Способы начисления амортизации: отражение расходов, метод уменьшаемого остатка, ускоренная, кумулятивный,

Способы начисления амортизации основных средств

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

  1. Что подлежит, а что не подлежит амортизации
  2. Существующие способы начисления амортизации
  3. Линейный способ начисления основных средств
  4. Нелинейные методы начисления амортизации

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

  • земельные участки;
  • недра;
  • водные ресурсы;
  • другие объекты природопользования;
  • сырье;
  • выпущенные товары;
  • незавершенное строительство;
  • ценные бумаги и др.

Существующие способы начисления амортизации

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

  • линейный способ;
  • нелинейные способы.

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.

Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

  • Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  • в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  • в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  • в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  • в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  • в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Читайте также:
Образец заявления в налоговую на субсидию для ИП в 2021 году

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

  • Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  • Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
  • k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  • Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

  • в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
  • во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

    Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

  • Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.
  • Амортизация основных средств

    онлайн-обучение с выдачей документа об образовании

    Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах.

    Порядок начисления амортизации основных средств

    Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

    Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.

    Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.

    Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?» Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

    В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.

    Способы начисления амортизации ОС

    В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

    • линейный;
    • уменьшаемого остатка;
    • списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
    • списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

    Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

    Линейный способ

    При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев.

    Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777%

    Месячная сумма амортизации: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 руб.

    Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств.

    Способ уменьшаемого остатка

    Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

    Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

    Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.

    Читайте также:
    Образец бухгалтерской справки: скачать форму, как написать и оформить, пример

    200 000 х 60% = 120 000 рублей

    200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб.

    80 000 — 48 000 = 32 000 руб. х 60% = 19 200 руб.

    32 000 — 19 200 = 12 800 руб. х 60% = 7 680 руб.

    12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб.

    За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).

    Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб. (200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации. В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.

    Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.

    Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

    Коэффициент соотношения 5/15

    Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

    Коэффициент соотношения 4/15

    Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.

    Коэффициент соотношения 3/15

    Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

    Коэффициент соотношения 2/15

    Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

    Коэффициент соотношения 1/15

    Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

    Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

    При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.

    Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

    80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

    Амортизация за весь период составит:

    100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.

    Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

    Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

    Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

    Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный. Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров.

    Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

    Решение:

    1. Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
    2. Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
    3. Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:
    • Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
    • Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию
    1. Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.
    2. Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении. Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1. Но если автомобиль приобретен у физического лица? В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель. В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы. В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы. Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

    Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

    Расчет амортизации основных средств: пять методов

    Содержание статьи

    Компания «Бетония» производит тротуарную плитку. Ее делают с помощью вибропресса, купленного много лет назад. Производство работает стабильно, есть постоянные клиенты, выручки хватает на все нужды: аренду, зарплату, закупку сырья. Но в этом году станок сломался, а денег на покупку нового не было. Компания была вынуждена брать кредит 500 000 рублей. Эта ситуация заставила руководителя задуматься о расчете амортизации и формировании специального фонда для ремонта и приобретения нового оборудования.

    Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на затраты с целью покрытия износа.

    Основные средства (ОС) — материальные объекты, использующиеся для производства, оказания услуг или управления компанией. Они долго служат (от одного года) и дорого стоят, от 100 000 рублей в налоговом учете или от 40 000 рублей в бухучете. Это недвижимость, оборудование, транспорт, земельные участки, оргтехника.

    Читайте также:
    Онлайн-кассы: стоимость новых кассовых аппаратов на 2021 год, цена на новые ККМ

    Ева Лаврушко, бухгалтер:

    «Основные средства изнашиваются, и их стоимость становится меньше. Перенос стоимости ОС называется амортизацией. Если основные фонды остаются неизменными долгое время, не подвержены износу, то не амортизируются. К таким фондам относятся, например, земельные участки и другие объекты природопользования»

    Срок полезного использования

    Расчет амортизации основных средств регламентируется Налоговым Кодексом, если компания с помощью амортизационных отчислений уменьшает базу по налогу на прибыль. Для правильного определения срока полезного использования объекта (СПИ) нужен классификатор. В справочнике указано, что станок для обработки бетона относятся к пятой группе, срок использования 7-10 лет. В этих рамках можно выбрать период начисления.

    Если амортизация нужна для управленческого учета, компания может сама установить этот срок. Чем он короче, тем больший размер амортизации будет перераспределяться на затраты, это может привести к повышению себестоимости продукции. И наоборот, если срок выбран очень длинный, оборудование может выйти из строя до того, как полностью самортизируется. Расчет амортизации основных средств предполагает разные методы, но компания может выбрать только один из них. Поменять способ можно один раз в пять лет.

    Отчисления начинаются со следующего месяца после покупки. Если «Бетония» купила станок в июле, то в августе будет первое начисление.

    Линейный метод

    Используется в налоговом и бухгалтерском учете. Отчисления производятся равномерно, на протяжении всего периода использования. Формула для расчета:

    Отчисления = Первоначальная стоимость : СПИ в месяцах

    Для вибропресса был выбран СПИ 8 лет или 96 месяцев.

    500 000,00 : 96 = 5 208,33 (руб.)

    А вот так будет выглядеть таблица ежегодных начислений:

    Нелинейный метод

    Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:

    Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации

    Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС. В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе. В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.

    Метод уменьшаемого остатка

    Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.

    Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения

    500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).

    500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.

    Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:

    312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)

    Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).

    Метод списания по сумме лет использования

    Ускоренный метод, который списывает большую часть стоимости ОС в первые годы использования. Расчет амортизации основных средств проводится на основе первоначальной стоимости и суммы оставшихся лет полезного использования.

    Норма амортизации = Оставшийся СПИ : Сумма лет СПИ х 100%

    Сумма лет СПИ = 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36

    Норма амортизации (первый год) = 8 : 36 х 100% = 22,2%

    Норма амортизации (второй год) = 7 : 36 х 100% = 19,4%

    Отчисления = Первоначальная стоимость х Норма амортизации

    500 000,00 х 22,2% = 111 111,11 (руб.) — сумма амортизации за первый год;

    111 000,00 : 12 = 9 259,26 (руб.) — ежемесячные отчисления в первый год.

    Метод списания пропорционально произведенной продукции

    Для расчета потребуются первоначальная стоимость ОС, плановая и фактическая производительность. Вибропресс производит 450 единиц тротуарной плитки в час. Компания планирует использовать его 7 часов каждый рабочий день. За весь срок эксплуатации в таком режиме будет произведено:

    450 штук х 7 часов х 240 рабочих дней в х 8 лет = 6 048 000 (шт.)

    Амортизация на тысячу штук = 500 000,00 : 6 048 = 82,67 (руб.)

    Если за месяц компания произведет 78 000 единиц тротуарной плитки, отчисления составят:

    78 х 82,67 = 6448,41 (руб.) — амортизация за месяц.

    Этот способ позволяет учитывать износ относительно фактически произведенной продукции, но неверная постановка планов может привести к искажению амортизационных отчислений, поэтому лучше использовать его для ОС с небольшим СПИ. Трудно, конечно, предсказывать будущее, но предположим, что станок работал очень хорошо и выпустил плановый объем продукции за 7 лет. Амортизация перестала начисляться, его балансовая стоимость стала равна нулю.

    Александр Пятинский, главный бухгалтер ГК «ЛАНИТ ОТ»:

    «Расчет амортизации основных средств — это простой и эффективный инструмент планирования в управленческом учете. Требование сопоставления полученных доходов и расходов позволяет равномерно распределять финансовый результат за счет амортизации.
    Выбор способа зависит от того, какая бизнес-модель используется в компании:
    — линейный способ подойдет компаниям с деятельностью, не подверженной сезонным колебаниям;
    — списание стоимости пропорционально выпущенной продукции может подойти для тех, кто выходит на рынок с инновационным продуктом;
    — когда компании требуется в первые годы признать больше расходов, чем в последующие, подойдет способ уменьшаемого остатка.
    Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике и быть последовательным в его применении. Нельзя применять разные способы для однотипных активов.
    Распространенная проблема с амортизацией — это малоценные основные средства. Часто мониторы и ноутбуки стоимостью менее 40 000 рублей в бухгалтерском учете, списывают в расходы, а не амортизируют. Если таких активов единицы — это не существенно, но для компаний, где ИТ-оборудование играет важную роль, это становится проблемой»

    Расчет амортизации основных средств в управленческом учете

    Компания сравнила разные методы расчета:

    Читайте также:
    Статья 160 УК РФ "Присвоение и растрата": отличия и особенности

    Линейный оказался самым простым: списания одинаковые в течение всего периода.

    При нелинейном методе амортизация затянулась на десять лет, пока остаточная стоимость ОС не стала меньше двадцати тысяч рублей, чтобы списать ее единоразово.

    Метод уменьшаемого остатка позволяет списать в первый год самую большую сумму, но каждый год, в августе, сумма отчислений снижается, это нужно контролировать.

    Этот же недостаток у метода списания по сумме лет полезного использования, но он, единственный из ускоренных, позволяет списать всю сумму пропорционально в течение СПИ, без остатка в последний месяц.

    Списание пропорционально произведенной продукции позволяет понять, какова доля амортизации в себестоимости, но для оборудования с длительным СПИ может не подойти.

    В результате был выбран линейный способ начисления амортизации. Компания сама выбирает, как учитывать амортизацию. Можно фиксировать начисление на бумаге, придумать таблицу в Excel или воспользоваться готовым решением. В сервисе ПланФакт можно удобно начислять амортизацию. Каждый месяц собственник будет видеть точные цифры в финансовых отчетах:

    в отчете о прибылях и убытках — корректную прибыль;

    в балансе — остаточную стоимость ОС.

    Баланс компании «Бетония», в котором отражено получение кредита и покупка вибропресса, выглядит так:

    500 000 рублей (начальная стоимость вибропресса) отражены в «Основных средствах» и «Долгосрочных обязательствах». После начисления амортизации в 5 200 рублей, стоимость ОС в балансе поменяется:

    494 800 рублей — остаточная стоимость вибропресса. Размер отчислений можно увидеть в отчете о прибылях и убытках:

    Амортизационный фонд — это не абстрактное понятие, а специальный счет, желательно, с процентами на остаток, чтобы покрывать инфляцию. Компания может переводить деньги на него раз в месяц или отчислять определенный процент прибыли с каждой сделки, периодически сверяясь с отчетом о прибылях и убытках, чтобы контролировать размер фонда. Если оборудование требует замены или ремонта, можно использовать деньги из амортизационного фонда, чтобы не брать кредит.

    Резюмируем:

    Амортизация — это процесс переноса стоимости ОС на издержки для покрытия износа.

    Если компания платит налог на прибыль, она обязана рассчитывать амортизацию по нормам Налогового Кодекса.

    Если компания рассчитывает амортизацию в целях управленческого учета, она может сама устанавливать критерии расчета.

    Расчет амортизации основных средств можно делать разными методами.

    Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

    • Сфера применения метода
    • Пример линейного метода
    • Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример
    • Коэффициент ускорения
    • Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример
    • Итоги

    Сфера применения метода

    Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

    Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена:

    • с 2022 года – п. 35 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;
    • до конца 2021 год – п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу, его заменили два новых ФСБУ 6/2020 по учету ОС и ФСБУ 26/2020 по учету капвложений. Как начислять амортизацию по основным средствам при применении ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

    Метод уменьшаемого остатка незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

    Пример линейного метода

    Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

    423 000 : 8 = 52 875 руб.

    Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт 20 Кт 02

    52 875 : 12 = 4 406,25 руб.

    Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:

    а затем уже определить сумму годовой амортизации:

    12,5% от 423 000 = 52 875 руб.

    Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

    Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

    Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

    Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

    423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

    Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

    12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

    Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

    46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

    Остаточная стоимость на конец второго года составит:

    370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

    И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

    Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

    Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 4 406,25 руб.

    В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

    Читайте также:
    Возвратная накладная ТОРГ-12: скачать бесплатно образец заполнения и бланк в Excel, форма возвратной накладной поставщику

    Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 3 855,47 руб.

    В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

    Если организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а для исчисления налога на прибыль – линейным методом, то образуется отложенный налоговый актив (ОНА). Пример расчета ОНА для такого случая подготовила И.О. Горчилина, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса. Получите пробный бесплатный демо-доступ к КонсультантПлюс и переходите к разъяснениям.

    Коэффициент ускорения

    В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

    Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

    1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
    2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
    3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
    4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

    Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

    Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

    Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

    Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

    1. Стоимость объекта ОС на начало года.
    2. Срок полезного использования объекта ОС.
    3. Коэффициент ускорения.

    Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

    Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

    Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

    Делаем поправку на коэффициент ускорения —

    Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

    в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

    во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

    в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

    В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

    Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

    Итоги

    Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

    Амортизация ОС по ФСБУ 6/2020: важные детали и нюансы для бухгалтера

    Поскольку корректировки при переходе на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» напрямую зависят от того, насколько правильно пересчитана амортизация по ОС, разбираем подробно, начиная с новых понятий, установленных этим стандартом, а также элементы, формулы, правила начисления амортизации.

    Что такое элементы амортизации

    По ФСБУ 6/2020, в процессе начисления амортизации участвуют 3 элемента:

    Если СПИ и способ начисления бухгалтеру более-менее знакомы, то ликвидационная стоимость для многих — новое понятие.

    Чтобы лучше понимать то, о чём пойдёт речь далее, разберём, зачем она нужна.

    Цель новых стандартов учёта — сближение подхода и принципов, по которым готовят бухотчетность в РФ, с международными подходами и принципами. В первую очередь, с МСФО. И по МСФО отчетность делают с конкретной целью — предоставить информацию пользователю. Кто же пользователь отчетности по МСФО, а теперь и по ФСБУ?

    Не налоговая и не Росстат, как привыкли считать поколения наших бухгалтеров. Главный пользователь бухотчетности — это лицо, которое либо уже вложило свои деньги в компанию, либо размышляет над тем, чтобы это сделать.

    Термин «вложило» трактуем широко — это и приобрело долю в капитале, и купило ценные бумаги, и выдало заем, и т. п. Причем, не просто так по доброте душевной, а с намерением получить от такого вложения доход.

    Предполагается, что пользователь, вкладывая деньги, анализирует отчетность компании на предмет получения выгод от такого вложения, а компания старается предоставить наиболее подробную и полную информацию путем раскрытия в отчетности соответствующих показателей.

    Да, на текущий момент в России не так много пользователей, которые на «ты» с МСФО и новыми ФСБУ. Но, как только бухгалтеры научатся готовить отчеты по новым правилам, так и пользователи со временем научатся в них разбираться.

    А пока же, изучая тонкости начисления амортизации по ФСБУ 6/2020, нужно держать в уме, для чего это делать. И тогда будет гораздо понятнее.

    Читайте также:
    Внеоборотные активы: что это, какие составляющие включают, материальные и нематериальные активы в балансе

    Ликвидационная стоимость

    Начнем разбирать элементы амортизации с нового и возможно пока не очень понятного — ликвидационной стоимости (далее для краткости будем сокращать ЛС).

    Представим, что компания раз в 7 лет обновляет парк машин, которые использует в своей деятельности. К концу этого срока машины, как правило, еще вполне годятся для эксплуатации частниками. И их продают по стоимости, составляющей порядка 40% от покупной цены.

    Пусть компания в очередной раз обновила автопарк и одно новое авто стоит 1 млн рублей. Компания готовит отчетность, которую в том числе планирует показать банку для предоставления крупного кредита.

    В этой ситуации списывать через амортизацию в затраты для бухгалтерской прибыли всю стоимость каждой новой машины — не самая лучшая идея. Ведь примерно 400 000 рублей вернутся обратно при продаже авто через 7 лет эксплуатации. То есть, фактически, расход на закупку одного авто составляет только 600 000 рублей.

    Как показать все это банку в отчетности?

    Надо установить, что возможная сумма «к возврату» — 400 000 рублей — не уменьшает бухгалтерскую прибыль компании. А именно — на нее не начисляется амортизация.

    Вот эти 400 000 и будут ликвидационной стоимостью объекта (автомобиля).

    Теперь уточним несколько важных моментов по определению ЛС.

    Устанавливая ЛС, нужно отталкиваться от настоящего момента.

    1. Представить, что объект уже находится в том состоянии, в котором будет на момент окончания СПИ.
    2. Затем установить, как и за сколько можно было бы продать такой объект сегодня (на дату определения ЛС).

    Ну и не забыть, что продажа может быть связана с определенными действиями, которые стоят денег. Например, демонтажом объекта, оплатой регистрационных действий, пошлин и тому подобного.

    Такого рода траты нужно вычесть из возможной стоимости продажи, чтобы получился «чистый» результат — сколько денег практически поступит в компанию от продажи объекта.

    По требованию ФСБУ 6/2020, ликвидационную стоимость нужно устанавливать для каждого объекта, по которому начисляется амортизация.

    Срок полезного использования

    Второй элемент, который разберем, это СПИ. ФСБУ 6/2020 предлагает 2 метода его определения.

    Первый привычен — срок, в течение которого объект ОС (далее будем говорить просто «объект») будет приносить экономические выгоды.

    Но ФСБУ 6/2020, как и МСФО, требует, чтобы и этот показатель давал как можно больше информации пользователю.

    Так, если имеют место:

    • особые условия эксплуатации (агрессивная среда, отличный от среднестатистического режим работы);
    • сезонность использования;
    • плановые простои по каким-либо причинам;
    • иные подобные факторы,

    то они должны быть учтены при определении срока СПИ. Вплоть до того, чтобы вообще отказаться от определения СПИ по времени и применить второй метод — по выгодам, которые может принести объект. Например, общее количество продукции, которое на нем можно выпустить.

    Отметим, что подобный подход — не нововведение. Определение СПИ как объема продукции (работ), которые могут быть получены с помощью объекта, для «отдельных групп ОС» прописано еще в ПБУ 6/01. Однако без расшифровки и указания на обязательность такого выбора.

    А вот ФСБУ 6/2020 требует при определении СПИ проводить ряд оценок (п. 9).

    • Ожидаемый период фактической эксплуатации нужно оценивать с учетом влияния особых факторов, прогнозируемых на период эксплуатации. А также с учетом нормативных ограничений, договорных ограничений по использованию, планов руководства на будущее;
    • Ожидаемый физический износ тоже нужно оценивать с учетом подобных факторов. Помимо агрессивной внешней среды, следует обращать внимание и на планы и тех. требования по ремонтам, обязательным осмотрам, обслуживанию с остановкой и т. п.;
    • В СПИ следует учитывать возможность морального устаревания актива. Например, может устареть продукция, которую выпускают с помощью объекта или измениться технология выпуска на более эффективную и дешевую;
    • Из предыдущего пункта вытекает еще одно обстоятельство, которое надо учесть — это планы по техническому перевооружению, в результате которых конкретный объект должен быть модернизирован или заменен в определенный срок.

    То есть, устанавливая СПИ, бухгалтеру надо собрать, проанализировать и вынести оценочное суждение по комплексу фактов, чтобы решить, какой вариант амортизации с этим СПИ будет более показательным для пользователя отчетности.

    Кроме того, далее надо периодически отслеживать факторы, на основании которых был установлен СПИ. И если что-то заметно поменялось, СПИ нужно пересмотреть. По смыслу ФСБУ 6/2020, такой пересмотр надо проводить не реже чем один 1 раз в год — на дату, на которую готовите отчетность.

    Способ начисления амортизации

    К способу, каким будет начисляться амортизация, предъявляют такие же требования, что и к СПИ. Он должен не упрощать работу бухгалтеру, совпадая с тем, что принят в налоговом учете, а наиболее точно показывать пользователю через бухотчетность распределение экономических выгод, получаемых от объекта.

    Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

    Как можно догадаться, если СПИ определен как период, то выбирать надо из первых двух приведенных на рисунке способов расчета. А третий вариант предназначен для случая, когда СПИ установили в натуральных единицах.

    В ФСБУ 6/2020 есть еще несколько важных моментов, о которых нужно помнить:

    • для объектов, входящих в одну группу, всегда устанавливают один и тот же способ расчета амортизации;
    • выбранный способ нужно применять последовательно из одного периода в другой, чтобы обеспечивалась сопоставимость данных;
    • если обстоятельства, исходя из которых был принят конкретный метод расчета, поменялись, способ расчета амортизации тоже надо пересмотреть. Проверку на необходимость пересмотра надо делать ежегодно на момент подготовки отчетности. Однако, если существенные изменения в порядке эксплуатации объекта произошли по ходу года, то можно и чаще (п. 37 ФСБУ 6/2020).
    Читайте также:
    Счет 57 в бухгалтерском учете относительно переводов в пути: проводки и как закрыть

    Расчет амортизации

    Как вы уже поняли про ликвидационную стоимость, формулы для расчета амортизации сами по себе не поменялись. Изменилась величина, которую в них нужно подставлять.

    Если определена ЛС, то в формулу для расчета амортизации по выбранному методу надо ставить выражение:

    (БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ — ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ)

    ФСБУ 6/2020 не содержит прямого упоминания о праве проводить ускоренную амортизацию. Однако при амортизации способом уменьшаемого остатка допустимо использовать коэффициенты ускорения.

    Напомним еще раз, что просто так применить ускоряющий коэффициент нельзя. Должны быть объективные факторы вроде особых условий эксплуатации. И информацию об ускорении амортизации и подтолкнувших к этому причинах нужно раскрыть в отчетности.

    Формула, по которой проводить расчет по уменьшаемому остатку и применять коэффициент ускорения, компания определяет самостоятельно. При этом должны выполняться 2 условия:

    • величина амортизации уменьшается от периода к периоду;
    • на конец СПИ балансовая стоимость и ЛС равны.

    В завершение темы расчетов немного поясним начисление амортизации в натуральном выражении.

    Базовая формула привязывает амортизацию к объему того, что произведено с помощью объекта.

    Объем продукции (работ, услуг) для подстановки в формулу надо определять именно по тому, что выпущено. Не по отгрузке и не по выручке от продажи!

    Обратим внимание, что ФСБУ 6/2020 не требует начислять амортизацию ежемесячно. Период, за который надо начислить амортизацию, компания устанавливает самостоятельно. Только периоды для амортизации должны соответствовать периоду, за который готовите отчетность — укладываться в финансовый год.

    По этой причине формулу для расчета амортизации за месяц мы и назвали базовой. Ее можно адаптировать и для ежеквартального, и, например, полугодичного начисления амортизации.

    Несколько важных моментов

    В завершение разберем несколько нюансов и ответов на вопросы, которые возникают у бухгалтеров, переходящих на ФСБУ 6/2020.

    Как амортизируют ОС, бывшие в употреблении

    Есть ли какие-то особенности для определения элементов амортизации для б/у объектов?

    Каких-то особых указаний в отношении объектов б/у в ФСБУ 6/2020 нет. Значит, при приеме таких объектов к учету нужно определять элементы амортизации и далее начислять ее так же, как и для любых других объектов.

    Есть ли случаи, когда амортизацию по ФСБУ начислять не надо

    ФСБУ 6/2020 предусматривает несколько ситуаций, когда амортизацию не надо начислять. Так, не амортизируют:

    • инвестиционную недвижимость;
    • объекты с неизменными потребительскими свойствами — землю, водные объекты и т. п.;
    • объекты, которые нужны только для выполнения законодательства РФ по мобилизации и мобилизационной подготовке, и не используются в другой деятельности.

    По всем остальным объектам, даже временно не используемым или находящимся на консервации, амортизацию начисляют (п. 30 ФСБУ 6/2020). Хотя при этом надо пересмотреть элементы для ее начисления таким образом, чтобы амортизация отражала текущее состояние и режим использования объекта.

    Согласно ФСБУ 6/2020, по основному способу амортизацию начисляют с даты признания объекта в учете.

    Допустимо начать амортизировать ОС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, закрепив такой вариант в учетной политике.

    Ни проведение госрегистрации, ни фактическое начало использования на дату начала исчисления амортизации не влияет. Для госрегистрации сделано одно исключение: если без нее в принципе нельзя начать использовать объект по назначению.

    Когда заканчивать начислять амортизацию

    Если начисления начаты с момента признания объекта в учете, то и заканчивать начисление надо с момента снятия объекта с учета.

    Если начисления идут с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта, то заканчивать начисления надо аналогично — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета.

    Если балансовая стоимость объекта, определенная по ФСБУ 6/2020, стала равна или меньше установленной ликвидационной стоимости, то начисление амортизации нужно приостановить. Термин «приостановить» использован неспроста, поскольку стоимость ОС можно пересматривать (например, при переоценке) и снова стать больше ЛС. В таком случае начисление амортизации надо возобновить до того момента, как балансовая стоимость снова сравняется с ликвидационной.

    СРОЧНЫЙ МАСТЕР-КЛАСС ПО НДС

    Только в эту пятницу (14 января) большой мастер-класс по НДС от Эльвиры Митюковой «Декларация за 4 квартал и работа в 2022 году». Цена для подписчиков «Клерк.Премиум» – 8 990₽, без подписки – 12 990₽. Посмотрите программу тут

    Амортизация

    Амортизация представляет собой систематическое распределение итоговой цены актива на срок его эффективного использования. Это необходимая процедура, которая помогает заранее предусмотреть необходимость замены основных средств и посчитать их финансовую роль в производственном процессе.

    Срок полезного использования

    Этот параметр является очень важным и зависит от того, было ли основное средство в использовании ранее. Срок полезного использования будет зависеть также и от того, какое именно это основное средство, ведь получить такую информацию можно будет из технического паспорта устройства. В случае, если срок не указывается, то изготовитель продукции оставляет за собой право сам определить время полезного использования и в соответствии с этим показателем делать дальнейшие расчеты. Этот параметр считается одним из главных для определения суммы амортизации.

    Способы начисления амортизации (с примерами)

    Существует 4 основных метода начисления амортизации, которыми пользуются на предприятиях:

    • уменьшаемого остатка;
    • линейный;
    • по сумме чисел лет полезного использования;
    • пропорционально объемам работ и продукции.

    Линейный

    Этот вариант подразумевает начисление исходя из срока полезного использования данного объекта, нормы амортизации, а также изначальной цены данного конкретного объекта.

    Пример: компания приобрела в качестве актива ПК в марте 2016 года. Эта покупка стоила 50 000 рублей и в этом же месяце была введена в использование. Объект относится ко второй амортизационной группе, что определяет срок его эффективного использования на уровне в 2-3 года. Организация в качестве срока полезного использования определила 36 месяцев.

    Читайте также:
    Зимний коэффициент расхода топлива в 2021 году. Коэффициенты на расход топлива. Поправочный коэффициент к норме расхода топлива

    Месячная норма амортизации при этом составила: (1: 36) х 100% = 2,77777%

    Сумма амортизации в месяц составляет: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 рублей

    Проводки по учету: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит только 02 — начислена амортизация данного объекта основных средств.

    Метод уменьшаемого остатка

    При таком методе требуется ежегодное определение амортизации, ведь она пересматривается на основании остаточной стоимости на расчетный период. Он исчисляется также на основании нормы амортизации, которую определяет конкретный объект и которая не будет превышать показателя в 3 пункта.

    Коэффициент всегда самостоятельно устанавливается компанией и это обязательно должно быть отражено в учетной политике.

    Пример: Цена объекта составляет 200 000 рублей. Определено, что срок полезного использования находится на уровне 5 лет. Годовые размеры нормы амортизации составляют 20%. Результат составляется при учете коэффициента ускорения данного процесса, который составляет 60%.

    Для первого года будет работать такая схема начисления:

    200 000х60% = 120 000 рублей

    Второй год будет иметь другие цифры:

    200 000—120 000 = 80 000х60% = 48 000 рублей

    На третий будет следующая картина:

    80 000—48 000 = 32 000х60% = 19 200 рублей

    Для четвертого года будут такие расчеты:

    32 000—19 200 = 12 80060% = 7 680 рублей

    Последний год:

    12 800 — 7 680 = 5 120х60% = 3 072 рублей

    В итоге получается, что за все годы использования основного средства будет накоплена общая сумма амортизации в 197 952 рубля. В итоге ликвидационная цена конкретного объекта составит всего лишь 2 048 руб, что является разницей между его начальной стоимостью и суммой амортизации.

    По сумме срока полезного применения и чисел

    Этот способ требует учета начальной стоимости амортизации, суммы по числам срока использования и количества лет, которые остаются до его окончания.

    Пример: Цена объекта основного средства будет те же самые 200 000 рублей. Срок также 5 лет. В итоге сумма чисел будет рассчитываться так: 1+2+3+4+5=15.

    В первый год будет использован коэффициент соотношения 5/15 и на него придется самая большая сумма.

    Амортизация будет: 200 000х5/15 = 66 666,66 рублей

    Для второго года применяется коэффициент соотношения 4/15

    Расчет амортизации: 200 000х4/15 = 53 333,33 рубля

    Третий будет иметь коэффициент соотношения 3/15

    Размеры амортизации будут: 200 000х3/15 = 40 000 рублей

    В четвертый год учет будет использовать коэффициент соотношения 2/15

    Расчет амортизации: 200 000х2/15 = 26 666,66 рублей

    Пятый год будет выглядеть следующим образом: коэффициент соотношения 1/15

    Расчеты: 200 000х1/15 = 13 333,33 рубля.

    Пропорционально объемам продукции и остаткам

    Этот вариант требует учета натурального показателя объема продукции предприятия, которую оно производит за отчетный период. Принимается во внимание также предполагаемый объем продукции, которая будет выпущена за данный период.

    Пример: итоговая цена техники для производства мороженного составляет 80 000 рублей. Предполагается, что за время полезного использования она сможет выпустить 100 000 штук. За первый год изготавливается примерно 20 000 единиц мороженного.

    Рассчитаем итоговую стоимость использования за первый год:

    80 000/100 000х20 000 = 16 000 рублей

    Амортизация за полный период составит:

    100 000х80 000/100 000 = 80 000 рублей

    Какой способ начисления амортизации выбрать

    Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.

    Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.

    Учет начисленной амортизации

    Все операции такого рода обязательно требуют отражения в учете проводками. Дебет будет отражаться по 20 (26, 44 и другие затратным счетам) Кредит 02 — начисление амортизации по ОС. Естественно, что при учете обязательно нужно будет определиться с методом начисления амортизации, правильно поставить ОС на баланс, а после окончания срока полезного использования вывести его. Именно поэтому нужно следить за всеми операциями с момента начала использования оборудования и техники, которые стали основными средствами.

    Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

    Этот раздел подразумевает необходимость заранее правильно определить оставшийся срок использования. Он может быть закреплен в определенных правительственных постановлениях или указан производителем. Обязательно также стоит учитывать начальную стоимость объекта, которая уже будет существенно ниже, чем цена нового. При этом владелец нового актива имеет возможность решить какими будут сроки полезного использования и разделить эту сумму равными частями на весь период начисления.

    Если речь идет о транспортных средствах, то можно использовать технический паспорт или прочие документы для того, чтобы поставить его на баланс. При этом нужно будет соблюдать определенную периодичность обслуживания, которая должна также отражаться в отчетности.

    1С:Бухгалтерия 8

    «1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!

    • Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
    • Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
    • Расчет зарплаты, учет денежных операций;
    • Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
    • Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
    Читайте также:
    Требование-накладная по форме М-11: скачать бланк и образец, карточка выдачи инструментов, накладная по внутреннему помещению

    Способы и методы начисления амортизации по ОС

    Амортизация — это процесс перенесения стоимости объектов основных средств (далее — ОС) на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг (п. 4 Инструкции N 37/18/6).

    Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации ОС, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции N 37/18/6).

    Амортизация по объектам ОС, как правило, начисляется ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия одним из следующих способов:

    — производительным способом (ч. 1 п. 32 Инструкции N 37/18/6).

    Организации самостоятельно выбирают способ начисления амортизации по объектам ОС. При этом учитывая, что нелинейный способ расчета амортизации не применяется по отношению к объектам:

    — не используемым в предпринимательской деятельности (абз. 3 ч. 1 п. 37 Инструкции N 37/18/6);

    Рассмотрим каждый из способов начисления амортизации по ОС.

    Начнем с линейного способа, который заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы (НСС) или срока полезного использования (СПИ) объекта ОС (п. 38 Инструкции N 37/18/6).

    Для того чтобы рассчитать сумму амортизации линейным способом, можно использовать один из двух вариантов (ч. 1 п. 31 и 39 Инструкции N 37/18/6):

    — исходя из годовой или месячной нормы амортизации в процентах;

    — без использования нормы амортизации.

    Внимание!
    Выбранный на текущий год вариант расчета амортизации закрепляется в учетной политике (п. 6 8 ст. 9 Закона N 57-З, ч. 1 п. 31 Инструкции N 37/18/6).

    Вариант 1. Исходя из годовой или месячной нормы амортизации в процентах

    Он предусматривает умножение амортизируемой стоимости объекта ОС на норму амортизации (п. 39 Инструкции N 37/18/6).

    Способ 1. С помощью годовой нормы амортизации.

    Ежемесячная сумма амортизации ОС, в т.ч. при их сезонном использовании, рассчитывается по формуле ( п. 30, ч. 3 п. 32, п. 39 Инструкции N 37/18/6):

    где МСА (руб.) — месячная сумма амортизации в рублях;

    ГНА (%) — годовая норма амортизации в процентах.

    Годовая норма амортизации в процентах рассчитывается по формуле (ч. 2 п. 27, п. 28 Инструкции N 37/18/6):

    Способ 2. С помощью месячной нормы амортизации.

    Формула расчета ежемесячной суммы амортизации имеет следующий вид ( п. 29, 39 Инструкции N 37/18/6):

    где МНА кроме «сезон» (%) — месячная норма амортизации в процентах (кроме ОС сезонного использования);

    МНА «сезон» (%) — месячная норма амортизации в процентах по ОС сезонного использования.

    Месячная норма амортизации в процентах (кроме ОС сезонного использования) рассчитывается по формуле (п. 29 Инструкции N 37/18/6):

    Месячная норма амортизации в процентах по ОС сезонного использования рассчитывается по формуле (п. 30 Инструкции N 37/18/6):

    Внимание!
    Годовая и месячная нормы амортизации в процентах округляются с точностью до двух знаков после запятой, а при компьютерной обработке информации — не менее чем до шести знаков после запятой (ч. 2 п. 31 Инструкции N 37/18/6).

    Пример 1. Расчет амортизации исходя из ее нормы

    Первоначальная стоимость ОС, используемого в предпринимательской деятельности круглый год, составляет 50 тыс. руб., а СПИ — 7 лет.

    Рассчитаем месячную сумму амортизации по ОС в первом году СПИ объекта:

    1) годовая норма амортизации равна 14,285714% (1/7 лет x 100);

    2) месячная норма амортизации — 1,190476% (14,285714% / 12 мес.);

    3) ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 595,24 руб. (50 тыс. руб. x 1,190476%).

    Если условия расчета не поменяются (приложения 2 и 4 к Инструкции N 37/18/6), годовая сумма амортизации ОС в каждом году СПИ объекта составит:

    Год эксплуатации Норма амортизационных отчислений (годовая), % (1/7 лет x 100) Сумма амортизации (годовая), руб. (50 тыс. руб x гр. 2) Сумма накопленной амортизации с начала срока эксплуатации, руб. (гр. 4 предыдущей строки + гр. 3) Остаточная стоимость по окончании каждого года эксплуатации, руб. (50 тыс. руб. — гр. 4)
    1 2 3 4 5
    1-й 14,285714 7142,86 7142,86 42857,14
    2-й 14,285714 7142,86 14285,72 35714,28
    3-й 14,285714 7142,86 21428,58 28571,42
    4-й 14,285714 7142,86 28571,44 21428,56
    5-й 14,285714 7142,86 35714,30 14285,70
    6-й 14,285714 7142,86 42857,16 7142,84
    7-й 14,285714 7142,84 50000
    Итого: 50000

    Отметим, что годовые нормы амортизации ОС в первом и каждом из следующих лет его эксплуатации у одного балансодержателя (собственника) должны совпадать. Отклонения возможны в случаях изменения условий эксплуатации ОС, других изменений порядка начисления амортизации вне зависимости от причин таких изменений ( п. 38 Инструкции N 37/18/6).

    Вариант 2. Без использования нормы амортизации в процентах

    Он предусматривает распределение амортизируемой стоимости на срок амортизации ОС (п. 39 Инструкции N 37/18/6). Амортизируемая стоимость ОС на начало каждого года устанавливается по остаточной стоимости этого ОС и распределяется на остаточный СПИ (НСС), который на начало каждого следующего года уменьшается на 1 год (или 12 месяцев, если СПИ установлен в месяцах).

    По используемым в предпринимательской деятельности ОС со СПИ в годах, а также по ОС, не используемым в таковой, в т.ч. сезонного использования, ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле (п. 30, 39 Инструкции N 37/18/6):

    Если по используемому в предпринимательской деятельности ОС (кроме ОС сезонного использования) СПИ установлен в месяцах, ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (п. 39 Инструкции N 37/18/6):

    Пример 2. Расчет амортизации исходя из месячной суммы

    Первоначальная стоимость ОС, используемого в предпринимательской деятельности круглый год, составляет 50 тыс. руб., а СПИ — 7 лет.

    Месячная сумма амортизации по ОС в первом году его СПИ составит:

    1) годовая сумма амортизации — 7142,86 руб. (50 тыс. руб. / 7 лет);

    2) месячная сумма амортизационных отчислений — 595,24 руб. (7142,86 / 12 мес.).

    Если условия расчета не изменятся (приложения 2 и 4 к Инструкции N 37/18/6), годовая сумма амортизации ОС в каждом году СПИ объекта составит:

    Год эксплуатации Остаточный СПИ (в годах) (гр. 2 предыдущей строки — 1) Сумма амортизации (годовая), руб. (в первый год: (50 тыс. руб. / гр. 2); в остальные года — (гр. 5 предыдущей строки / гр. 2)) Сумма накопленной амортизации с начала срока эксплуатации, руб. (гр. 4 предыдущей строки + гр. 3) Остаточная стоимость по окончании каждого года эксплуатации, руб. (50 тыс. руб. — гр. 4)
    1 2 3 4 5
    1-й 7 7142,86 7142,86 42857,14
    2-й 6 7142,86 14285,72 35714,28
    3-й 5 7142,86 21428,58 28571,42
    4-й 4 7142,86 28571,44 21428,56
    5-й 3 7142,85 35714,29 14285,71
    6-й 2 7142,86 42857,15 7142,85
    7-й 1 7142,85 50000
    Итого: 50000
    Читайте также:
    Образец составления соглашения об электронном документообороте между юридическими лицами в 2021 году

    Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования (СПИ) объекта ОС. При нелинейном способе используются следующие методы начисления амортизации:

    — обратный метод суммы чисел лет;

    — прямой метод суммы чисел лет;

    — метод уменьшаемого остатка (ч. 2 п. 37, п. 40 Инструкции N 37/18/6).

    При применении обратного метода суммы чисел лет сумма амортизационных отчислений (годовая) определяется по формуле (ч. 5 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

    где сумма чисел лет СПИ определяется по формуле (ч. 3 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

    Норма амортизационных отчислений (годовая) определяется в процентах по формуле:

    Месячная норма (сумма) амортизации составляет 1/12 годовой нормы (суммы) (п. 29 Инструкции N 37/18/6).

    Пример. Расчет годовой суммы амортизации обратным методом суммы чисел лет

    Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 60 тыс. руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:

    — производить начисление амортизации обратным методом суммы чисел лет.

    Сумма чисел лет СПИ = (5 x (5 + 1)) / 2 = 15.

    Расчет годовой суммы амортизации представлен в таблице.

    При использовании прямого метода суммы чисел лет сумма амортизационных отчислений (годовая) определяется по формуле (ч. 2 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

    где сумма чисел лет СПИ определяется по формуле (ч. 3 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

    Норма амортизационных отчислений (годовая) определяется в процентах по формуле:

    Месячная норма (сумма) амортизации составляет 1/12 годовой нормы (суммы) (п. 29 Инструкции N 37/18/6).

    Пример. Расчет годовой суммы амортизации прямым методом суммы чисел лет

    Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 60 тыс. руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:

    — производить начисление амортизации прямым методом суммы чисел лет.

    Сумма чисел лет СПИ = (5 x (5 + 1)) / 2 = 15.

    Расчет годовой суммы амортизации представлен в таблице.

    При использовании метода уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений (годовая) определяется по формуле (ч. 6 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

    где коэффициент ускорения устанавливается комиссией по амортизационной политике.

    При этом норма амортизации применяется всегда только к недоамортизированной (остаточной) стоимости, определяемой на начало отчетного года.

    Недоамортизированная (остаточная) стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и суммой накопленной амортизации вместе с суммой обесценения (ч. 2 п. 7 Инструкции N 37/18/6).

    Норма амортизации (годовая) определяется в процентах по формуле (ч. 6 п. 42 Инструкции N 37/18/6):

    Месячная норма (сумма) амортизации составляет 1/12 годовой нормы (суммы) (п. 29 Инструкции N 37/18/6).

    Пример. Расчет годовой суммы амортизации методом уменьшаемого остатка

    Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 60000 руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:

    — производить начисление амортизации методом уменьшаемого остатка;

    — установить коэффициент ускорения, равный 2,5.

    Расчет годовой суммы амортизации представлен в таблице:

    Год эксплуатации Недоамортизированная стоимость, руб. (60000 руб. — гр. 5 предыдущей стр.) Норма амортизации (годовая) с учетом коэффициента ускорения, % (1/5 лет x 2,5 x 100) Сумма амортизации (годовая), руб. (гр. 2 x гр. 3) Сумма накопленной амортизации с начала срока эксплуатации, руб. (гр. 5 предыдущей стр. + гр. 4) Остаточная стоимость по окончании каждого года эксплуатации, руб. (60000 руб. — гр. 5)
    1 2 3 4 5 6
    1-й 60000 50 30000 30000 30000
    2-й 30000 50 15000 45000 15000
    3-й 15000 50 7500 52500 7500
    4-й 7500 50 3750 56250 3750
    5-й 3750 x 3750 60000
    Итого x 60000 x x

    Производительный способ начисления амортизации применяется только по отношению к тем ОС, при помощи которых непосредственно происходит выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

    Сумма амортизационных отчислений при производительном способе определяется по формуле (ч. 1 п. 43 Инструкции N 37/18/6):

    где ресурс объекта ОС — количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока полезного использования объекта (СПИ). Ресурс объекта ОС устанавливается комиссией по амортизационной политике (п. 23, абз. 2 ч. 1 п. 37 Инструкции N 37/18/6);

    амортизируемая стоимость — это стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (п. 7 Инструкции N 37/18/6).

    Пример. Расчет суммы амортизации производительным способом

    Организация приобрела производственное оборудование (станок), балансовая (амортизируемая) стоимость которого составила 600 тыс. руб. Комиссия по амортизационной политике, действующая в организации, по данному станку установила следующее:

    начислять амортизацию производительным способом;

    ресурс — 700000 единиц продукции.

    Количество продукции за пять первых месяцев после начала эксплуатации станка и расчет амортизационных отчислений за указанный период представлены в таблице:

    Месяц эксплуатации Количество выпущенной продукции за мес. (ед.) Сумма амортизации (мес.), руб. (600000 руб. / 700000 ед. x гр. 2)
    1 2 3
    1-й 20000 17142,86
    2-й 15000 12857,14
    3-й 10000 8571,43
    4-й 5000 4285,71
    5-й 5000 4285,71
    Итого 55000 47142,86

    * по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

    Рейтинг
    ( Пока оценок нет )
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: