Учет брака в производстве: проводки по счету 28, виды и списание производственного брака

Как учитывать брак по новым правилам

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

  1. Что считается браком
  2. В чем суть нововведений
  3. Учет по-новому: не все так однозначно

Брак в производстве — явление негативное, но практически неизбежное. В бухгалтерском учете дефектная продукция, наравне со стандартными изделиями, подлежит учету. С текущего года для этой цели руководствуются ФСБУ 5/2019 г., проводки нужно формировать по новым правилам.

Что считается браком

При списании бухгалтеру важно понимать, что относится к браку, а что таковым не является. Можно руководствоваться Планом счетов бухучета для АПК и методическими рекомендациями по его применению (пр. Минсельхоза от № 654 13/06/01), где дана общеотраслевая характеристика производственного брака. Это продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы:

  • не соответствующие стандартам, техусловиям, строительным нормам;
  • не используемые по своему прямому назначению без дополнительных затрат на исправление.

По характеру дефектов брак делят на исправимый и неисправимый, или окончательный. К исправимым бракованным изделиям относят те, которые можно использовать по прямому назначению после доработки (исправления), если оно признано экономически выгодным. Брак, который нельзя технически исправить или это невыгодно экономически, — окончательный.

Отнесение дефектных изделий к различным видам брака обязательно должно подтверждаться документом. Как правило, это акт, подписанный компетентными сотрудниками фирмы.

Брак также делят на внутренний и внешний.

В первом случае некачественные изделия обнаруживаются контрольной службой фирмы, а во втором – за пределами фирмы, покупателем.

Эти виды брака также могут носить исправимый и неисправимый характер и должны быть задокументированы.

Продукция, которая не подходит под усиленные стандарты качества, но соответствует нормам для аналогичных изделий, а также более низкого сорта по сравнению с общей массой партии, браком не является.

В соответствии с классификацией брака разнятся и затраты на него. Так, в стоимость исправимого брака может быть включена зарплата работников, занятых на этих операциях, с отчислениями, стоимость энергоресурсов, а в затраты по исправлению такого же внешнего брака включают сумму транспортных расходов, если требуется исправить брак у покупателя, и т.д.

В чем суть нововведений

В ФСБУ 5/2019 (п. 26) сказано: «В фактическую себестоимость … продукции не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса». В числе прочих упомянуты потери от брака. Иными словами, относить напрямую на себестоимость продукции эти затраты нельзя.

Для учета брака в плане счетов предусмотрен счет 28. В целях раздельного учета могут быть открыты субсчета 28/1, 28/2, 28/3, 28/4 – соответственно «внутренний неисправимый брак», «внутренний исправимый брак», «внешний неисправимый брак», «внешний исправимый брак». Использовать для его закрытия счета учета затрат на производство (20, 23, 29) теперь нельзя.

Стандартные проводки по внутреннему браку могут быть такими:

  • Дт 28 Кт 10, 70, 69, 25 и др. – стоимость материалов, зарплата работников с отчислениями, ОПР и другие затраты на исправление брака;
  • Дт 28 Кт 20 – списание брака из производства;
  • Дт 10 Кт 28 – оприходованы возвратные материалы (отходы) от брака (может быть Дт 10/5, 10/6);
  • Дт 90/2 Кт 28 – зафиксированы потери от брака.

В учете внешнего брака используют такие проводки (все проводки красным сторно):

  • Дт 62 Кт 90/1 – выручка, если брак возвращен производителям;
  • Дт 90/2 Кт 43 – себестоимость возвращенных изделий;
  • Дт 90/3 Кт 68 – НДС по возвращенным изделиям.
  • Дт 68 Кт 19 вычет НДС с возврата;
  • Дт 90/2 Кт 28 – зафиксированы потери от брака.

Если определено виновное лицо в фирме, часть затрат можно отнести на него:

  • Дт 73 Кт 28 – начисление;
  • Дт 70 Кт 73 – удержание из зарплаты.

Если определено виновное лицо — поставщик сырья, запчастей, пущенных затем в производство, часть затрат можно истребовать:

  • Дт 76/2 Кт 28 – сумма претензии контрагенту;
  • Дт 51, 50 Кт 76/2 – возврат денег по претензии наличными или перечислением.

Учет по-новому: не все так однозначно

Обратим внимание, что вопросу, на какой счет относить затраты по браку, сегодня единого мнения нет. Со схемами проводок, в которых фигурирует счет 90/2, согласилось большинство специалистов, но предлагаются и другие решения.

Читайте также:
Образец составления заявления на сверку расчетов с налоговой в 2021 году

Так, многие обращают внимание, что счет 90/2 называется «Себестоимость продаж», однако брак, по сути, не является проданной продукцией. Один из вариантов – использовать счет 91/2 «Прочие расходы», однако и здесь есть место сомнениям, поскольку расходы на брак образованы при выпуске продукции, то есть в обычной деятельности.

Некоторые специалисты допускают даже использование счета 26, но действующий план счетов не содержит проводки, связывающей счета 26 и 28. Счет 26 по плану счетов предназначен для учета управленческих расходов фирмы, не связанных непосредственно с производством.

Вместе с тем отметим, в законодательстве нет прямого запрета на формирование любых вариантов проводок. Фирма может руководствоваться действующим планом счетов, учитывать особенности конкретного производства. Необходимо зафиксировать выбранный вариант в учетной политике.

Учет брака в производстве: проводки по счету 28, виды и списание производственного брака

СЧЕТ 28 “БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ”

Счет 28 “Брак в производстве” предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление.

Сельскохозяйственные организации учитывают потери от брака при производстве продукции (изделий) в ремонтной мастерской, подсобных промышленных производствах (на мельницах, крупорушках, маслобойках, в консервном, крахмалопаточном производстве, при переработке овощей, фруктов, ягод и молока, столярном, кирпичном, черепичном и других производствах) и прочих производствах (столовых, пекарнях, пошивочных мастерских).

Машино-технические станции и организации сельхозхимии на данном счете соответственно учитывают потери от некачественно выполненных ремонтов тракторов, машин, оборудования и другой техники, агрохимических и других работ, не принятых заказчиком.

В подрядных строительных организациях потери от брака учитывают раздельно по браку, допущенному во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах. К потерям от брака основного производства относят затраты на переделку строительно-монтажных работ, выполненных строительной организацией некачественно, с нарушением технических условий или проекта.

В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доработка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку относят также затраты по ремонту проданной (переданной) с гарантией продукции (отремонтированных машин и оборудования) в период гарантийного срока.

Затраты по устранению дефектов, возникших по вине заказчика и оплаченные им, к потерям брака не относят. Не включают в потери от брака стоимость неправильно маркированных строительных материалов, конструкций и деталей, а также изготовленных сторонними организациями или промышленными предприятиями строительных материалов, конструкций и деталей, непригодность которых обнаружена на строительных площадках.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателям (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий (машин) и др.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют по фактическим затратам по всем статьям расходов, установленным для исчисления себестоимости продукции (работ), кроме затрат по статьям (элементам) “Расходы на подготовку и освоение производства”, “Затраты по организации и управлению”, “Непроизводительные расходы”, “Прочие затраты”. На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов и в сельскохозяйственных организациях допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на исправление дефектной продукции, оплаты труда производственных рабочих, начисленной за операции по исправлению брака, а также из соответствующей доли расходов по обслуживанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственных (цеховых) расходов (в строительных организациях – доли накладных расходов). Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, в потери по исправлению брака не включают и на счете 28 не отражают.

Читайте также:
Уничтожение документов с истекшими сроками хранения в 2021 году. Утилизация бухгалтерских документов с истекшим сроком хранения

Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими по этой продукции (изделиям, работам), а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции (изделий, работ).

На дебете счета 28 накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, то есть стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь по браку, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

К суммам, уменьшающим потери по браку, относят стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем (судом) с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак.

Если возвращенную продукцию исправляют, то ее включают в объем товарной и реализованной продукции в обычном порядке.

Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость тех работ (услуг), по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции (работам), выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичной продукции (работ), выработанной в текущем отчетном периоде. Если в отчетном периоде аналогичной продукции (работ) изготовлено не было, то потери от внешнего брака распределяют между всей выпущенной продукцией (работами) по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производствах при условии, что указанные потери относят к определенному заказу, не законченному производством.

В подрядных строительных организациях потери от брака определяют как разность между затратами на исправление брака и возмещенными суммами, которые включают в себестоимость строительно-монтажных работ на объекте строительства по прямому признаку, соответствующим статьям и элементам затрат.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относят на счет 91 как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Аналитический учет по счету 28 “Брак в производстве” ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.

Учет потерь от брака

Как правильно распределить суммы потерь от брака.

Браком в производстве считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы после устранения обнаруженных дефектов.

В зависимости от характера дефектов, различают брак исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимый брак — это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным (неисправимым) браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет потерь от брака ведется с использованием счета 28 “Брак в производстве”. По дебету счета 28 учитывается стоимость неисправимого брака, а также затраты по исправлению брака. По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, в частности, стоимость бракованной продукции, оприходованной по цене возможного использования, суммы, взыскиваемые с виновников брака, суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак.

Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Читайте также:
Способы начисления амортизации: отражение расходов, метод уменьшаемого остатка, ускоренная, кумулятивный,

При выявлении брака непосредственно на предприятии, на отдельных стадиях технологического процесса или непосредственно в готовых изделиях до передачи их покупателям, брак считается внутренним.

Потери от внутреннего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором выявлен брак.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28, определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят стоимость использованных сырья и материалов, расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, часть общепроизводственных расходов.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

  • Дт 28 “Брак в производстве”
    Кт 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 43 “Готовая продукция” — списана себестоимость бракованной продукции;
  • Дт 10 “Материалы”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 41 “Товары”
    Кт 28 “Брак в производстве” — бракованная продукция оприходована по цене возможного использования;
  • Дт 73 “Расчеты с персоналов по прочим операциям”
    Кт 28 “Брак в производстве” — начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;
  • Дт 76 субсчет “Расчеты по претензиям”
    Кт 28 “Брак в производстве” — начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;
  • Дт 20, 23
    Кт 28 “Брак в производстве” — потери от брака включены в себестоимость продукции

На предприятии выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных материалов — 25 000 руб;
Заработная плата — 15 000 руб;
Сумма ЕСН — 5 340 руб;
Доля общепроизводственных расходов — 7 500 руб.
Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 руб.
Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 руб

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб
Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 5 340 + 7 500)
28
20
52 840
Бракованная продукция оприходована по цене возможной реализации
43
28
20 000
Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика
76
28
10 000
Потери от брака включены в себестоимость продукции (52 840 – 20 000 – 10 000)
20
28
22 840

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака, заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака, соответствующие суммы начисленного ЕСН, доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака.

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

  • Дт 29 “Брак в производстве”
    Кт 10 “Материалы” — списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака;
  • Дт 28 “Брак в производстве”
    Кт 70 — начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака;
  • Дт 28 “Брак в производстве”
    Кт 69 — начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака;
  • Дт 28 “Брак в производстве”
    Кт 25 — списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат;
  • Дт 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”
    Кт 28 “Брак в производстве” — начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;
  • Дт 76 субсчет “Расчеты по претензиям”
    Кт 28 “Брак в производстве” — начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;
  • Дт 20, 23
    Кт 28 “Брак в производстве” — затраты на исправление брака включены в себестоимость продукции

На предприятии выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных материалов — 25 000 руб;
Заработная плата — 15 000 руб;
Сумма ЕСН — 5 340 руб;
Доля общепроизводственных расходов — 7 500 руб.
Итого — 52 840 руб.
Затраты на исправление брака составили:
Стоимость израсходованных материалов — 8 000 руб;
Заработная плата — 7 000 руб;
Сумма ЕСН — 2 492 руб;
Доля общепроизводственных расходов — 1 500 руб.
Итого — 18 992 руб
С виновников брака взыскано 5 000 руб.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб
Списана стоимость материалов на исправление брака
28
10
8 000
Начислена заработная плата за исправление брака
28
70
7 000
Начислен ЕСН
28
69
2 492
Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака
28
25
1 500
Начислена сумма к взысканию с виновников брака
73
28
5 000
Взыскиваемая сумма удержана из зарплаты работников
70
73
5 000
Сумма потерь от брака отнесена на себестоимость продукции (8 000 + 7 000 + 2 492 — 5 000)
20
28
13 992
Отражена производственная себестоимость готовой продукции (52 840 + 13 992)
43
20
66 832

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Учет брака на производстве: что нужно знать бухгалтеру

Частое явление на производстве — бракованная продукция. Читайте, как правильно вести учет брака документально и в программе «1С». Неправильное отражение брака в бухгалтерском и налоговом учете вызовет вопросы у налоговой инспекции.

Теория брака

Браком на производстве считается продукция, которая не соответствует нормам производства. В налоговом учете финансовые потери от брака входят в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией продукции (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Когда неисправный продукт повторно используется в производстве в виде материалов, стоимость необходимо учесть в качестве прямых расходов отчетного периода и распределить на остаток НЗП (ст. 254 и 318 НК РФ).

Подтверждают брак такие документы:

  • Акт о бракованных изделиях. Бланк компания разрабатывает сама, включая в него реквизиты компании, наименование бракованной продукции, ее количество, подписи ответственных лиц и другие реквизиты.
  • Требование-накладная по ф. 0315006 — на передачу бракованных изделий на склад.
  • Письма в адрес заказчика об изменении сроков изготовления изделия, в связи с выявленными дефектами при расчетах после изготовления изделия.

Для учета брака в производстве используем счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета собираем затраты по браку, а по кредиту — суммы, которые направлены на уменьшение потерь от брака.

Важно! Потери от брака не включают в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции, а списывают на дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения», начиная с 2021 г., согласно п. 26 ФСБУ 5/2019.

Что делать из-за брака с НДС

Глава 21 НК РФ не уточняет необходимость плательщика НДС восстанавливать принятый ранее входной НДС по списанным забракованным товарам (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Отражаем в «1С:Бухгалтерия предприятия» бракованные изделия

Ранее закрытие счета 28 не было автоматизировано. С 2021 г. в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» затраты на брак списываются в себестоимость продаж (на счет 90.02) при закрытии месяца. Если затраты на брак отразили на счете 28 без указания номенклатурной группы, то программа распределит их по номенклатурным группам пропорционально базе распределения, указанной в учетной политике. В версии ПРОФ и БАЗОВАЯ автоматизация данного процесса не реализована.

На счете 28 допускается в том числе учитывать потери, включаемые в себестоимость продукции, то есть потери, обусловленные технологическим процессом. Такие операции можно отразить вручную проводками вида:

В этом случае при закрытии месяца в себестоимость продаж будут списаны суммы, оставшиеся на счете 28 после такого ручного распределения.

Оформляем списание брака в «1С» документом «Операции, введенные вручную» в разделе «Операции» — «Бухгалтерский учет» — «Операции, введенные вручную»:

В документе указываем:

  • Дт счета, на который отнесли потери от брака, Кт 28.
  • Статья затрат — с Видом расхода НУ Материальные расходы.
  • Продукция — только в том случае, если учитываете затраты по продукции.

Себестоимость одной единицы продукции можно определить исходя затрат по счету 20.

В нашем примере себестоимость бракованной продукции = 140 000/500*10 = 2 800 руб.

Если затраты считаются без разделения по продукции, берем общую сумму затрат по номенклатурной группе:

СРОЧНЫЙ МАСТЕР-КЛАСС ПО НДС

Только в эту пятницу (14 января) большой мастер-класс по НДС от Эльвиры Митюковой «Декларация за 4 квартал и работа в 2022 году». Цена для подписчиков «Клерк.Премиум» – 8 990₽, без подписки – 12 990₽. Посмотрите программу тут

Учет брака в производстве – бухгалтерские проводки

  • Понятие брака и его виды
  • Учет брака в производстве – проводки
  • Итоги

Понятие брака и его виды

Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:

  • изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
  • изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.

Существует несколько видов брака:

1. По месту обнаружения:

  • внутренний;
  • внешний.

2. По характеру дефектов:

  • исправимый;
  • неисправимый (окончательный).

Как отразить в учете производственной организации (покупателя) возврат поставщику бракованных изделий (комплектующих), если брак обнаружен до передачи их со склада в основное производство? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак. Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый. Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?

Для внутреннего исправимого брака это:

  • материальные затраты на ликвидацию недочетов;
  • заработная плата работников за деятельность по ликвидации недочетов;
  • доля амортизации производственного оборудования;
  • соответствующая доля общепроизводственных расходов (далее — ОПР).

Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.

Себестоимость внешнего брака состоит из:

  • производственной себестоимости изделия;
  • суммы возврата денег покупателю за бракованную продукцию;
  • расходов на ремонт;
  • расходов по замене изделия;
  • расходов по перевозке товара до покупателя.

Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.

Потери от брака уменьшают:

  • в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
  • удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
  • взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.

Учет брака в производстве – проводки

Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи. По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в затраты (п. 26 ФСБУ 5/2019, ст. 264 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! С 2021 года все запасы учитывайте в соответствии с новым ФСБУ5/2019 «Запасы». ПБУ 5/01 утратил силу.

Какие изменения в учете запасов нужно учесть с 2021 года, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака. Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов.

О правилах оформления требования-накладной, составляемой при отпуске материалов, читайте в статье «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».

Рассмотрим на примерах типичные операции, которые будут появляться в учете, если предприятие сталкивается с браком в производстве. Первый пример составлен для внутреннего исправимого брака.

При пошиве спецодежды были обнаружены бракованные полуфабрикаты собственного производства — детали изделий, проклеиваемые дублерином. Причиной брака послужил некачественный дублерин. Затраты на исправление брака составили:

  • стоимость дублерина — 15 000 руб.;
  • зарплата и социальные взносы — 73 800 руб.;
  • доля ОПР — 14 200 руб.

Поставщику некачественного дублерина выставлена претензия в сумме стоимости материала и затрат на оплату труда по устранению брака, итого — 88 800 руб. В бухучете отражены следующие проводки:

Отражена стоимость дублерина для устранения брака

Учет брака в производстве: проводки по счету 28, виды и списание производственного брака

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По вине сотрудника выпущена бракованная продукция не той жирности. Было принято решение эту продукцию отдать в производство другого продукта. В настоящее время 1/2 часть стоимости неверно изготовленной по вине сотрудника продукции списывается на расчеты с ним по возмещению ущерба согласно внутреннему распорядительному документу.
Какими проводками оформить списание брака с виновного сотрудника?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Часть стоимости готовой продукции, не соответствующей по качеству стандартам, которую организация на основании локального нормативного документа удержит с виновного сотрудника, уменьшает сумму невозмещаемых потерь от брака. Данная операция отражается в бухгалтерском учете организации в порядке, изложенном ниже.

Обоснование позиции:
Продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации, определяется как производственный брак. В связи с этим неверно изготовленная в данном случае продукция для целей бухгалтерского учета может определяться как производственный брак.
Определение брака содержится в п.п. 38, 89, 99 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д: браком признается стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), определяемая на основе фактических затрат или на основе калькуляции нормативной себестоимости*(1).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п.п. 8, 10 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, п. 99 “Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях” (далее – Основные положения) потери от брака формируют себестоимость той продукции, по которой обнаружен брак, как правило, по отдельной статье затрат “Потери от брака”.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее – План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что себестоимость изделий, признанных неисправимым, то есть окончательным, браком, отражается по дебету счета 28 “Брак в производстве”, списывается со счета 43 “Готовая продукция”.
Согласно Плану счетов и Инструкции по кредиту счета 28 отражаются в том числе суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
– стоимость забракованной продукции по цене возможного использования,
– суммы, подлежащие удержанию с виновников брака.
Аналогично в п. 38 Основных положений сказано, что из стоимости забракованной продукции исключаются:
– стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования,
– суммы, фактически удержанные с виновников брака.
При этом сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28.
Эта равная стоимости окончательного брака стоимость потерь от брака признается для целей бухгалтерского учета расходом по обычным видам деятельности и переносится с кредита счета 28 в дебет счета 20 “Основное производство” (п. 5 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, План счетов и Инструкция). Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо: указанная выше операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, подлежат учету на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”.
С учётом изложенного выше полагаем, что в бухгалтерском учёте организации в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие записи по счетам:
На дату составления акта*(2) о выявлении продукции, не соответствующей по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации:
Дебет 28 Кредит 43 субсчет “Учет готовой продукции по фактической себестоимости”:
– уменьшена сформированная себестоимость выпущенной партии готовой продукции на фактическую производственную себестоимость бракованной готовой продукции;
Дебет 10 субсчет “Прочие материалы” Кредит 28
– отражена стоимость бракованной продукции по цене ее возможного использования*(3).
Часть стоимости забракованной продукции, которую возможно удержать с виновного сотрудника (определенную на основании локального нормативного документа), списывается на расчеты с сотрудником в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ):
Дебет 73 субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” Кредит 28
– на виновного сотрудника отнесена сумма потерь от брака (определяемая в локальном документе (в размере 50% от стоимости бракованной продукции));
Дебет 70, Кредит 73, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”
– произведено удержание из заработной платы сотрудника, допустившего производственный брак.
В случае, если стоимость забракованной продукции, уменьшенная на стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, и на сумму, подлежащую удержанию с виновников брака, отлична от нуля, то имеют место невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28 на конец месяца), которые, как было отмечено выше, включаются в состав расходов основного производства;
Дебет 20 Кредит 28
– невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству;
Дебет 43 “Готовая продукция” Кредит 20
– невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость продукции надлежащего качества, выпущенной в отчетном месяце*(4).

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов, не содержит указаний о том, как определять сумму потерь от брака для целей налогообложения прибыли, не приводит алгоритма расчета себестоимости списываемых расходов при браке.
При этом, чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при надлежащем документальном оформлении факта брака и возникших в связи с ним расходов невозмещаемые потери от брака могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем (смотрите письма Минфина России от 10.10.2012 N 03-03-06/1/538, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 04.09.2009 N 03-03-06/1/571, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671). Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).
Отметим, по мнению официальных органов, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников (смотрите письмо УФНС России от 18.06.2009 N 16-15/061671). Таким образом, возмещаемые работником организации суммы потерь, как и стоимость бракованной продукции по цене возможного использования, не могут включаться в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Иными словами, в состав расходов могут относиться только невозмещаемые потери от брака.
В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).
Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованной продукции.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Потери от брака (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
– Энциклопедия решений. Потери от брака;
– Вопрос: Организация, применяющая общий режим налогообложения, занимается производством молочной продукции. В процессе производства по различным причинам, как по техническим, так и по технологическим, происходят потери молочного сырья, смесей (незавершенного производства), готовой продукции. В ходе производства молочной продукции образуется бракованная продукция (в том числе не прошедшая всех стадий производства), которую нельзя использовать либо исправить. Каков порядок документального оформления и отражения данных потерь в бухгалтерском и налоговом учете (в целях налогообложения прибыли, при применении метода начислений)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2016 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Более точное определение брака приводится только в отраслевых нормативных документах по бухгалтерскому учету.
При этом выделяется два вида брака:
– исправимый;
– неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
Применительно к рассматриваемой ситуации неверно изготовленная продукция выступает как неисправимый брак для целей отражения в бухгалтерском учете операций по изготовлению определенного вида продукции, поскольку такую продукцию нельзя повторно использовать для получения такого же вида продукции с заданными потребительскими качествами.
Вместе с тем данную продукцию после переработки возможно использовать при производстве другого вида продукции в качестве сырья, следовательно, возможно оприходование забракованной продукции на склад по цене возможного использования.
*(2) Напомним, что при разработке форм документов следует соблюдать требования, установленные к первичным документам нормами ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ).
Кроме обязательных реквизитов первичного документа, установленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в акте о браке целесообразно указывать:
– наименование забракованной продукции, его номенклатурный номер;
– описание характера брака и его причины;
– количество забракованной продукции;
– себестоимость бракованной продукции,
– количество оприходованного сырья по ценам, сложившимся на рынке (по цене возможного использования в производстве других видов товаров) и т.д.
Перемещение продукции несоответствующей жирности для использования при производстве другого вида продукции возможно оформить накладной на внутреннее перемещение. Для документального оформления принятия сырья к учету можно использовать форму М-4 “Приходный ордер”, форму М-11, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, или иной документ, составленный в произвольной форме, но содержащий обязательные реквизиты, установленные в части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (п. 57, 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119).
*(3) Дальнейшее использование данного сырья для производства другого вида продукции отражается в общем порядке.
*(4) Метод оценки расходов на брак и последующего распределения этих расходов на себестоимость выпущенной за отчетный период продукции надлежащего качества является элементом учетной политики организации (п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).

Учет производственного брака в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0

Браком в производстве принято считать продукцию, полуфабрикаты, детали, работы, не соответствующие по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Они не смогут использоваться по своему прямому назначению. Хотя иногда такое и возможно, но только после исправления. Рассмотрим несколько примеров по учету и исправлению производственного брака в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Производственный брак может быть нескольких видов: исправимым или неисправимым, а также в зависимости от момента обнаружения делится на внутренний или внешний. В этой статье мы подробно остановимся на различных примерах работы с исправимым браком.

Для учета бракованной продукции используется счет 28 “Брак в производстве”. По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному браку, по кредиту отражаются суммы по списанию бракованной продукции.
В нашем примере организация «Столы и стулья» занимается производством столов и стульев для их последующей реализации.
Начнем с настроек учетной политики. Здесь необходимо указать, что затраты будут учитываться на счете 20.01. Ставим флажок, что наша организация занимается выпуском продукции.

Если брак был допущен в процессе производства, продукцию на склад еще не передали, виновное лицо было установлено (удержание за брак или дополнительная плата за его исправление не производится) и для исправления брака не потребуется никаких дополнительных материалов, а только трудовые ресурсы сотрудника, то в программе никаких операций по отражению данной ситуации выполнять не следует.
Рассмотрим ситуацию, когда был обнаружен исправимый брак, виновное лицо установлено не было.

Брак исправлял сотрудник, которому за это дополнительно была начислена оплата. Дополнительные материалы не использовались.
Для лучшего понимания опишем весь процесс производства продукции, начиная с передачи материалов документом «Требование-накладная». Указываем необходимые материалы для изготовления стола.

Счет затрат – 20.01, номенклатурная группа – «Столы», статья затрат – «Материальные расходы».

Проводим документ. Видим, что наши полуфабрикаты и материалы списались на счет 20.01.

Выпуск продукции отражаем документом «Отчет производства за смену». Указываем, что произвели 10 штук столов.

Готовая продукция отражается по дебету счета 43.

Теперь, допустим, у одного стола обнаружен брак, его необходимо исправить без использования дополнительных материалов. Исправлять будет сотрудник Ковалев М. О., оплата за эту работу составляет 2000 рублей. Создаем для него дополнительное начисление.

Назовем начисление «Оплата за исправление брака». Создаем для него новый способ отражения в бухгалтерском учете – «Исправление бракованной продукции». Указываем счет учета – 28 «Брак в производстве».
Если посмотрим проводки документа, то увидим, что начисление зарплаты и начисление взносов Ковалева М. О. отнесены в дебет счета 28.

Сформируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 28 и увидим, что наши затраты были собраны на этом счете.

Далее необходимо списать затраты по браку на основное производство, для этого воспользуемся документом «Операция». Дебет – счет 20.01, кредит – 28, номенклатурная группа – «Столы», сумма – 2604 рубля.

Сформируем снова оборотно-сальдовую ведомость 28 счета и увидим, что он закрыт.

Закрываем месяц, выбираем «Справки-расчеты» далее отчет «Калькуляция себестоимости».
В отчете видно, что при формировании себестоимости были включены расходы по браку, появилась статья «Потери от брака» на сумму 2604 рубля.

Рассмотрим второй пример: внешний и исправимый брак. Наша организация произвела стол и реализовала покупателю. Покупатель обнаружил недостатки стола, они признаны исправимыми по гарантии. Для исправления брака необходимы дополнительный материал и транспортные услуги для выезда к покупателю. Также сотруднику за исправление брака произведена оплата.
В данном примере возможны две ситуации: создает наша организация резерв на гарантийный ремонт или не создает. Рассмотрим обе.
Формируем резерв на гарантийный ремонт, отчисляя ежемесячно по 3000 рублей.
Проводка по дебету 20.01 «Основное производство» и кредиту 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие».

Хочется обратить внимание на то, что эти резервы будут учтены при формировании себестоимости продукции.

Далее списываем материалы для гарантийного ремонта докуметом «Требование-накладная».

На закладке «Счет затрат» указываем 28 счет, то есть затраты спишем на «Брак в производстве».

Смотрим движение документа: материалы списались на 28 счет.

Отражаем расходы на транспортные услуги сотрудника для выезда к покупателю. Воспользуемся документом «Поступление услуг».

Заполняем счета затрат, указывая 28 счет.

Смотрим движения, видим, что расходы по транспортировке также отнесены на 28 счет.

Начисляем дополнительную оплату сотруднику Петренко С.В. за выполнение гарантийного ремонта, указываем начисление, ранее созданное нами – «Оплата за исправление брака».

Обратимся к отчету «Карточка счета» по 28 счету. Смотрим затраты, которые на нем собрались. Итого сумма затрат – 1852 рубля.

Теперь используем наш первый вариант и списываем расходы за счет резерва. Создаем документ «Операция» – дебет – счет 96.09, кредит – 28 счет.

Закрываем месяц, открываем отчет «Калькуляция себестоимости». Расходов на брак мы в отчете не видим, так как они были погашены за счет резерва.

Вторая ситуация: резерв на гарантийный ремонт мы не создаем, поэтому расходы необходимо списать в счет 20.01 «Основное производство» документом «Операция».

Формируем ОСВ по 28 счету и видим, что он также закрылся.

Закрываем месяц, открываем отчет «Калькуляция себестоимости». В этом варианте резерв на гарантийный ремонт мы не создаем, собственно, поэтому данной статьи в отчете мы не видим. В данном примере появилась статья «Потери от брака», которая учтена при формировании себестоимости продукции.

Теперь рассмотрим брак при оказании услуг.
Допустим, что наша организация занимается также оказанием услуг по ремонту мебели.
Обратимся к учетной политике и установим соответствующую галочку.

Осуществим прием сотрудника, который будет заниматься ремонтом. Создадим для него новое начисление – «Оплата по окладу (ремонт)», также создадим новый способ отражения – «Ремонт мебели», счет укажем 20.01, номенклатурную группу создадим новую, назовем ее – «Услуги по ремонту мебели».

Организация «Столы и стулья» реализует услуги покупателю по ремонту мебельной стенки. Со стороны нашей организации были израсходованы материалы – шурупы, остальные материалы предоставлены заказчиком. Позже клиент обратился с претензией по оказанию ремонтных услуг. Организация должна устранить недостатки бесплатно для заказчика. Для этого потребовались дополнительные материалы: снова шурупы и дверные ручки.
Отражаем передачу материалов документом «Требование-накладная».

Счет затрат указываем 20.01, номенклатурную группу – «Услуги по ремонту мебели».

Смотрим проводки, материалы списаны в дебет счета 20.01.

Отражаем реализацию услуг заказчику.

Смотрим движения документа.

Начисляем заработную плату сотрудникам. Смотрим движения. Нашему ремонтнику начислена зарплата, которая отражена по счету 20.01 и номенклатурной группе – «Услуги по ремонту мебели».

Закрываем месяц, смотрим формирование отчета «Калькуляция себестоимости». Данная справка не считает себестоимость услуг, но формирует фактическую стоимость выпуска.

Далее отражаем исправление брака. Формируем документ «Требование-накладная», списываем материалы для исправления недостатков. Как уже говорилось, сотруднику потребуются шурупы и ручки.

Указываем счет затрат – 28 «Брак в производстве».

Материалы списаны в дебет счета 28. Сформируем отчет «Карточка счета» по 28 счету. Здесь мы видим затраты, которые собраны на данном счете для исправления брака.

Далее начисляем сотруднику доплату за исправление брака. Создаем еще одно начисление – «Оплата за исправление брака», но номенклатурную группу уже указываем «Услуги по ремонту мебели».

Снова формируем карточку 28 счета, видим, что сюда добавились расходы по начислению зарплаты и взносов.

Итого сумма затрат составила 1951 рубль. Нам необходимо их списать в дебет счета 20.01. Подобную операцию мы рассматривали ранее.

Посмотрим оборотно-сальдовую ведомость: по 20 счету все затраты закрыты, по 28 счету аналогично.

Закрываем месяц, формируем справку-расчет «Калькуляция себестоимости» и видим, что фактическая стоимость увеличилась на сумму потерь от брака.

Хочется отметить, что при исправлении брака отражать факт оказания данных услуг документом «Реализация услуг» не требуется.

В том случае, если при обнаружении какого-либо брака необходимо осуществить удержание из заработной платы виновного лица, то рекомендуем вам статью Удержания из зарплаты в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8

Автор статьи: Татьяна Лукина

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: