и значительно сокращается время на последующее исправление недостатков, которые могут быть выявлены сторонними проверяющими в уже представленных им отчетных документах. Наиболее продуктивным способом выявления и устранения недостатков и нарушений в деятельности организаций является проведение аудиторских проверок. Такие проверки могут принимать форму внутреннего и внешнего аудита.

 Большое значение для устранения недостатков в учете имеет правильная организация внутреннего документооборота в фирме, который должен быть предусмотрен приказом ее руководителя. В приказе должны быть четко определены формы представления в бухгалтерию документов, сроки их представления, ответственные за это лица. Также должны быть установлены санкции за несвоевременную и некачественную обработку документов. При этом необходимо четко и наглядно наладить учет поступления в бухгалтерию документов. При выявлении несвоевременности представления документов или их некачественного составления главный бухгалтер должен подавать руководителю докладную записку и добиваться наложения соответствующих санкций на виновных с объявлением их в приказе по фирме.

 Периодическое повышению квалификации учетного аппарата, что позволит сократить до минимума ошибки и неточности в учете. Также можно усилить взаимодействия бухгалтерии и юридического отдела.

 Создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной системы, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции.

 Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам — сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для организации, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые отношения. Способность своевременно погашать свои обязательства и вовремя получать причитающиеся средства являются основой стабильности и эффективности деятельности экономического субъекта. Поэтому объем, структура, сроки погашения и оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности оказывают существенное влияние на финансовое положение организации и должны быть предметом аудита эффективности деятельности на постоянной основе [9];

 Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности хозяйствующего субъекта.

 Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что экономический субъект реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

 В сложившейся ситуации можно посоветовать организовать систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

 На высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

 Внедрение на предприятии бухгалтерских программных продуктов. Доступность современных технологий положительно отразится на качестве ведения бухгалтерского учета и позволит сделать работу пользователей эффективнее. Это позволит значительно сэкономить время выполнения некоторых типовых операций и расширить функциональные возможности автоматизированного учета [8].

Расчеты с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками — это формирование документированной информации об операциях с контрагентами, которое происходит с использованием счета 62.

Важной частью работы любой бухгалтерии являются расчеты с покупателями и заказчиками. Проводки в этой сфере зависят от многих факторов: условий договоров, сроков расчетов и даже вида деятельности.

Каждая организация в процессе своей деятельности взаимодействует с другими компаниями и индивидуальными предпринимателями. Всех их вместе называют контрагентами юрлица. У одних продукцию или услуги компания приобретает, и это поставщики, а другим, напротив, реализует свою продукцию или услуги. Это заказчики или покупатели. Все условия работы обычно прописывают в договорах, а затем и в первичных документах по каждой сделке.

В задачу бухгалтера входит систематизировать эту информацию, учесть все операции и вывести их финансовый результат. По сути, бухгалтерский учет расчетов с контрагентами показывает эффективность деятельности организации в целом. Ведь экономический смысл работы заключается в получении прибыли. А финансовое положение и стабильность компании напрямую зависят от ее дебиторских и кредиторских обязательств. Поэтому организация бухучета расчетов с покупателями и заказчиками является важной частью основных управленческих задач.

Рассмотрим внимательнее, как правильно организовать учет в этой области? Какие счета задействовать и какие проводки выполнить? Ведь все это должно соответствовать требованиям Федерального закона о бухучете и целого ряда ПБУ, в частности ПБУ 5/01.

Основные правила расчета с покупателями и заказчиками

Для того чтобы все расчеты с клиентами фирмы были в порядке, бухгалтеры используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» из утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). Важно помнить, что проводки будут отличаться в зависимости от вида деятельности и ее направления:

  • выполнение работ;
  • реализация услуг;
  • оптовая реализация товаров;
  • розничная реализация товаров.
Читайте также:
Кассовые аппараты Атол (Atol): драй ККМ, 90Ф, 11Ф, fprint 22ПТК, цена и инструкция

В случае опта можно вести учет в общем порядке, а в рознице необходимо применение контрольно-кассовой техники и подключение других счетов. Сам счет 62 является активно-пассивным, сальдо по нему может быть одновременно по дебету и кредиту. Аналитику необходимо вести в разрезе каждого контрагента. Обычно для этого заводят отдельные карточки или ведомости, в которых отражаются все договоры и сделки.

По каждому контрагенту необходимо классифицировать форму оплаты, поставки, сроки платежей, просроченные обязательства. Сальдо необходимо выводить отдельно по каждому поставщику или заказчику. Дебиторская задолженность — это актив, а кредиторская — пассив. Например, в бухгалтерском балансе сумма дебеторской задолженности по сч. 62 отражается в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Расчеты с покупателями: проводки и субсчета

Все проводки по дебету сч. 62 осуществляются в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы выручки. Они показывают факт перехода права собственности к контрагенту и фактически формируют дебиторские оборот и задолженность. Кредит сч. 62 означает оплату или иное списание обязательств покупателя или заказчика. Он корреспондируется со счетами 50, 51, 52, 55, 60. Обратите внимание, что сумма НДС на этом счете не выделяется и все поставки и обязательства, а после и оплата, отражаются вместе с ним, если компания является плательщиком этого налога.

Рассмотрим основные проводки по сч. 62 в таблице.

Признана выручка от реализации товаров, работ, услуг

Учтен НДС, предъявленный покупателю

Покупателем погашена задолженность

Для счета 62 бухгалтер (на основании утвержденной учетной политики) может использовать такие субсчета:

  • 62.1 — для расчетов в общем порядке;
  • 62.2 — для расчетов по авансам;
  • 62.3 — для учета векселей контрагентов;
  • 62.21-62.22, 62.31-62.32 — валютные операции (число субсчетов зависит от числа иностранных валют, в которых фирма ведет расчеты);
  • 62.Р (или 62.5) — розница;
  • 62.О (или 62.6) — опт.

Если этих субсчетов не хватает, организация может использовать другие, в зависимости от специфики своей деятельности.

Первичные и учетные документы

Оформлять все операции с покупателями и заказчиками необходимо исключительно на основе первичных документов. В частности, факт заключенной сделки нужно подтверждать договором, также можно приложить деловую переписку, в которой идет речь об условиях поставки и оплаты, и гарантийные письма. Отгрузку нужно подтверждать актами выполненных работ (услуг), накладными, счетами-фактурами. Оплата подтверждается любыми расчетными документами: выписками из банков, платежными требованиями, кассовыми ордерами или чеками. Кроме того, активно применяются акты сверки, акты взаимозачета, векселя.

Важно помнить, что в аналитике необходимо разделять в учете операции:

  • срок исполнения которых еще не наступил;
  • текущие;
  • срок исполнения которых просрочен;
  • полученные предоплаты;
  • вексельные операции.

Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО “Промышленное оборудование”

Хотелось бы отметить, что современная российская система бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, является очень громоздкой, и в отдельных моментах малоэффективной системой. Это требует от правительства Российской Федерации перехода на новую, более современную и эффективную систему бухгалтерского учета, которая отвечала бы международным стандартам, принятым в странах с более развитой экономикой, и которая подходила бы для российского предпринимательства со всеми его тонкостями и особенностями.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими различные статусы. Один из таких документов обязательный к применению – это Закон “О бухгалтерском учете” и положение по ведению бухгалтерского учета. Другие нормативные документы носят рекомендательный характер – это план счетов, методические указания, комментарии.

ООО «Промышленное оборудование» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования персонального компьютера.

Одним из перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является внедрение улучшенного компьютерного учета, организации автоматизированных рабочих мест каждого бухгалтера и менеджера, для каждого участка учета товаров, работ, услуг, что позволит создать новую улучшенную и более эффективную технологию обработки учетной информации. Компьютерный учет имеет сейчас особенно огромное значение, так как происходят большие перемены в бухгалтерском учете, контроле, аудите и анализе.

В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо внедрение эффективных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на обширном внедрении компьютерного учета в бухгалтерии. На ближайшее время это основной путь совершенствования бухгалтерского учета на предприятии. Несмотря на то, что многие учетные действия в ООО «Промышленное оборудование» автоматизированы, а именно бухгалтерский учет осуществляется с использованием программы «1С:Бухгалтерия 7.7», предприятию требуется обратить осбое внимание на совершенствование ведение бухгалтерского учета процесса путем перехода на более усовершенствованную конфигурацию программы «1С: Бухгалтерия 8.0», в которой отражены в большем объеме основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, что позволит сократить времени работников бухгалтерии и повысить достоверность, эффективность и качество ведения бухгалтерского учета.

Использование одной из новых форм расчетов – факторинговых операций в хозяйстве позволит решить проблему неплатежей при помощи своевременности и оперативности расчетов между поставщиком и покупателем через посредника – факторинговую фирму или банк, позволит улучшить расчеты с покупателями и заказчиками. Основной принцип факторинга состоит в том, что фактор-фирма покупает у своих клиентов их требования к своим покупателям и в течение 2-5 дней оплачивает 70-90% требований в виде аванса, а остальные 10-30% клиент получит после того, как к нему поступит счет от покупателя.

Основным общим недостатком системы учета на предприятии является недостаточный контроль за работой бухгалтерии со стороны руководителя предприятия. При такой системе руководитель только частично является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следовало бы быть теоретически. Руководитель практически не прикладывает достаточных усилий по контролю за ведением бухгалтерского ина логового учета на предприятии, хотя нормативно-правовые требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Недостаточность контроля со стороны как главного бухгалтера предприятия, так и руководителя приводит к ошибкам зачисления поступивших денежных средств, поступления товаров и материальных ценностей, отгрузки товаров и путанице при платежах от третьих лиц.

Направлением совершенствованием расчетов c покупателями и заказчиками является четкая и правильная организация взаимоотношений: руководства предприятия, бухгалтерии и отдела продаж.

Также одним из условий успешной работы бухгалтерского отдела и всей организации в целом является наличие четкой и отлаженной системы обмена информации на внутрифирменном уровне, в частности порядок перемещения документации между отделами, своевременность подачи информации в бухгалтерию предприятия для дальнейшей ее обработки. Также немаловажное значение приобретает степень обеспеченности, своевременность, полнота и качество получаемой информации внутренними и внешними пользователями на заключительном цикле ее обработки бухгалтерской службой. Иными словами то, насколько быстро и достоверно бухгалтерская служба обеспечит непосредственных пользователей информацией, будет зависеть правильность принятия управленческих решений, а следовательно эффективность и бесперебойность деятельности фирмы в целом. Ведь принятое вовремя правильное управленческое решение может вовремя предупредить негативные явления и, как результат, предотвратить возможное развитие кризисного процесса на предприятии.

Читайте также:
Банковская тайна: что это такое, определение понятия, ФЗ, какие сведения включает, нарушения

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения ООО «Промышленное оборудование» представлена лишь в общих чертах. В ней нет конкретизации системы документооборота, порядка отражения различных операций, ведения учета этих операций и отражения их в первичных документах, что требует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Поэтому организации рекомендуется прописать все пункты ведения бухгалтерского учета.

В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике необходимо закрепить и подробно расписать следующие моменты:

1. Виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам.

2. Порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения.

3. Основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Проведение инвентаризации дебиторской задолженности.

5. Порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание.

6. Процесс погашения покупателями просроченной дебиторской задолженности и отражение в учете данной операции.

Таким образом, если в учетной политике найдет отражение подробное описание ведения бухгалтерского учета, организация решит многие проблемы. Например, новый бухгалтер, принятый на работу, будет иметь представление о структуре бухгалтерского учета ООО «Промышленное оборудование», порядках его ведения, документообороте и, следовательно, сможет сразу приступить к выполнению своих обязанностей.

В процессе хозяйственной деятельности в ООО «Промышленное оборудование» возникает дебиторская задолженность. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Инвентаризация расчетов проводится несвоевременно, проводится частично или не проводится совсем, хотя это и предусмотрено учетной политикой предприятия, что не способствует своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию мер к ее погашению. Поэтому ООО «Промышленное оборудование», должно обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год). И от того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.

В ООО «Промышленное оборудование» согласно приказу генерального директора в декабре 2010 года была проведена инвентаризация расчетов с контрагентами. По результатам инвентаризации был составлен акт по форме № ИНВ-17 (Приложение 13). По результатам инвентаризации выяснилось, что на конец 2010 года в ООО «Промышленное оборудование» есть дебиторская задолженность срок исковой давности которой уже истек.

ООО «Промышленное оборудование» в марте 2007 года отгрузило в пользу ООО «Авента» товаров на сумму 9 600,00 рублей, были сделаны следующие проводки:

Дебет 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях»

Кредит 90.1. «Выручка» 9 600,00

Начислен НДС от реализации товоров:

Дебет 90.3. «НДС от выручки»

Кредит 68.2. «НДС» 1 464,41 руб. (9 600*18/118)

В ходе инвентаризации выяснилось, что денег от ООО «Авента» за данный товар, так и не поступило. Следовательно по приказу генерального директора ООО «Промышленное оборудование» в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

– списание дебиторской задолженности на прочие расходы со сроком исковой давности

Дебет 91.2. «Прочие расходы»

Кредит 62.1. «Расчеты с покупателями в рублях» 9 600,00 руб.;

– на забалансовом счете отражена задолженность дебиторов

Дебит 007 «Списание задолженности дебиторов» 9 600,00 руб.

Если же в течении пяти лет от ООО «Авента» поступят денежные средства на расчетный счет ООО «Промышленное оборудование», то также на основании приказа генерального директора в бухгалтерском учете ООО «Промышленное оборудование» сделают следующие записи:

– поступление денежных средств по ранее списанной задолженности

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 91.2 «Прочие расходы» 9 600,00 руб.

– списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора

Кредит 007 «Списание задолженности дебиторов» 9 600,00 руб.

Для проведения инвентаризации должна быть создана специальная инвентаризационная комиссия, назначенная руководителем. Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться по каждому покупателю и заказчику отдельно, чтобы знать, с кого именно впоследствии востребовать уплату долга. После проведенной инвентаризации организация, должна изучить, какой процент неоплаченной дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое состояние организации, а также производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.[22]

Отсутствие противоречий по поводу взаиморасчетов между покупателями и поставщиками должно быть подтверждено проверкой взаиморасчетов и по результатам ее проверки должен быть оформлен двусторонний актом сверки расчетов. В нем необходимо указать документ основание, из-за которого возникла задолженность; дату и место проведения сверки расчетов; документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований.

Для улучшения состояния расчетов с покупателями и заказчиками:

необходимо пристально наблюдать за соотношением дебиторских и кредиторских задолженностей: значительное увеличение дебиторской задолженности создает угрозу для устойчивого финансового состояния фирмы и создает необходимость привлечения дополнительных, дорогостоящих средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью может привести к проблемам с платежеспособностью предприятия;

– контролировать политику разнообразия в отношении дебиторов, то есть ориентироваться на увеличение количества покупателей для уменьшения риска не получения денежных средств от одного или нескольких крупных покупателей;

– постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

– применять постоянную классификацию покупателей в зависимости от их объемов заказов (закупок), платежеспособности и предлагаемых условий оплаты;

– имея оперативные данные по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо начинать притензионную деятельность, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами за услуги (товары), неустойки (пени) за просроченную задолженность;

– разрабатывать различные виды договоров с покупателями с гибкими условиями оплаты, в которых будут предоставляться скидки покупателям , если они будут делать авансовые платежи, так как снижение цены приводит к расширению продаж и увеличивают приток денежных средств.

Загруженность работников отдела бухгалтерии, на которых возлагается ведение разнообразных видов учета, правила по ведению которых не всегда совпадают, нестабильность и неоднозначность правил учета и составления отчетности, периодические (иногда по нескольку раз в год) изменения, вносимые в руководящие документы, нормативно-правовые документы и др.

Невыполнение правил проверки различных документов (сводных таблиц, платежных поручение, бухгалтерской и налоговой отчетности и др.), подготавливаемых бухгалтерией, самими работниками бухгалтерии, то есть после составления документа одним работником бухгалтерии другой полностью не проверяет этот документ.

Читайте также:
Акт приема-передачи бланков строгой отчетности: скачать образец

Несвоевременно предоставляется в бухгалтерию документация со стороны отдела продаж, способствует увеличению числа ошибок в бухгалтерском учете.

Можно определить следующие направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками:

1. Обязательная внутренняя проверка всех документов, при которой качество составления (подготовки) и достоверность документов значительно увеличивается. При этом повышается взаимозаменяемость работников отдела бухгалтерии и значительно сокращается время на последующее исправление недостатков, которые могут быть выявлены другими проверяющими в уже представленных им отчетных документах.

2. Большое значение для устранения недостатков в учете ООО “Промышленное оборудование” имеет правильная организация внутреннего документооборота, который должен устанавливаться приказом руководителя. Для этого необходимо четко и наглядно наладить учет поступления в бухгалтерию документов.

3. Создание комиссии по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью, в которая будет осуществлять проведение регулярных сверок расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Проводить постоянный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по каждому покупателю и заказчику, поставщику и подрядчику. Также производить анализ по срокам образования задолженности и по срокам их возможного погашения – это позволит своевременно выявлять просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность и принять меры по ее взысканию.

5. Постоянно наблюдать за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, потому что преобладание дебиторской задолженности создаст угрозу финансовому состоянию предприятия и сделает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

6. Организовать конкретную систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам задолженности, но и по денежным размерам задолженности , местонахождению должников (юридических лиц или физических лиц) и предлагаемых условий оплаты.

Для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров, так как регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной организации.

Порядок хранения первичных бухгалтерских документов и учетных регистров осуществляется в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская и налоговая отчетность должны быть обязательно переданы в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская и налоговая отчетность до передачи в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях, в закрывающихся шкафах или сейфах.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и налоговой отчетности. Ответственность за оформление этих документов перед передачей в архив и непосредственную передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и налоговой отчетности из бухгалтерии или из архива организации работникам других структурных подразделений организации, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только с письменного распоряжения главного бухгалтера и генерального директора.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской и налоговой отчетности несет непосредственно руководитель организации.

Для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 8 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации юридические лица (налогоплательщики) обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность учетных документов, регистров и отчетности бухгалтерского учета, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению кредиторской и дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Промышленное оборудование».Фирма должна стремиться к более рациональной организации бухгалтерского учета и более выгодному направлению расчетов с покупателями и заказчиками, и тогда его доходность намного увеличится.

Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров купли-продажи. Договор должен содержать наименование поставщика и покупателя, дату и место составления. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей). Также в договоре обговариваются:

  • – права и обязанности сторон,
  • – ответственность за несоблюдение договора,
  • – срок действия и порядок расторжения договора,
  • – форс-мажорные обстоятельства,
  • – юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

Договор обязательно должен быть заверен подписями руководителей обоих сторон и их фирменной печатью. Пожеланию сторон в договор могут быть включены иные пункты, обеспечивающие оптимальную работу между сторонами.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Таким документом, как правило, выступает накладная.

Накладная в торговой организации может выступать как приходным (входящим), так и расходным (исходящим) товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации.

Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года №132 предусмотрена унифицированная форма товарной накладной №ТОРГ-12. [15]

Данная форма применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Она предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Унифицированная форма товарно-транспортной накладной №1-Т предусмотрена постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

  • – товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
  • – транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

  • – первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;
  • – второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
  • – третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации – владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация – владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
Читайте также:
Счет 40 в бухгалтерском учете: проводки, операции по дебету и кредиту

На основании выписанной накладной организация выписывает счет-фактуру. Счет-фактура составляется поставщиком (подрядчиком) на имя покупателя или заказчика в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю.

Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).

В счете-фактуре должны быть указаны:

  • – порядковый номер счёта-фактуры;
  • – наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);
  • – наименование получателя товара (работы, услуги);
  • – наименования товара (работы, услуги);
  • – стоимость (цена) товара (работ, услуг);
  • – сумма НДС;
  • – дата представления счета-фактуры.

Счет-фактура подписывает руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг) и скрепляется печатью организации.

При получении товаров товарная накладная подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (формы №ТОРГ-2 и ТОРГ-3), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. [15]

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Акт по форме №ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах.

Акт по форме №ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах. При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара от покупателя при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (форма №ТОРГ-12). Условия возврата товара от покупателя могут быть различны и оговариваются в договоре поставки. Товары могут оплачиваться как за наличный, так и безналичный расчет. При безналичном расчете покупатель оплачивает товар платежным поручением через банк.

При реализации товаров за наличный расчет предприятиями выдается покупателю кассовый чек, содержащий следующие реквизиты:

  • – наименование организации – продавца, его код ИНН;
  • – номер кассового аппарата;
  • – номер и дата выдачи чека;
  • – стоимость (цена) продаваемого товара с НДС.

В бухгалтерии на основании кассового чека оформляется приходный кассовый ордер.

При реализации товаров путем взаимозачета на предприятиях составляется акт, в котором должны быть указаны:

  • – стороны, между которыми происходит взаимозачет;
  • – номера и даты счетов-фактур обеих сторон, по которым происходит возмещение налога на добавленную стоимость;
  • – общая сумма по всем счетам-фактурам с выделением налога на добавленную стоимость.

Акт взаимозачета должен быть подписан руководителями и главными бухгалтерами и заверен печатями обеих сторон.

При получение материальных ценностей у поставщиков покупатели выписывают экспедитору, товароведу или другому материально – ответственному лицу, отвечающему за доставку товарно-материальных ценностей на предприятие, в подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, с последующей безналичной оплатой. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей оформляются на бланках типовых межотраслевых форм №№М-2 и М-2а, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года.

Обязательными реквизитами являются наименование юридического лица, номер его банковского счета и в каком учреждении банка он находится; срок действительности доверенности; кому доверяет получение товарно-материальных ценностей с указанием паспортных данных и от кого; наименование и количество товарно-материальных ценностей; образец подписи лица, получившего доверенность; подпись руководителя организации, главного бухгалтера и расшифровка подписи. После на доверенности ставится печать. Одновременно, подписи руководителя и главного бухгалтера являются заверяющими подписями для подписи материально – ответственного лица, которому будет выданы товарно-материальные ценности поставщиком.

Со склада поставщика товар получают с предъявлением паспорта лица, на которого оформлена доверенность.

Поставщики ведут журнал учета выдаваемых покупателям счетов – фактур и книгу продаж. Книга продаж предназначена для регистрации счетов – фактур, составляемых поставщиком в целях определения суммы НДС по отгруженным товарам.

Учет счетов – фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10 дней со дня отгрузки или получения предоплаты (аванса).

Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.

При отгрузке товаров под полученную предоплату в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного НДС по этой предоплате с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором была произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров под полученную предоплату.

В случае частичной оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этой отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу. [24]

Читайте также:
Счет 42 в бухгалтерском учете: проводки по списанию торговой наценки

В книге продаж регистрируются все счета-фактуры, составляемые продавцом при совершении операций, признаваемых объектами налогообложения (в том числе и по льготируемым операциям).

Книга продаж должна содержать следующие данные:

  • – полное или сокращенное наименование продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;
  • – идентификационный номер продавца;
  • – налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи;
  • – дата и номер счета-фактуры продавца;
  • – наименование покупателя согласно счету-фактуре;
  • – итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость;
  • – продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18%;
  • – стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;
  • – продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10%;
  • – стоимость продаж без налога на добавленную стоимость.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется главным бухгалтером.

Книга продаж хранится в течение 5 полных лет со дня последней записи. Наряду со счетами – фактурами поставщики дополнительно могут представить покупателям другие сопроводительные документы: товарно-транспортные накладные и другие документы, которые предусмотрено составлять договором поставки, заключенным между поставщиком и покупателем.

Нормативные документы, регламентирующие организацию и учет расчетов с покупателями и заказчиками

ВВЕДЕНИЕ

Любое хозяйствующее предприятие продает продукцию, выполняет работы или услуги. Другими словами, деятельность организаций направлена на удовлетворение потребностей своих клиентов. И от того, как организован учет расчетов с покупателями и заказчиками, зависит успех фирмы.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, погашение покупателями задолженности увеличивает прибыль предприятия в отчетном периоде, а возникновение новых дебиторских задолженностей грозит организации невозмещением расходов. На основании этого необходимо проводить анализ состояния данных расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности. Поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Теоретическим материалом для исследования в курсовой работе послужили труды таких специалистов в области бухгалтерского учета как: Кондраков Н.П., Часова О.В., А.М. Шевченко, М.С. Чураков, Г. Безрученко, Л. Горбатова, В.М. Богаченко, Бочкарева И.И., Райан Б., Д. Колин и другие.

Предметом исследования данной работы являются расчеты с покупателями и заказчиками. В роли объекта исследования выступает организация ООО «Дон». Эмпирическим материалом для проведения анализа послужили данные бухгалтерской и финансовой отчетностей, а также первичные документы и бухгалтерские регистры ООО «Дон».

Целью курсовой работы является учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также определение возможных путей совершенствования бухгалтерского учета.

Для достижения поставленных целей нужно решить следующие задачи:

1) раскрытие теоретических аспектов организации учета расчетов с покупателями и заказчиками;

2) правовое обоснование расчетов с покупателями и заказчиками;

3) дать экономическую характеристику ООО «Дон»;

4) рассмотреть документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон»;

5) проанализировать организацию учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Дон»;

6) предложить пути совершенствования организации бухгалтерского учета в ООО «Дон».

При написании курсовой работы использовались следующие методы: анализ литературы, эмпирическое исследование (сбор и сопоставление эмпирических данных, анализ документов), анализ данных бухгалтерского учета, метод теоретического моделирования, статистический анализ, финансовый анализ, метод бухгалтерского учета.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Нормативные документы, регламентирующие организацию и учет расчетов с покупателями и заказчиками

В ходе ведения хозяйственной деятельности при расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, порядок постановки на учет, оценка, списание которой, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

Гражданский Кодекс РФ.

Налоговый Кодекс РФ.

Кодекс об Административных правонарушениях.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Постановление Правительства РФ.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2006.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки — после отгрузки продукции.

2. Согласно Гражданскому Кодексу РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например: выручка от реализации продукции принимается для учета только при условии отгрузки продукции.

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета – признается.

3. Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Наряду с этим, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Читайте также:
Отчет о финансовых результатах по форме №2: пример и бланк, как заполнить, структура

В последнем случае необходимо также руководствоваться Положением о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

4. Постановление Правительства РФ, согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК РФ).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета, согласно которому:

— расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и надбавок, предоставляемых по окончании сделки;

— при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.

2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

3. Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

б) сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

— определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ);

— определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

— устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;

— определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов.

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации, согласно которому:

— покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения данного обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении;

— в случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен договором.

— предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

— кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2006, согласно которому:

— в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

— курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.;

— курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница, связана с расчетами с учредителями по вкладам и подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

6. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99:

— величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

Читайте также:
Банковская тайна: что это такое, определение понятия, ФЗ, какие сведения включает, нарушения

— величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

— в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

— величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

7. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99:

— дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

— если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т.д.) имеют своей целью законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности физических и юридических лиц. Также нормативные документы представляют некие правила, указания, стандарты, позволяют лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. В отношении расчетов с покупателями и заказчиками и отражения данных операций в бухгалтерском учете также имеются нормативные документы.

Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» п. 1 ст. 2 утверждено, что применение контрольно-кассовой техники (ККТ) предприятием должно быть в обязательном порядке при осуществлении денежных расчетов в случае продажи товаров, оказании услуг, выполнении работ. Но этот же закон п. 2 ст. 2 разрешает не использовать ККТ при наличных расчетах в случае, если предприятие при оказании услуг населению выдает им соответствующие бланки строгой отчетности. Учет таких бланков по их наименованиям, сериям и номерам должен вестись в книге по учету бланков. Таким образом, финансовый учет наличных расчетов с населением ведется на основании соответствующих бланков строгой отчетности и учитывается как выручка предприятия.

Согласно ст. 823 ГК РФ часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ предприятие может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг. Сумма процентов за пользованием коммерческого кредита устанавливается предприятием в соответствующем договоре с покупателем. Покупатель должен оплатить товары, работы или услуги в указанные сроки, а также соответствующие проценты.

Учет и документирование расчетов с покупателями

Покупатели — организации, которым предприятие отгружает продукцию, товары.

Заказчики — организации, которым предприятие выполняет работы, оказывает услуги.

Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании заключенных между организацией и покупателем и заказчиком

Основными документами для организации расчетов с покупателями являются:

· Заключенные договора на поставку товаров, работ, услуг, составленные в соответствии требованиям законодательства РФ;

· Счет на оплату товаров (работ, услуг)

· Накладные, акты выполненных работ

· Акты сверки и акты инвентаризации расчетов;

· Копии платежных документов;

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ)

Другие виды договоров регулируются частью 2 ГК РФ:

Гл. 30 – купля-продажа

Гл. 32 – купля-продажа

Гл. 40 – перевозка и т.д.

Счет на оплату товаров — это документ от Продавца к Покупателю, который содержит реквизиты для оплаты и перечень товаров и (или) услуг. Унифицированной формы Счета нет, компания самостоятельно может разработать свою форму Счета. Не является обязательным документом.


Накладная – это документ первичного учета организации, согласно которому оформляется и производится поставка купленного у предприятия товара непосредственно покупателю. Правильно оформленные накладные являются сопроводительным документом для транспортировки грузов различными видами транспорта, а также служат основанием для списания с баланса предприятия отгруженных материальных ценностей, согласно описи.

Как и договор, накладная оформляется в двух экземплярах: первый остаётся у поставщика и фиксирует отгрузку товаров на сторону, а второй передаётся покупателю и нужен ему для приёмки товаров.

Накладную нужно выставить в момент отгрузки товара, подписать и подставить печать при наличии.

Акт выполненных работ (оказанных услуг) – это документ, который составляется исполнителем заказчику с целью подтверждения факта выполнения работ либо оказания услуг по договору между ними. В акте сдачи приемки выполненных работ отображаются виды и стоимость работ (услуг).

Унифицированной формы акта выполненных работ не существует. Исключение составляют строительно-монтажные работы, для которых разработана типовая форма КС-2.

Акт выполненных работ (оказанных услуг) составляется, подписывается исполнителем в двух экземплярах и передается на подпись заказчику, затем подписанный обеими сторонами один экземпляр возвращается исполнителю, а второй остается у заказчика.

Счет-фактура – это налоговый документ, в котором продавец указывает стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо переданных имущественных прав. Его обязаны составлять все организации – плательщики НДС. На основании счетов-фактур формируются книги продаж и покупок.

распечатывают документ в двух экземплярах: один остается у продавца (подрядчика), второй отдается покупателю (заказчику).

Для покупателя — плательщика НДС необходимо, чтобы продавец оформил счет-фактуру, так как на основании именно этого документа он получает право на применение вычета по данному налогу. При этом оформление счета-фактуры не является подтверждением факта передачи товаров или услуг — для этих целей служит исключительно товарная накладная или акт приема-передачи работ (услуг, имущественных прав). Данные по счетам-фактурам заносятся в книги учета покупок и продаж. Суммы НДС, отображенные в этих книгах, впоследствии учитываются в налоговых декларациях. По итогам отчетного периода на основании внесенных записей рассчитывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.

Читайте также:
Кассовые аппараты Атол (Atol): драй ККМ, 90Ф, 11Ф, fprint 22ПТК, цена и инструкция

При этом налогоплательщики на ОСНО с октября 2014 года получили право не выписывать счета-фактуры неплательщикам НДС. Правда, для этого необходимо предварительно зафиксировать данную договоренность в письменной форме. При этом при оформлении первичных документов с таким контрагентом продавец должен выделить сумму НДС, равно как и покупатель при заполнении платежного поручения.

При продаже товаров или предоставлении услуг населению счета-фактуры также не выписываются. Основанием для этого служит норма, прописанная в п. 7 статьи 168 НК.

Лица, освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость (основания освобождения перечислены в статье 145 НК), выставляют счет-фактуру, в которой сумма налога не выделяется. При этом на документах проставляется (штампом или другим способом) пометка «Без НДС» — об этом говорится в пункте 5 статьи 168 НК.

Все требования к заполнению счета-фактуры указаны в статье 169 НК.

По каждой полученной предоплате от покупателя (заказчика) поставщик обязан выписать счет-фактуру на полученный аванс, даже если в отчетном квартале предоплата будет закрыта отгрузкой и, соответственно, появится право на вычет. После отгрузки выписанный счет-фактура по авансу регистрируется в книге покупок.

Если пренебречь выпиской счетов-фактур по каждому авансу, то при обнаружении этого факта во время проверки налоговый инспектор не только наложит штраф, но и доначислит НДС по этим авансам. И в связи с тем, что в декларации не указывались вычеты по этим операциям, налог придется платить.

Акт сверки взаиморасчетов представляет собой документ, отображающий расчеты двух организаций за определенный срок. Т.к. действующим законодательством не предусмотрена официальная форма акта сверки взаиморасчетов субъектов хозяйствования, то организация имеет право самостоятельно разработать удобную для нее форму акта сверки.

Бланк данного документа обязательно составляется в двух экземплярах, которые подписываются двумя должностными лицами: главным бухгалтером и руководителем предприятия. Оба экземпляра акта обязательно визируются печатью. Один экземпляр остается на предприятии, другой – передается контрагенту. Данные акта сверки организации, являющейся инициатором сверки должны полностью совпадать с данными предприятия-контрагента. В противном случае в конце документа должна фиксироваться информация, касающаяся имеющихся расхождений.

Применения акта сверки взаиморасчетов не является обязательной по российскому законодательству. Но, не смотря на это, данный вид документа широко используется практически на всех предприятиях.

Хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками[41]

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
90-1 Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию. Договор купли-продажи, № 1-Т “Товарно-транспортная накладная”.
(62) (90-1) Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно. Документы о взыскании сумм недостач и потерь, № ТОРГ-2 “Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей”
76-2 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь. Бухгалтерская справка.
91-1 Отражена задолженность покупателей за проданные: – объекты основных средств, – нематериальные активы, – объекты незавершенного строительства и оборудование, – материалы, – ценные бумаги и другие финансовые вложения. Договор купли-продажи, № 1-Т “Товарно-транспортная накладная”, Акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.
90-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности). Договор аренды, Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
91-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами). Договор аренды, Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
90-1 Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора. Договор лизинга, Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены. Акт о прекращении встречных требований.
50, 51, 52 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков. Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 “Приходный кассовый ордер”, Чек ККМ.
50, 51 Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 “Приходный кассовый ордер”, Чек ККМ.
Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по валютному счету.
Начислен НДС с авансовых платежей. Бухгалтерская справка-расчет
Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). Бухгалтерская справка.
Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Бухгалтерская справка.
Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету
Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги). Выписка банка по валютному счету.
50, 51 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 “Расходный кассовый ордер”.
50, 51 Возвращены авансы покупателям и заказчикам. Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 “Расходный кассовый ордер”.
Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету.
Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету.
91-1 Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка-расчет
91-2 Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка
90-1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. Бухгалтерская справка
(62) (90-1) Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. Бухгалтерская справка
91-1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов. Бухгалтерская справка
(62) (91-1) Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно. Бухгалтерская справка
90-1 Начислено комиссионное вознаграждение. Бухгалтерская справка
Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента. Отчет комиссионера, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена уступка права требования. Договор цессии.
Получен вексель в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию. Вексель полученный

Папиллярные узоры пальцев рук – маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: