Себестоимость продукции: что это такое простыми словами, плановая и фактическая, понятие и виды

Что подразумевает себестоимость продукции

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

  1. Что собой представляет себестоимость?
  2. Виды себестоимости
  3. Составляющие себестоимости
  4. Расчет себестоимости
  5. Для чего нужно планировать себестоимость?
  6. Что требуется для самостоятельного расчета себестоимости?
  7. Связаны ли показатели себестоимости и объем производства

Себестоимость является показателем качества производственного процесса. Дает представление о сильных и слабых сторонах компании. Себестоимость формируется на основе множества факторов: качество товара, объемы производства, оборудование, входящее в состав активов компании.

Что собой представляет себестоимость?

Себестоимость — это совокупность всех затрат на производство и реализацию товаров.

Показатель необходим менеджерам для полноценного управления компанией. Является обязательной составляющей управленческого учета. На основании размера себестоимости принимаются решения, касающиеся ценообразования. Показатель влияет на следующие моменты:

  • рентабельность компании;
  • прибыль организации.

ВАЖНО! Небольшая себестоимость с высокой наценкой – гарант прибыли компании, ее успешного развития. Но не все так просто. Если наценка будет слишком большой, спрос на товар будет стремительно падать. Организация не может конкурировать с другими компаниями, так как последние предлагают привлекательные цены. Еще одна проблема – снижение затрат при производстве товаров. Уменьшение расходов часто сопровождается снижением качества продукции, что неприемлемо.

Виды себестоимости

Виды себестоимости классифицируются в зависимости от источников расходов:

  • Цеховая. Объединяет расходы цеха и иных производственных структур при изготовлении.
  • Производственная. Определяется исходя из совокупности расходов цеха и целевых затрат на изготовление.
  • Полная. Включает в себя все затраты, включая траты на производство, целевые факторы, реализацию.

Цеховая себестоимость, как очевидно, будет наименьшей. Желательно определять все виды, так как они дают представление о затратах на всех этапов изготовления товара.

Что входит в состав постоянных затрат и как они относятся на себестоимость готовой продукции?

Составляющие себестоимости

Себестоимость образуется из следующих затрат:

  • Материальные. Включают в себя стоимость материала для производства, энергии.
  • Заработная плата. В нее входит зарплата для всех сотрудников предприятия, а не только работников, которые непосредственно изготавливают товар.
  • Отчисления на социальные нужды. Включают в себя траты на пенсионные отчисления, социальное страхование и прочее.
  • Амортизация базовых средств. В данную категорию входят отчисления, связанные с износом оборудования.
  • Иные затраты. Расходы на продажу товара, его перевозку, затраты на маркетинг.

Вопрос: Как отразить в учете организации сумму отклонения, возникшую в результате превышения нормативной (плановой) себестоимости продукции над фактической, если учет продукции ведется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»?
Посмотреть ответ

Траты могут классифицироваться в зависимости от назначения издержек и их источников. Перечень включает в себя:

  • Сырье.
  • Топливо, затраченное производство.
  • Отчисления по износу оборудования.
  • Основная и дополнительная часть зарплаты.
  • Командировочные.
  • Расходы, возникшие в связи с работой сторонних организаций.
  • Общепроизводственные траты.
  • Расходы на социальные процедуры.
  • Административные издержки.

Источники формирования себестоимости могут различаться в зависимости от типа производства.

Расчет себестоимости

Рассмотрим основные составляющие расчетов:

  • Себестоимость товарной партии.
  • Себестоимость единицы продукта.
  • Расходы на рубль товара.

Составляющие можно взять из отчетов о прибылях и расходах, сметы трат на изготовление товара, приложения к бухгалтерскому отчету. Рассмотрим инструменты, используемые при исчислении:

  • Условно-переменные. Траты являются неизменными. В них входят амортизационные начисления, зарплаты, расход на аренду торговых и производственных помещений.
  • Переменные. Могут меняться в зависимости от выпуска товара.

Расчет будет зависеть от используемого инструмента.

Пример расчета полной себестоимости

Для расчета полной себестоимости требуется

  1. расходы по созданию бизнеса (уставной капитал и прочее) разбить на расчетный период;
  2. затем к тратам прибавить общепроизводственные расходы.

На основании этих расчетов можно получить данные о средней себестоимости единицы товара.

ПРИМЕР. На открытие организации потрачен миллион рублей. Полный период окупаемости составляет 60 месяцев. Месячные траты составляют 16 667 рублей. Ежемесячные общие траты, в которые включены зарплаты, аренда, юридическая поддержка, равны 150 тысячам рублей. В месяц компания производит 1 000 штук продукции. Среднемесячные производственные траты равны 500 000 рублей. Расчеты будут следующими:

16 667 + 150 тысяч + 500 тысяч / количество продукции в единицах. Результат расчетов составляет 667 на одну единицу продукции.

Для чего нужно планировать себестоимость?

Планирование и изучение себестоимости необходимо для следующих целей:

    Улучшение рентабельности компании на основании обнаружения областей, в которых можно снизить затраты.

К примеру, компания нуждается в услугах юриста. Специалист работал в штате компании, что влекло большие издержки. Однако было принято решение о заключении договора на юридическое сопровождение с компанией.

  • Увеличение внутрихозяйственных накоплений.
  • Увеличение объемов производимой продукции.
  • Имеет смысл анализировать показатели себестоимости за разные периоды. Показатели следует рассматривать в контексте качества продукции. Не всегда снижение себестоимости – это хорошо. Если данный процесс сопровождается снижением качества товаров, то это негативный признак.

    Что требуется для самостоятельного расчета себестоимости?

    При проведении расчетов нужно помнить о следующих нюансах:

    • Важно вести учет ЕНВД и УСН. Необходимо это не только для исчисления налогов, но и анализа хозяйственной деятельности.
    • Учет издержек требуется вести по блокам. Требуется раздельно фиксировать затраты по базовой деятельности и расходы на управление.
    • После подсчетов расходов требуется перенести показатели в разрезе реализованного или произведенного товара. Данная мера необходима для анализа фактической рентабельности.

    Что даст правильное ведение расчетов? Это позволит найти показатели реальной прибыльности предприятия.

    Связаны ли показатели себестоимости и объем производства

    На данный вопрос сложно дать однозначный ответ. Связь будет определяться от показателей удельного веса. Это издержки, которые не имеют прямого отношения к производству. Рассмотрим бытовой пример. Человек выращивает огурцы, применяя личное подсобное хозяйство. Платить налогов не требуется. Показатели общехозяйственных издержек минимальны, а потому объемы товаров и себестоимость не будут влиять друг на друга.

    Подводя итог
    Себестоимость – крайне важный показатель, напрямую влияющий на качество управления бизнесом. Данный показатель влияет на ценообразование, рентабельность. Себестоимость определяется исходя из учетной документации. Поэтому так важно вести учет. Нужно это не для налоговой и контролирующих органов, а для управленцев. Объективные показатели позволяют определить объективную рентабельность, прибыльность. Задача менеджера – снизить себестоимость, но не уменьшать качество товара.

    Читайте также:
    Причины списания мебели в акте на списание: образец, срок службы в 2022 году

    Себестоимость — что это такое, как рассчитывать

    Себестоимость — совокупность всех расходов компании, которые возникают при разработке продукции или оказании услуг.

    Этот показатель — один из основных, поэтому его нужно контролировать в любой организации. Он — индикатор рентабельности производства. Кроме того, себестоимость прямо воздействует на ценообразование, поэтому его расчет является обязательным для компании.

    Общее понятие себестоимости и что она показывает

    Себестоимость — это сумма всех издержек. Под ними понимают все расходы на сырье, материалы, доставку, хранение и продаже товаров, а также оплату труда работников.

    Может показаться, что расчет себестоимости — задача простая. Однако это сложнее, чем кажется, поэтому лучше поручить расчеты бухгалтерам.

    Расчет себестоимости нужно выполнять регулярно. Периодичность зависит от особенностей предприятия, но стандартными являются расчеты себестоимости каждый квартал, каждые полгода или год.

    Без расчета себестоимости не удастся понять, будет ли окупаться бизнес, стоит ли расширять производство, насколько прибыльно предприятие.

    Виды себестоимости

    Прежде, чем начинать расчет себестоимости, стоит узнать, на какие типы и виды она делится. Существует 2 типа себестоимости:

    1. Полная — состоит из абсолютно всех расходов предприятия. В нее входят все издержки, включая закупку оборудования и инструментов, перевозку готовых товаров и т.д. Стоит отметить, что показатель при расчетах получается усредненный.
    2. Предельная: в основе ее расчетов — количество произведенных товаров. Такая себестоимость отражает стоимость производства всех единиц товара сверх нормы. Полученные в ходе расчета данные позволяют просчитать возможности для расширения производства.

    Теперь о видах себестоимости. Она бывает:

    • Цеховой — включает издержки всех структурных подразделений, изготавливающих новую продукцию.
    • Производственная — это общецеховая себестоимость и общие издержки.
    • Полная — состоит из затрат на производство и продажу товаров.
    • Общехозяйственная — включает издержки, которые прямо не связаны с процессом производства. Состоит из управленческих расходов.

    Также различают фактическую и нормативную себестоимость. При расчете первой во внимание принимаются издержки, из которых складывается цена товара. Это не самый удобный для расчета показатель: трудности связаны с тем, что данные по себестоимости изделия предстоит получить раньше, чем его будут продавать. Это влияет на рентабельности бизнеса.

    Расчет нормативной себестоимости основан на данных производственных норм. Это позволяет контролировать расход материалов и не допускать лишнего расхода средств.

    Структура себестоимости

    Каждое предприятие уникально. Даже работающие в одной сфере компании имеют различаются. Что уж говорить о полярно разных предприятиях, например, производящих мягкие игрушки и пельмени. Поэтому расчет себестоимости продукции нужно рассчитывать индивидуально, на основании производственных характеристик компании. И сделать это легко — этому способствует гибкость структуры себестоимости.

    Как говорилось выше, себестоимость = сумма всех расходов предприятия. При этом расходы делятся на:

    • затраты на сырье и материалы, используемые для производства продукции;
    • расходы на энергоносители, топливо;
    • расходы на оборудование и инструменты;
    • заработная плата сотрудников, оплата налогов, социальные выплаты;
    • производственные расходы: реклама, аренда помещений и т.д.;
    • расходы на социальные мероприятия;
    • амортизационные отчисления;
    • административные издержки;
    • оплата услуг подрядчиков.

    Все расходы определяются в процентах. Это позволяет быстро определить слабые стороны компании. Стоит подчеркнуть, что себестоимость постоянно меняется. На ее размер влияют разные моменты, например, инфляция, число конкурентов, ставки по кредитам и т.д. Своевременный расчет себестоимости позволяет не допустить банкротства компании и скорректировать производственные стратегии.

    Как рассчитать себестоимость по формуле?

    Есть два способа расчета себестоимости — упрощенная и более сложная. Мы рассмотрим оба из них.

    • Простая формула расчета себестоимости:

    Себестоимость = Стоимость производства изделия + Расходы на его реализацию.

    Упрощенная формула позволяет рассчитать себестоимость даже тем, кто далек от экономики.

    Более сложная же формула предоставляет более точные данные и позволяет оценить реальную стоимость производства товаров.

    • Развернутая формула выглядит так:

    Себестоимость = РПФ + РОМ + РСМ + ТР + АР + ЗП + НР + НР + ЗР + СО + ЦР

    За аббревиатурами скрываются расходы на:

    • полуфабрикаты;
    • основные материалы;
    • сопутствующие материалы;
    • транспортные расходы;
    • оплату энергоресурсов;
    • сбыт продукции;
    • амортизацию;
    • заработную плату;
    • непроизводственные издержки;
    • надбавку сотрудникам;
    • заводские нужды;
    • страховку;
    • цеховые нужды.

    Способы расчета себестоимости — калькуляция себестоимости

    Сначала разберемся, что значит калькуляция себестоимости. Это метод определения себестоимости производимого товара, который подразумевает группировку затрат по объектам и статьям калькуляции. Виды калькуляции зависят от времени ее составления и назначении.

    1. Плановую калькуляцию — она помогает определить среднюю себестоимость на плановый период. Таким периодом может быть как год, так и квартал. Калькуляция составляется на основании прогнозов по показателям сырьевых, топливных, энергетических и трудовых расходов, а также норм расходов по производственному обслуживанию.
    2. Сметную калькуляцию — подвид плановой. Ее составляют на разовое изготовление продукта либо работу по договору. Она необходимо для определения стоимости, проведения расчетных операций с заказчиками и т.д.
    3. Нормативную: такая калькуляция рассчитывается исходя из норм расходов, необходимых на изготовление полного изделия. При этом нормы не являются статичной величиной — они могут изменяться в первых числах месяца. Если день ото дня происходит изменение норм, то их колебание фиксируется. Главное значение такого вида калькуляции — регулярный контроль разницы между реальными расходами и установленной нормой.
    4. Фактическую: данные калькуляции составляются на основании бухгалтерской информации о реальных расходах на производство или выполненные работы.

    Расчеты всех видов калькуляции могут применяться в сочетании друг с другом. Например, хорошо сочетаются способы расчета калькуляции, отличающиеся по объекту учета и методы, характеризующиеся полноту затрат.

    Если расчеты выполняются для предприятия, изготавливающего продукцию способом последовательных переделов, то можно использовать попередельный учет затрат. В таком случае расчет ведется по каждой стадии, а конечным значением будет совокупность себестоимостей за вычетом незавершенного производства.

    Если производство индивидуальное, то калькуляция себестоимости выполняется показным методом. Ее суть в том, что расчеты выполняются по каждому заказу: учитываются расходы от момента его производства до передачи заказчику.

    Для организаций, связанных с массовым производством одного продукта, существует попроцессный метод калькуляции. Расчет проводится на основании усредненных единиц готовых товаров. При этом:

    Средняя стоимость 1 ед. товара = Объем продукции / Все расходы

    Читайте также:
    Может ли самозанятый получать пособие по безработице в 2021 году

    Как найти себестоимость единицы продукции

    Способ расчета зависит от вида продукции. Если товары являются серийными, то прежде всего выполняется расчет себестоимости всей серии, а затем полученная цифра делится на весь объем. Если предприятие занимается выпуском штучного товара, то показатель рассчитывается индивидуально для каждого из них.

    Приведем примеры расчетов для обоих случаев с реальными цифрами:

    • Расчет для серийного производства.

    Если произведено 320 единиц оборудования с себестоимостью 2 750 000 руб., то себестоимость 1 единицы составит: 2 750 000 / 320 = 8 593, 75 руб.

    • Расчет для штучного производства.

    Допустим, было выпущено 3 кухонных гарнитуров с разным набором мебели и характеристиками. В таком случае оценка затрат будет выполняться на основании каждого отдельного комплекта — только такой способ позволит высчитать себестоимость. Предположим, расчеты показали, что себестоимость одного из них равна 350 тыс. руб., второго — 420 тыс. руб., третьего — 210 тыс. руб. Тогда общая себестоимость составит: 350 000 + 420 000 + 210 000 = 980 тыс. руб.

    Как рассчитать себестоимость товара

    Теперь рассмотрим варианты расчета себестоимости товара. Главные из них два — с помощью Excel или по формулам. Каждое предприятие выбирает свой вариант — это вопрос личных предпочтений и удобства.

    Пример расчета по формуле

    Это трудоемкий и менее точный способ, так как есть человеческий фактор, а значит и место ошибке. Однако если предприятие небольшое, то расчет себестоимости этим способом возможен.

    Набор вводных данных для каждого предприятия будет свой. Мы же для примера выделим следующие:

    • Сырье — 15 тыс. руб.
    • Комплектующие — 41 тыс.руб.
    • Топливо — 5 тыс. руб.
    • Зарплата — 50 тыс. руб.

    Тогда себестоимость всей партии составит:

    15 тыс. руб. + 41 тыс. руб. + 5 тыс. руб. + 50 тыс. руб = 111 тыс. руб.

    Пример расчета в Excel

    Преимуществом расчетов в этой программе является легкое редактирование данных и точность вычислений. Минус в том, что нужно делать много вычислений.

    В рамках Excel можно дать 2 рекомендации по расчетам:

    1. Если нет данных о производственных расходах, можно разделить планируемые издержки на количество единиц продукции, производимых за месяц. Так получится узнать среднюю стоимость 1 единицы.
    2. Постоянные расходы нужно делить на число единиц в партии и прибавить к ним переменные издержки.

    Методы снижения себестоимости

    Причин, по которым нужно прибегнуть к сокращению себестоимости, много. Например, это необходимость:

    • отстройки от конкурентов с помощью сокращения розничной цены;
    • оптимизации расходов;
    • создания сырьевых запасов;
    • повышения гибкости ценообразования.

    Величина себестоимости может колебаться под воздействием самых разных причин, как внутрипроизводственных, так и внешних. К первым — относится качество работы сотрудников и их количество, уровень автоматизации процессов и т.д. Ко вторым — налоги, стоимость топлива и др.

    Стоит учесть, что процесс сокращения себестоимости довольно медленный и трудный. Однако при комплексном воздействии на факторы его можно ускорить.

    Можно использовать следующие методы сокращения себестоимости:

    1. Автоматизация производства. Повышение технологичности производства требует больших финансовых расходов на начальной стадии, однако со временем оно в несколько раз окупается. Автоматизация помогает сократить себестоимость производства товаров: машинный труд дешевле ручного, он сокращает количество ошибок, вызванных человеческим фактором, и помогает нарастить скорость производства.
    2. Смена поставщиков, подрядчиков и партнеров. Важно качественно выбрать новых компаний, сравнить стоимость их услуг и близость к производству — от последнего напрямую зависит цена доставки.
    3. Работа над штатом сотрудников. Оптимизация не должна быть за счет рядовых специалистов, нужно выполнять пересмотр руководящего состава. Количество руководителей не должно быть равно количеству рабочих. Почему нельзя сокращать людей занятых в производстве? При недостаточной автоматизации производства это приводит к сокращению объемов производства и дополнительным издержкам.
    4. Обучение сотрудников. Регулярное участие в семинарах и тренингах помогает повышать качество товаров и сокращать число бракованной продукции.
    5. Увеличение производительности труда за счет мотивации сотрудников к более быстрому решению вопросов. Для этого стоит пересмотреть систему оплаты и премирования, создав прямую зависимость с количеством и качеством продукции.
    6. Пересмотр потребления. Стоит реально оценить производственный процесс и определить, насколько рационально используются ресурсы. На производстве одежды можно экономнее раскраивать ткань, а если компания занимается перевозками — можно установить систему слежение за топливными расходами и т.д.
    7. Сокращение брака. Иногда для сокращения себестоимости достаточно перенастройки оборудования — его сбои провоцируют брак и перерасход материалов.
    8. Увеличение производственных партий. Все расходы компании делятся на переменные и постоянные. Последние при увеличении объемов производства сокращают стоимость одной единицы продукции.
    9. Экономия средств при условии сохранения качество товаров. Нужно детально проанализировать каждый производственный этап и определить, на чем можно сэкономить. Почти в каждом производстве есть моменты, которые требуют доработки и принесут существенную выгоду.

    Конечно, это далеко не все способы снижения себестоимости, однако лучшие из них мы перечислили. Волшебных методов не существует — каждая компания должна понимать это и проводить комплексную работу над достижением желаемых показателей. Только так удастся найти оптимальный способ оптимизации производственных расходов.

    Себестоимость — это показатель, которым не стоит пренебрегать. Это индикатор эффективности работы предприятия. Себестоимость — величина непостоянная, она изменяется под воздействием разных факторов, поэтому время от времени ее нужно пересчитывать.

    Это позволит оценивать ситуацию и своевременно корректировать рыночную стоимость, не допуская работы производства в убыток.

    Учет выпуска готовой продукции

    Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор

    Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее – ПБУ 5/01) определено, что готовая продукция является составной частью материально-производственных запасов предприятия.

    Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком (покупателем).

    Помимо ПБУ 5/01 порядок учета материально-производственных запасов регулируется следующими нормативными правовыми актами:

    Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение по ведению бухучета и отчетности);

    Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания);

    Читайте также:
    Контролируемые сделки на 2021 год: критерии в таблице, НК РФ, форма уведомления и отчет

    Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов).

    Указанные нормативные правовые акты предусматривают различные методы бухгалтерского учета готовой продукции.

    Цели и задачи бухгалтерского учета готовой продукции

    Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

    Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

    правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции;

    контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения.

    Порядок учета готовой продукции и его особенности

    Основная особенность учета готовой продукции

    Основная особенность учета готовой продукции связана с разрывом во времени между моментом поступления ее на склад и моментом определения фактической себестоимости произведенной в течение месяца продукции.

    С одной стороны, готовая продукция должна учитываться по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01, п.п. 16, 203 Методических указаний).

    С другой стороны – не всегда возможно определить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее выпуска.

    В таком случае организация может использовать так называемый нормативный метод учета готовой продукции. Нормативный метод предусматривает применение учетных цен, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации.

    Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета выпуска продукции предусмотрен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

    В то же время выпуск из производства готовой продукции может отражаться в бухгалтерском учете и без использования счета 40.

    Рассмотрим бухгалтерский учет операций выпуска готовой продукции из производства.

    Способы учета готовой продукции

    Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 “Готовая продукция”.

    Этот счет используется организациями, осуществляющими производственную деятельность.

    Готовую продукцию можно учитывать одним из трех способов:

    по фактической производственной себестоимости;

    по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) – с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” либо без его использования.

    Учет продукции по фактической себестоимости

    Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае ее учет будет осуществляться только с использованием счета 43 “Готовая продукция”.

    Поступление готовой продукции на склад в этом случае отражается следующей проводкой:

    Дебет 43 Кредит 20 – принята к учету готовая продукция.

    Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ.

    Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные.

    В связи с этим, при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

    При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной.

    Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

    по себестоимости единицы;

    по средней себестоимости;

    Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости)

    Нормативная (плановая) себестоимость

    В ряде случаев используется нормативный метод учета готовой продукции.

    Суть этого способа оценки готовой продукции заключается в следующем:

    На всю готовую продукцию устанавливаются учетные цены, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации.

    Согласно п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены.

    В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, а также другие виды цен.

    Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике.

    При использовании учетных цен возникают отклонения – разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.

    Размер данных отклонений определяется на конец месяца, когда окончательно сформированы затраты на производство продукции.

    Выявленные отклонения можно учитывать на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” либо на счете 43 “Готовая продукция”.

    В связи с этим существует два варианта ведения учета: с применением и без применения счета 40.

    1) Вариант без применения счета 40

    При этом варианте отклонения, возникающие при несовпадении учетной цены с фактической производственной себестоимостью, учитываются на счете 43, субсчет “Отклонения фактической себестоимости от учетной цены”.

    В текущем отчетном периоде по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23, 29 производят запись о фактически сданной на склад готовой продукции в оценке по учетным ценам.

    В конце отчетного периода производится оценка незавершенного производства, рассчитывается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректируются записи по счету 43.

    Если фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции превышает ее оценку по учетной цене, то на сумму превышения производится дополнительная запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23.

    В случае экономии, то есть превышения учетной цены над фактической, делается сторнировочная запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23.

    Таким образом, остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

    В течение месяца на склад организации была принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 90 000 руб.

    Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах равна 70 000 руб.

    Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 “Основное производство” в течение месяца, – 100 000 руб.

    Остаток незавершенного производства составляет 20 000 руб.

    Тогда фактическая себестоимость готовой продукции равна 80 000 руб. (100 000 – 20 000).

    Читайте также:
    Что включают в себя общехозяйственные расходы: распределение по видам деятельности

    Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой – 10 000 руб. (90 000 – 80 000).

    Таким образом, получена экономия (фактическая себестоимость меньше плановой), которую необходимо сторнировать.

    Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию, составляет 7 777 руб. ((10 000 / 90 000) x 70 000).

    Фактическая себестоимость реализованной продукции – 62 223 руб. (70 000 – 7 177).

    Остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости равен 17 177 руб. (80 000 – 62 223).

    Бухгалтер сделает следующие записи:

    Содержание операции

    Дебет

    Кредит

    Сумма, руб.

    Первичный документ

    Принята к учету готовая продукция на склад по плановой себестоимости

    Нормативы себестоимости; Накладная на передачу готовой продукции в места хранения

    Списана себестоимость продукции по плановой себестоимости

    Бухгалтерская справка – расчет

    Учтены затраты на производство продукции

    02, 10, 69, 70, 25, 26

    Расчетно-платежная ведомость, Ведомость по амортизации ОС; Требование-накладная; Бухгалтерская справка – расчет

    Скорректирована сумма отклонения фактической себестоимости от плановой

    Бухгалтерская справка – расчет

    Скорректирована сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

    Бухгалтерская справка – расчет

    2) Вариант с применением счета 40

    С помощью счета 40 “Выпуск продукции” учитывают отклонения между фактическими затратами на изготовление готовой продукции и ее нормативной (плановой) себестоимостью.

    Порядок учета следующий:

    По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 20, 23, 29.

    По кредиту счета 40 отражают нормативную или плановую себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43.

    На последнее число месяца сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 и определяют отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной.

    Если дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, значит, фактическая себестоимость превысила нормативную (плановую), возник перерасход, и необходимо сделать проводку Дебет 90-2 Кредит 40 на сумму превышения.

    Если же кредитовый оборот по счету 40 оказался больше дебетового, значит, фактическая себестоимость ниже нормативной (плановой). В этом случае на сумму экономии делается такая же бухгалтерская запись (Дебет 90-2 Кредит 40), но методом “красное сторно”.

    Данный порядок списания отклонений предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета к счету 40.

    Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на конец месяца не имеет.

    Таким образом, выпущенная и реализованная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической себестоимости, а остаток продукции на складе будет учтен по нормативной себестоимости.

    Применение счета 40 приводит к тому, что в балансе готовая продукция и отгруженные товары отражаются не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой.

    Суммы отклонений списываются на счет 90 “Продажи” в полном объеме (независимо от объема реализации продукции) и таким образом влияют на величину доходов и расходов по обычным видам деятельности.

    Остаток готовой продукции на складе организации на начало месяца составляет 60 000 руб. в плановых ценах.

    В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 190 000 руб.

    Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 250 000 руб., остаток незавершенного производства – 50 000 руб.

    Плановая себестоимость реализованной продукции – 210 000 руб.

    Фактическая производственная себестоимость готовой продукции составит 200 000 руб. (250 000 – 50 000).

    Сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой – 10 000 руб. (200 000 – 190 000).

    Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам равен 40 000 руб. (60 000 + 190 000 – 210 000).

    Бухгалтер сделает следующие записи:

    Содержание операции

    Дебет

    Кредит

    Сумма, руб.

    Первичный документ

    Принята к учету готовая продукция по плановым ценам

    Нормативы себестоимости; Накладная на передачу готовой продукции в места хранения

    Учтены затраты на производство продукции

    02, 10, 70, 69, 25, 26

    Расчетно-платежная ведомость, Ведомость по амортизации ОС; Требование-накладная; Бухгалтерская справка – расчет

    Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции

    Бухгалтерская справка – расчет

    Списана плановая себестоимость реализованной продукции

    Бухгалтерская справка – расчет

    Отражена сумма превышения фактической производственной себестоимости над плановой

    Бухгалтерская справка – расчет

    На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод:

    если можно определить размер затрат, входящих в себестоимость готовой продукции, только в конце месяца, то целесообразно установить учетные цены на продукцию и отражать ее по нормативной (плановой) себестоимости, а в конце месяца, после того как затраты по себестоимости продукции будут определены, рассчитывать отклонение и списывать разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.

    если же затраты могут быть определены на момент выпуска продукции”, то готовую продукцию можно оценивать по фактической себестоимости, которая складывается из всех затрат на производство.

    Учет выручки от продажи готовой продукции

    Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией готовой продукции, производится при помощи следующих бухгалтерских записей:

    Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи готовой продукции.

    При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 “Готовая продукция” в дебет счета 90 “Продажи”.

    Документальное оформление движения готовой продукции

    Так, передача готовой продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма N М-11 “Требование-накладная”) (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

    При поступлении готовой продукции на склад открываются карточки учета материалов по форме N М-17 “Карточка учета материалов” (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а), которые под расписку выдаются материально ответственному лицу.

    Операция по реализации готовой продукции оформляется товарной накладной (типовая форма ТОРГ-12).

    Отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе предприятия

    Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

    В бухгалтерском балансе стоимость остатков готовой продукции, не реализованной и не отгруженной покупателям на отчетную дату, указывается по стр. 1210 “Запасы”.

    Организации самостоятельно определяют детализацию этого показателя.

    Например, в балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной.

    Читайте также:
    Заявление на закрытие счета в банке: образец для Сбербанка, уведомление о закрытии расчетного счета

    Если в текущем учете готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, то и в бухгалтерском балансе она отражается по фактической производственной себестоимости (дебетовый остаток счета 43).

    При отражении в учете выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием счета 40 в балансе показывают нормативную (плановую) производственную себестоимость готовой продукции.

    Плановая и фактическая калькуляция: задачи и отличия

    Задачи калькулирования продукции

    Одной из основополагающих задач управления себестоимостью продукции (работ, услуг) является ее калькулирование. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) — это расчет издержек на изготовление, приходящихся на единицу продукции (работ, услуг), связанных с использованием в процессе ее производства сырья, материалов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Калькуляция затрат предприятия необходима для расчета фактической или плановой себестоимости продукции и оценки издержек производства.

    Обратите внимание!

    Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период. Основная задача при составлении плановой калькуляции — оценка целесообразности дальнейшего выпуска продукции или выполнения работ (услуг). Кроме того, благодаря качественно составленной калькуляции затрат появляется возможность установить оптимальную цену для контрактации с контрагентами.

    Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость готовой продукции или выполненных работ. Кроме расходов, предусмотренных планом, в фактической калькуляции также отражаются расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.

    Важно!

    Фактическая калькуляция необходима для анализа себестоимости, оценки отклонения фактических показателей от плановых и позволяет правильно проводить планирование в дальнейшем.

    Составляем калькуляцию: какие расходы в нее необходимо включить?

    Рассмотрим фактическую калькуляцию себестоимости продукции ООО «Альфа», занимающегося ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей.

    В первую очередь в калькуляцию включаются расходы, которые стоит отнести к себестоимости по данным бухгалтерского учета.

    Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами, основным из которых является обоснованность отнесения статей затрат на себестоимость и их включение в цену.

    В общем виде калькуляция имеет следующий вид (табл. 1).

    Таблица 1. Фактическая калькуляция (ремонт агрегата А)

    Наименование статей калькуляции

    Сумма, руб.

    Затраты на материалы всего

    34 718,00

    сырье и основные материалы

    возвратные отходы (вычитаются)

    топливо на технологические цели

    энергия на технологические цели

    тара (невозвратная) и упаковка

    Затраты на оплату труда основных производственных рабочих всего

    210 795,00

    основная заработная плата

    дополнительная заработная плата

    63 238,50

    Затраты на специальную технологическую оснастку

    314 207,00

    583 219,00

    1 206 177,50

    К сведению

    Представленная калькуляция имеет исключительно рекомендательный характер. Для каждого предприятия статьи затрат могут быть абсолютно разными, все зависит от специфики деятельности. Например, в нашем случае не указаны такие статьи затрат, как «Услуги сторонних организаций», «Командировочные расходы основных производственных рабочих» и пр.

    Рассмотрим каждую статью расходов, включенных в калькуляцию.

    Затраты на материалы

    В данную статью включают затраты на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие и прочие затраты за вычетом стоимости реализуемых отходов.

    Отходы — это остатки материалов, образовавшиеся в процессе производства и потерявшие свои потребительские качества.

    Для достижения наилучшего результата на предприятиях зачастую утверждают нормы расхода материалов и устанавливают лимит расходов. Норма расхода — это максимально допустимое количество материалов, расходуемое на изготовление единицы продукции.

    На практике также утверждают так называемые лимитные карты на списание материалов (табл. 2), в которых, собственно, устанавливают лимит на материалы. Если необходимо большее количество материалов, превышающее установленный лимит, пишут служебные записки на необходимое превышение количества материалов с обоснованием причины их потребности и выписывают их по отдельному требованию.

    Таблица 2. Лимитная карта на материалы

    № п/п

    Наименование ТМЦ

    Единица измерения

    Лимит

    Отпущено

    дата

    количество

    подпись получателя

    1. Сырье и основные материалы

    2. Комплектующие изделия

    Кольцо уплотнительное 2×10,3

    Кольцо уплотнительное 4×8,7

    Лимитная карта необходима в первую очередь для того, чтобы при выпуске каждого изделия не было случаев «забытых» материалов и комплектующих, а также для мониторинга за соблюдением лимита списания материалов. Также благодаря ведению таких карт постоянно и на каждое изделие или работу облегчается работа у бухгалтерии при списании материалов в производство.

    Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

    В эту статью включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, относящуюся на производство конкретных изделий или оказание услуг в качестве прямых затрат.

    В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:

    • затраты на оплату труда, начисляемую за выполнение работ для конкретных категорий работающих, непосредственно участвующих в процессе производства или оказания услуг;
    • начисления стимулирующего характера, премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, предусмотренные системой оплаты труда в конкретной организации;
    • затраты на оплату труда за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, связанные с особым режимом работы и условиями труда в соответствии с законодательством Российской Федерации и т. д.

    Дополнительная заработная плата — это компенсации, которые включают начисления за неотработанное время, установленные коллективным договором предприятия или иным локальным нормативным актом в соответствии с трудовым законодательством.

    В случае составления плановой калькуляции для производственных предприятий с несколькими цехами и установленной повременной системой оплаты труда, как в ООО «Альфа», где утверждена нормативная трудоемкость на выполнение конкретных операций, можно составить следующую расшифровку затрат на оплату труда основных производственных рабочих (табл. 3).

    Таблица 3. Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

    Вид работ

    Трудоемкость и заработная плата, учтенные при составлении калькуляции

    трудоемкость, нормо-часы

    стоимость нормо-часа, руб.

    основная заработная плата (фонд оплаты труда), руб.

    Что такое себестоимость, что в нее входит и как ее рассчитать

    Себестоимость продукции определяет качество и эффективность производства. Ее рассчитывают все предприятия и компании, ведь по показателю себестоимости оценивают уровень рентабельности предприятия, правильность организации производства и подсчитывают доходы компании. Себестоимость напрямую влияет на политику ценообразования, что определяет положение компании на рынке.

    Читайте также:
    Отчет о целевом использовании средств: кто сдает в 2017 году, порядок заполнения

    Что такое себестоимость

    Себестоимость продукта определяется как совокупность затрат, которые несёт хозяйствующий субъект для производства продуктов и создания услуг. Себестоимость продукта в основном включает в себя следующие расходы:

    • Прямые материальные затраты;
    • Прямые трудовые затраты;
    • Накладные расходы.

    Затраты на материалы и рабочую силу — это прямые затраты, в то время как производственные накладные расходы — косвенные затраты, которые необходимы для создания товара или услуги, готового к продаже.

    Согласно ОПБУ и МСФО, себестоимость требует учёта в качестве запасов на балансе и не должна учитываться в отчете о прибылях и убытках. Это основано на том, что затраты на производство продукции приносят пользу и ценность для будущих периодов.

    Для чего нужно планировать себестоимость

    Себестоимость продукции фиксируют, чтобы:

    • повысить рентабельность производства через оптимизацию расходов и снижение затрат;
    • скорректировать объемы продукции в соответствии с производственными мощностями и покупательским спросом;
    • увеличить внутрихозяйственные накопления.

    Виды себестоимости

    Выделяют несколько видов себестоимости в зависимости от исследуемых параметров. Например, она бывает средней и предельной. Первая включает совокупность всех издержек, в том числе и коммерческие затраты, связанные с производством продукции. Вторая отражает себестоимость одной дополнительной единицы продукции. Для лучшего понимания стоит рассмотреть конкретные разновидности показателя.

    Цеховая

    Эта себестоимость включает затраты, которые понесли все отделы и цеха, занятые в производстве продукции. Сюда также входят общезаводские и технологические затраты, связанные с управлением и функционированием подразделений компании.

    Производственная

    Производственная себестоимость формируется с учетом затрат, связанных с производством и выпуском продукта. К ним относятся материалы, зарплата рабочих, накладные расходы, затраты на общее управление предприятием. Этот показатель представляет сумму цеховой себестоимости, целевых и общих расходов.

    Полная

    Полная себестоимость — конечный показатель, в рамках которого рассматриваются все затраты, связанные с процессом производства. Помимо предыдущих параметров, сюда входят расходы на реализацию изготовленной продукции. Это означает, что себестоимость товара формируется с учетом коммерческих и внепроизводственных затрат на поставку товаров или услуг.

    Структура себестоимости продукции

    Предприятия, занятые в сфере производства или оказания услуг, отличаются технологическим и административным устройством, из-за чего себестоимость их продукции различается. Этому способствует гибкая структура, на основании которой определяют особенности каждой компании.

    Себестоимость товара складывается из суммы расходов, прямо или косвенно связанных с производством изделия. Они подразделяются на несколько категорий:

    • затраты на сырье, материалы, из которых изготавливают продукт;
    • издержки, связанные с энергоносителями (например, определенным видом топлива);
    • траты на покупку, аренду, обслуживание оборудования, техники;
    • зарплаты работникам предприятия;
    • оплата налогов, социальные выплаты сотрудникам;
    • проведение маркетинговых мероприятий, расходы на продвижение;
    • административные расходы.

    Классификация издержек производства

    Прямые материальные затраты

    Сырьё, которое превращается в готовый товар посредством прямых трудовых затрат и накладных расходов, называется прямыми материальными затратами. То есть, это то сырьё, которое можно легко идентифицировать и измерить.

    Например, автопроизводитель использует пластик и металла для создания автомобиля. Количество этих ресурсов можно легко подсчитать и учесть. Однако для производства автомобиля также требуются смазочные материалы. Их очень трудно или невозможно отследить ввиду низкой цены, поэтому их относят к косвенным затратам.

    Прямые трудовые затраты

    Это рабочая сила, которая принимает непосредственное участие в производстве или изготовлении готовой продукции.

    Прямые трудовые затраты представляют собой заработную плату и пособия, которые выплачиваются рабочей силе.

    Например, рабочие на сборочном конвейере автомобильного завода, которые сваривают металл, фиксируют винты, наносят масло и смазку, собирают машину из металла и пластика, учитываются как прямые трудовые затраты.

    Чтобы классифицировать работника как часть прямых трудовых затрат, он должен быть непосредственно связан с конкретной работой. Например, секретарь производственной компании должен выполнять различные работы по мере необходимости, поэтому трудно определить количество выгод, создаваемых им для сборки автомобиля — следовательно, это не прямые трудовые затраты.

    Эффективный маркетинг с Calltouch

    • Анализируйте воронку продаж от показов рекламы до ROI от 990 рублей в месяц
    • Отслеживайте звонки на сайте с точностью определения источника рекламы выше 96%
    • Повышайте конверсию сайта на 30% с помощью умного обратного звонка
    • Оптимизируйте свой маркетинг с помощью подробных отчетов: дашборды, графики, диаграммы
    • Добавьте интеграцию с CRM и другими сервисами: более 50 готовых решений
    • Контролируйте расходы на маркетинг до копейки

    Заводские накладные расходы

    Косвенные затраты, связанные с производством готового продукта, которые невозможно отследить напрямую, относятся к заводским накладным расходам.

    Другими словами, накладные расходы — это та стоимость, которая не является ни прямыми материальными, ни прямыми трудовыми затратами. Вот почему накладные расходы называются косвенными затратами.

    Косвенные материальные затраты — материалы, которые используются в производственном процессе, но не могут быть отслежены непосредственно в качестве сырья. Например, сварочные электроды, клей, лента, чистящие средства являются косвенными материалами. Трудно и экономически неэффективно определять точную стоимость непрямых материалов, наносимых на одну единицу продукта.

    Косвенные трудовые затраты . Рабочие или служащие, которые необходимы для бесперебойного функционирования производственного процесса, но не принимающие непосредственного участия в создании готового продукта, относятся к косвенным затратам. Например, охранники, супервайзеры классифицируются как косвенная рабочая сила, а косвенные затраты в виде их заработной платы и других пособий считаются косвенными затратами на рабочую силу.

    Прочие накладные расходы — заводские накладные расходы, которые не подпадают ни под одну из вышеуказанных двух категорий заводских накладных расходов, могут быть классифицированы как прочие накладные расходы. Например, расходы на электроэнергию не могут быть классифицированы ни как материальные, ни как трудовые. Точно так же, как амортизация помещений и оборудования, расходы на страхование, налоги на собственность, аренда, коммунальные услуги.

    Расходы, не связанные с изготовлением готового продукта или произведенные за пределами производственного объекта, не должны рассматриваться как затраты на продукт.

    Коммерческие, общие и административные расходы не являются затратами на производство.

    Методы расчета себестоимости

    Рассчитать себестоимость продукции можно несколькими способами. Каждый из них по-разному влияет на финансовый результат, поэтому перед выбором метода важно узнать обо всех его недостатках и преимуществах.

    Директ-костинг

    Это метод производственного учета себестоимости продукции, которая рассчитывается путем разделения затрат на постоянные и переменные. К постоянным относятся расходы за определенный временной период, не имеющие прямого отношения к объемам производства. Они отражаются уже на общем финансовом результате и не затрагивают размер себестоимости. Переменные затраты, напротив, напрямую связаны с объемом выпускаемой продукции. По их сумме оценивают готовые изделия и неоконченное производство.

    Читайте также:
    Долгосрочные финансовые вложения в балансе: какая это строка и счет, порядок учета

    Директ-костинг показывает финансовые изменения, связанные с переменными расходами, ценами на реализацию и структурой продукции.

    Позаказный метод

    Позаказный метод используют для подсчета производственной себестоимости отдельной единицы продукта. Обычно его применяют предприятия, которые выполняют сложные и трудоемкие заказы. Например, этот способ расчета подходит судостроительным заводам, где за год выпускается всего несколько кораблей. Ресурсы на товар такого рода требуют рационального использования, поэтому себестоимость продукции считается в индивидуальном порядке.

    Попередельный метод

    Способ применяется на предприятиях по серийному выпуску продукции с поэтапным производством. Себестоимость определяется отдельно для каждой стадии создания товара. Например, на хлебокомбинате продукцию готовят в разных цехах: в одном — замешивают тесто, в другом — выпекают, в третьем — фасуют. Попередельный метод помогает рассчитать производственные затраты для каждого цеха и увидеть конкретные показатели расходов.

    Попроцессный метод

    Способ используют, чтобы узнать себестоимость продукции по всему выпуску, а не отдельным позициям. Обычно это касается расчетов, связанных с однотипными изделиями или непрерывным производством. При вычислениях учитывают прямые и косвенные затраты, а среднюю себестоимость товара определяют через отношение всех расходов к количеству продукции за определенный период. Попроцессный метод распространен в металлургической, текстильной, химической промышленностях.

    Как рассчитать себестоимость

    Для вычисления разных видов себестоимости продукции применяют упрощенные и развернутые формулы. Обобщенная формула расчета выглядит так:

    Себестоимость = Производственная стоимость продукта + Затраты на реализацию

    Что нужно для самостоятельного расчета себестоимости

    Более специализированные вычисления себестоимости подразумевают учет ЕНВД и УСН. Эти показатели нужны не только для налоговой, но и для анализа работы предприятия. Учет указанных издержек нужно вести по блокам, для чего фиксируют расходы на базовую деятельность и затраты на управление. После подсчетов полученные значения используют на реализованной или произведенной продукции, определяя себестоимость товара.

    Себестоимость производства

    Себестоимость производства — индивидуальный показатель, который считают для каждой товарной единицы. Даже два одинаковых образца продукции, произведенные в одном месте, но в разное время, отличаются по себестоимости. Это обусловлено издержками производства, которые бывают не только прямыми, но и косвенными. К тому же некоторые расходы условно относят к стоимости одной единицы товара. Себестоимость производства рассчитывают по формуле:

    СП = (Прямые затраты + Временные затраты + Сопровождающие расходы) / Объем выпущенной продукции

    Себестоимость услуг

    Себестоимость оказания услуг зависит от:

    • затрат на предпринимательскую деятельность (расходов, связанных непосредственно с процессом предоставления услуги);
    • текущих затрат (расходов на производство за один цикл);
    • капитальных затрат (активов, задействованных в нескольких производственных циклах);
    • выплат заработной платы сотрудникам;
    • амортизационных отчислений;
    • материальных затрат.

    Калькуляция себестоимости продукции

    Смета на производство дает представление об экономических показателях, используемых в производстве. Однако она не отражает себестоимость товара из конкретной линейки или место образования лишних затрат. Последний показатель важен для определения себестоимости продукции, поиска способов ее снижения через внутренние резервы. Для реализации этих задач необходима калькуляция.

    Что такое калькуляция себестоимости

    Калькуляция — способ подсчета денежных затрат на создание одного, группы или отдельного вида изделий. Так создается документ, где указаны все затраты, связанные с объектом, по всем возможным показателям. При этом выявленные издержки объединяют по нескольким статьям расходов, исходя из их назначения и места.

    Виды калькуляций

    Калькуляция предлагает разные способы оценки себестоимости:

    • нормативная — вычисляют на основании технически достоверных нормативов расхода труда работников и показателей готовой продукции;
    • плановая — вычисляют, чтобы определить будущую себестоимость изделия в рамках одной единицы продукции;
    • отчетная — вычисляют по окончании расчетного периода, чтобы увидеть все затраты, связанные с выпуском и реализацией одной единицы продукции.

    Как рассчитать себестоимость продукта

    Себестоимость складывается из прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат, заводских накладных расходов.

    Заводские накладные расходы = Косвенные материальные затраты + Косвенные трудовые затраты + Прочие накладные расходы

    Тем не менее, всегда лучше считать себестоимость на единицу, так как это полезно при определении соответствующей цены продажи готового продукта.

    Чтобы определить стоимость продукта на единицу, просто разделите общую себестоимость на количество произведенных единиц.

    Продажная цена должна быть равна или превышать стоимость продукта на единицу, чтобы избежать потерь. Продажная цена, превышающая себестоимость на единицу, приводит к прибыли.

    Пример расчета себестоимости продукции

    Для расчета себестоимости в упрощенном виде представим, что расходы компании на партию из 100 единиц товара выглядят так:

    • прямые затраты на сырье и материалы — 120 000 ₽;
    • общепроизводственные расходы — 70 000 ₽;
    • прямые затраты на оплату труда — 60 000 ₽.

    При таких показателях себестоимость партии определяется суммой указанных переменных: 120 000 + 70 000 + 60 000 = 250 000 ₽.

    Значит создание одной единицы товара обошлось в 2500 ₽. Исходя из этого показателя, компания определяет, насколько выгодно запускать производство и где можно сократить расходы.

    От чего зависит показатель

    Себестоимость продукции связана с издержками предприятия и может отличаться в зависимости от рассматриваемого товара. Это обусловлено разнообразием составляющих, которые используют при подсчете показателя. Поэтому для вычислений важно учитывать только те параметры, которые напрямую влияют на себестоимость текущего производства и могут продемонстрировать эффективность работы компании. Например, считая цеховую себестоимость, в расчет не берут стоимость реализации, ведь этот параметр оказывает уже косвенное влияние.

    Методы снижения себестоимости

    Чтобы снизить себестоимость продукции, нужно уменьшить затраты на всех этапах производства. Самыми действенными методами считают:

    • автоматизацию производства;
    • расширение предприятия через кооперацию;
    • расширение ассортимента;
    • увеличение производительности труда;
    • внедрение энергосберегающей техники;
    • постоянное маркетинговое исследование рынка.

    Заключение

    Себестоимость продукции — ключевой показатель эффективности работы предприятия. Однако эта величина нестабильна и рассчитывается для каждого отчетного периода по-новому. Ее изменчивость позволяет выстроить гибкую систему работы, где показатели себестоимости снижаются, а показатели доходности компании растут. Постоянные расчеты помогают своевременно корректировать рыночную стоимость продукта, чтобы уменьшить расходы и поддержать экономическую конкурентоспособность компании.

    Читайте также:
    УПД (универсальный передаточный документ): когда можно применять, использование вместо акта выполненных работ

    Что включает в себя себестоимость продукции, из чего она складывается и от чего зависит: определение термина в экономике

    Для предпринимателей важно знать определение понятия себестоимость (с/с) продукции в экономике, что это, что она включает в себя и что характеризует, так как это один из самых важных показателей на производстве. Этим термином оперируют не только бухгалтера, но и руководители компаний, выстраивая всю политику ценообразования. Без осознания того, в какую сумму обходится изготовление партии или единичного изделия, невозможно оценить эффективность предприятия в целом, а также принять взвешенные решения в сфере управления ресурсами (материальными, человеческими и даже информационными). Поэтому в этой статье мы проведем краткий ликбез по данной теме и расскажем в целом о понятии, а также о его составляющих, подвидах и задачах.

    Что понимается под себестоимостью продукции, и что она характеризует

    При любом производственном процессе появляются расходы – энергетические, трудовые, земельные, финансовые, транспортные и пр. Говоря простым языком, все они и определяют начальную цену продукта.

    С/с товара, работ или услуг – это все затраты предприятия, выраженные в денежном эквиваленте, направленные на изготовление партий, деятельность завода (фирмы) и реализацию.

    Данный показатель объединяет и производственную, и хозяйственную, и коммерческую деятельность компании. Два основных параметра, которые напрямую зависят него, – это розничная/оптовая цена изделия, а также рентабельность всего бизнеса.

    Издержки бывают разных видов, этим и определяется и способ расчета с/с. Себестоимость товара включает в себя затраты на:

    • обслуживание цеха, производственных и бытовых помещений, офисов;
    • весь цикл производства – это закупка и проведение проб сырья, его транспортировка, разработка технологий изготовления (чертежи и пр.), поддержание в должном состоянии станков и оснащение инструментами;
    • электрическую энергию, воду, газ и другие коммунальные ресурсы, которые требуются не только для выпуска, но и для комфортной работы сотрудников;
    • заработную плату штатных и нештатных единиц, причем для расчета важно, где задействованы сотрудники – в административной или цеховой работе;
    • маркировку – при большом объеме маркируемых изделий закупка RFID-меток не сильно повлияет на общий рост цен, как и расходы на мобильную автоматизацию;
    • хранение – обслуживание складских помещений, аренда склада;
  • доставку – можно сотрудничать с транспортными компаниями или иметь собственный автопарк, во втором случае добавляются затраты на топливо, а также на запасные детали, ремонт, общую амортизацию транспорта;
  • маркетинговые издержки – в них входят различные рекламные акции, презентации и прочие средства PR.
  • В зависимости от того, из чего складывается себестоимость при конкретном расчете, зависит вид данного показателя. Наиболее часто используют понятие полных издержек, то есть берется во внимание все возможные затраченные финансовые ресурсы на производство и реализацию. Но если нужно выделить какой-либо отдельный компонент понятия, то приведенный выше список может быть включен при калькуляции не полностью.

    С/с может быть определена не только у товаров, но и у услуг. Однако для последних точный расчет будет более сложным, поскольку тяжело адекватно дать финансовый эквивалент труду. Можно ориентироваться только на конкурентов и ситуацию на рынке. С материальными вещами все намного проще – есть конкретная цена сырья, стоимость электроэнергии и киловатты потребления, накладные и сметы.

    Как определяется себестоимость производства продукции

    Есть несколько методов расчета с конкретными формулами. Подробнее о них мы поговорим позже. Сейчас хочется сказать о базовых принципах вычислений, которые может использовать каждый бизнесмен. Это будет актуально для тех, кто ведет упрощенную систему бухгалтерии.

    Чтобы определить полную с/с, нужно сложить все затраты на производство и реализацию (и прямые, и косвенные) за временной промежуток (предположим, месяц), а затем поделить полученное значение на количество товаров в штуках. Самое сложное – правильно учесть все выплаты, особенно трудно включать нематериальные, например, амортизацию зданий или недвижимости, станков, инструментов и пр. Но это тема для отдельной статьи. В рамках данной мы приведем пример простого подсчета.

    Мастерская изготавливает табуреты. Вот что входит в понятие себестоимость его продукции – прямые и косвенные затраты.

    К первым относятся все траты, величина которых зависит от количества произведенных стульев:

    • Сырье, заготовки (дерево), вспомогательные материалы (клей, гвозди, лак для покрытия).
    • Услуги транспортной компании для перевозки партии к покупателю.
    • Заработная плата столяров и пр.

    К косвенным причисляются все те, что будут выплачиваться вне зависимости от изготовления, каждый расчетный период:

    • Инструменты.
    • Аренда помещения и коммунальные платежи.
    • Заработная плата менеджера и директора.
    • Реклама и пр.

    Если фирма делает только табуреты, то можно не делить издержки на две группы, а просто сложить их все (за месяц) и поделить на количество сделанных предметов. Но если в мастерской изготавливается несколько мебельных изделий, например, еще и столы, то в смету на табуретки входят прямые расходы + процент от косвенных (их придется разделить соответственно объему на весь производимый ассортимент).

    Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)

    • Учет себестоимости: экономическая трактовка
    • Понятие себестоимости в законодательстве о бухучете
    • Учет себестоимости: основные задачи бухгалтера
    • Регистрация операций с объектами учета расходов в рамках себестоимости
    • Калькулирование себестоимости: классификация методов
      • Попередельный и попроцессный методы учета себестоимости
      • Позаказный и поиздельный методы учета себестоимости
      • Котловой метод учета себестоимости
      • Нормативный метод учета себестоимости
    • Применение при учете себестоимости счетов бухгалтерского учета
    • Итоги

    Учет себестоимости: экономическая трактовка

    Под себестоимостью в экономической науке принято понимать совокупность затрат компании на выпуск товаров, предоставление услуг или же выполнение работ. Затраты, о которых идет речь, чаще всего классифицируются:

    • на материальные;
    • те, что связаны с оплатой труда;
    • амортизационные;
    • те, что связаны с продажей товаров, услуг или работ.

    Каждая из отмеченных категорий расходов может быть представлена большим количеством статей.

    Себестоимость как экономическая категория классифицируется на 3 типа:

    • цеховая;
    • производственная;
    • полная.

    Первый тип себестоимости включает затраты, которые связаны с выпуском товаров в конкретном цехе (как самостоятельном структурном подразделении фирмы).

    Читайте также:
    Рейтинг CRM систем в 2021 году: обзор лучших и популярных, бесплатные системы для малого бизнеса, сравнение

    Производственная разновидность себестоимости включает в себя, во-первых, цеховую, а во-вторых, расходы:

    • общехозяйственные;
    • связанные с потерями от брака;
    • прочие, что связаны с выпуском товаров в цехе, но не имеют отношения к деятельности цеха.

    Полная себестоимость включает в себя производственную составляющую, а также расходы, которые:

    • связаны с реализацией товаров;
    • относятся к административным;
    • относятся к коммерческим.

    Различные трактовки себестоимости в бухгалтерском учете отражены также в нормативных актах, регулирующих сферу бухучета. Изучим их.

    Понятие себестоимости в законодательстве о бухучете

    С чем у бухгалтера в ходе его работы возникает необходимость брать в расчет такой показатель, как себестоимость? В числе главных документов бухгалтерской отчетности (как одного из конечных результатов ведения бухучета) — отчет о прибылях и убытках фирмы. В соответствии с требованиями, отраженными в п. 23 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н), в нем должна отражаться себестоимость товаров, услуг и работ.

    Подробнее узнать о том, как себестоимость отражается в отчете о прибылях и убытках, и увидеть образец заполнения соответствующей строки, вы можете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе пробный доступ можно получить бесплатно.

    Упоминание себестоимости есть и в других бухгалтерских НПА. Так, в п. 9 ФСБУ 5/2019 зафиксировано, что фактическая себестоимость — показатель, по которому в бухучете признаются запасы. А в п. 59 приказа Минфина № 34н от 29.07.1998 сказано о том, что постановка на учет готовой продукции должна осуществляться по ее себестоимости. Но что должна представлять собой себестоимость с точки зрения бухгалтерского законодательства?

    ФСБУ 5/2019 регулирует учет запасов с 2021 года. Что изменилось в учете по сравнению с прежним порядком (с отмененным ПБУ 5/01), можно прочесть в Готовом решении от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.

    Прежде всего, отметим, что видов бухгалтерской себестоимости может быть несколько. В п. 59 приказа Минфина № 34н, в частности, упоминается о себестоимости:

    • фактической;
    • нормативной (или плановой).

    Продукция, услуги и работы, фактически поставленные контрагенту (но по которым не признана выручка), фиксируются, в соответствии с п. 61 приказа № 34н, в бухгалтерском учете также по себестоимости – фактической, нормативной или же плановой. При этом данная себестоимость включает затраты, возмещаемые по контракту и связанные:

    • с производством;
    • реализацией.

    В п. 9 ПБУ 10/99 говорится о необходимости при подсчете финансовых результатов определять показатели себестоимости реализованных товаров, услуг и работ на основе расходов по обычным видам деятельности, которые:

    • отражаются в учете за текущий отчетный период, а также предшествующие расходы;
    • отражаются в учете в соотнесении с доходами в периодах, которые следуют за текущим, с учетом поправок, обусловленных особенностями ведения бизнеса.

    Соответствующие расходы по основной деятельности в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 могут быть представлены:

    • материальными затратами;
    • расходами на оплату труда;
    • страховыми отчислениями в государственные фонды с зарплаты;
    • амортизацией;
    • прочими издержками.

    В свою очередь коммерческие и управленческие расходы в соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 также могут отражаться в учете за текущий отчетный год.

    Отметим, что в отчете о прибылях и убытках, который составляется в соответствии с ПБУ 4/99, не предполагается отражения данных по коммерческим и управленческим расходам в составе себестоимости.

    Кроме того, в бухучете применяется (и отражается в некоторых отраслевых НПА) следующая классификация расходов, формирующих себестоимость:

    • прямые (имеющие отношение к конкретному типу выпускаемых изделий);
    • косвенные (имеющие отношение к нескольким типам выпускаемых изделий).

    Однако на практике подразделение расходов на прямые и косвенные чаще применяется не в бухгалтерском, а в налоговом учете и активно используется для оптимизации налогообложения (ст. 318 НК РФ).

    Учет себестоимости: основные задачи бухгалтера

    Таким образом, понятие себестоимости в законодательстве, регулирующем бухучет, приведено в нескольких интерпретациях. Решая любые задачи, связанные с учетом себестоимости, бухгалтер осуществляет:

    • регистрацию хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость;
    • калькулирование себестоимости (определение стоимости соответствующих объектов);
    • применение счетов бухучета для отражения проводок по операциям в рамках учета объектов себестоимости.

    Изучим особенности данных направлений работы бухгалтера подробнее.

    Регистрация операций с объектами учета расходов в рамках себестоимости

    В целях отражения хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость, используются различные регистры бухучета. Их перечень и структура формируются бухгалтерией таким образом, чтобы:

    • у бухгалтера была возможность прослеживать взаимосвязь расходов, относящихся к разным категориям (например, тех, что связаны с выпуском конкретных товаров, услуг, работ и тех, что связаны с оплатой труда работников);
    • у бухгалтера была возможность суммировать соответствующие расходы в целях отражения себестоимости в консолидированных документах отчетности по структурному подразделению или фирме в целом.

    Исходя из особенностей организации производственных процессов в конкретной фирме выбирается тот или иной объект бухучета. Им может быть:

    • определенный вид товара (услуг, работ);
    • партия изделий;
    • стадия производства;
    • иной объект, определяемый исходя из специфики производства на конкретном предприятии.

    Практическая значимость корректной классификации объектов бухучета заключается в ее последующем применении в рамках калькулирования себестоимости — процедуры определения величины расходов, составляющих себестоимость.

    Изучим ее сущность подробнее.

    Калькулирование себестоимости: классификация методов

    Порядок калькулирования себестоимости в бухгалтерском учете не определен на уровне правовых актов общеотраслевого характера, но в ряде отраслевых НПА (среди них есть, в частности, еще советские нормативы) рекомендованы к использованию такие методы учета затрат:

    • попередельный (в частности, попроцессный);
    • позаказный (в частности, поиздельный);
    • котловой;
    • нормативный.

    Данные методы предложены в таких источниках:

    • «Основные положения по планированию на промышленных предприятиях», утвержденные Госпланом, Госкомцен, Минфином, ЦСУ СССР 20.07.1970;
    • приказ Минсельхоза РФ «О Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 № 792;
    • приказ Министерства промышленности РФ «Об утверждении Методических положений по учету на предприятиях химического комплекса» от 04.01.2003 № 2.

    Изучим специфику методов, закрепленных в отмеченных источниках права, подробнее.

    Попередельный и попроцессный методы учета себестоимости

    Попередельный метод чаще всего задействуется в массовых и крупносерийных производствах, для которых характерно использование сырья, подлежащего нескольким стадиям переработки — переделам. При этом после каждого передела — не считая того, который приводит к формированию готового товара, получается полуфабрикат, который принципиально обладает товарной ценностью (и потому может быть реализован на сторону).

    Читайте также:
    Внеоборотные активы: что это, какие составляющие включают, материальные и нематериальные активы в балансе

    Рассматриваемый метод чаще всего предполагает учет затрат в рамках каждого структурного подразделения фирмы в соотнесении с конкретными переделами. Производственные расходы подразделений, в которых осуществляются переделы поступивших на дальнейшую обработку полуфабрикатов, формируются за счет внутренних затрат в данных подразделениях, а также стоимости полуфабрикатов (если ведется их учет).

    Дело в том, что фирма может осуществлять учет соответствующих полуфабрикатов или же не вести его. В первом случае движения переделов не отражаются в бухгалтерских регистрах (но могут фиксироваться у управленческом — чаще всего в натуральных показателях). Во втором случае движение полуфабрикатов фиксируется в регистрах по учетным ценам, иногда — по плановым или фактическим затратам.

    Попроцессный метод — подвид попередельного. Он применяется на предприятиях, для которых характерны непродолжительные производственные циклы, минимальное количество объектов незавершенного производства, небольшая номенклатура выпускаемых товаров. Основной объект учета при попроцессном методе — стадия выпуска товара, соответствующая объему работ, выполненных конкретным подразделением фирмы, или же полный цикл выпуска товара, если он производится одним подразделением (или фирмой в целом — если в ней функционирует только один цех).

    Позаказный и поиздельный методы учета себестоимости

    Позаказный метод чаще всего применяется небольшими фирмами, выпускающими малые серии товаров, оказывающие услуги по ремонту, штучной сборке тех или иных изделий. Объект учета себестоимости в данном случае — конкретный заказ, по которому фирма выпускает товар или оказывает услугу. Стоимость объекта учета определяется в соответствии с договором между фирмой и заказчиком.

    В случае если товар выпускается в рамках длительного технологического цикла, учет затрат может осуществляться, подобно попередельной схеме, исходя из завершенности определенного этапа выпуска (сборки, упаковки), по факту которой образуется готовая к использованию деталь или полуфабрикат (которые становятся в данном случае объектами учета).

    Поиздельный метод применяется, если фирма (или ее подразделение) выпускает один и тот же товар в большом количестве, серийно. Он предполагает определение себестоимости единицы товара исходя из средней величины расходов на ее выпуск в рамках отчетного периода.

    Котловой метод учета себестоимости

    Данный метод предполагает исчисление себестоимости товаров и услуг исходя из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период. Предполагается, что фирма, применяющая котловой метод, выпускает один вид продукции.

    Нормативный метод учета себестоимости

    Сущность нормативного метода — в использовании в целях учета затрат установленных норм и нормативов. Чаще всего он применяется на предприятиях, выпускающих разнотипные товары, которые представлены в большой номенклатуре.

    Данный метод предполагает учет производственных расходов на выпуск различных типов и групп товаров в соотнесении с конкретными подразделениями фирмы. Затраты при этом обычно классифицируются:

    • на соответствующие нормам и нормативам;
    • те, что фиксируются в значениях выше и ниже норм и нормативов.

    Рассматриваемый метод учета себестоимости предполагает решение бухгалтерией и другими ответственными подразделениями организации таких задач:

    • предварительное нормативное калькулирование — исходя из установленных норм затрат (в натуральном или стоимостном выражении);
    • учет корректировок применяемых норм и нормативов в процессе оптимизации производства;
    • определение корреляции между корректировками норм и нормативов и результативностью производства;
    • фиксация отклонений фактических затрат от норм, определение их причин.

    Нормы и нормативы, применяемые в целях учета себестоимости, могут быть установлены:

    • с учетом положений нормативно-правовых актов (например, определяющие или значительно влияющие на нормы по оплате труда, по кредитной нагрузке на предприятие);
    • в межкорпоративных соглашениях (например, по аренде помещений, о тарифах за коммунальные услуги, о лицензионных отчислениях);
    • в локальных нормативных источниках (например, определяющих нормы расхода сырья или материалов, выработки, формирования накладных затрат).

    Следующая задача бухгалтера, в компетенции которого — учет себестоимости, заключается в отражении хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость, на счетах бухучета.

    Рассмотрим особенности данных счетов подробнее.

    Применение при учете себестоимости счетов бухгалтерского учета

    Затраты, формирующие производственную себестоимость товаров, услуг и работ, чаще всего, отражаются в бухгалтерских регистрах с использованием счетов:

    • 20 (для операций в рамках основного производства);
    • 23 (для операций, дополняющих основное производство);
    • 26 (для операций, соответствующих косвенным расходам);
    • 28 (для учета производственных потерь вследствие брака).

    Иногда для бухучета себестоимости также используются счета:

    • 21 (если фирма выпускает не только готовые к эксплуатации или потреблению товары, но также полуфабрикаты);
    • 25 (если у фирмы есть расходы по операциям, которые обособлены от операций в рамках основного производства и дополняющих его, но в определенные моменты становятся связанными с ними).

    Указанные счета чаще всего корреспондируют:

    • со счетом 10 (для отражения операций по списанию в производство сырья и материалов);
    • со счетами 69, 70 (для отражения операций по включению в производственные затраты зарплаты персонала, а также отчислений в страховые фонды);
    • со счетами 02, 05 (для отражения амортизации).

    Например, посредством проводки Дт 20 Кт 10 отражается факт списания материалов в производство, а проводка Дт 20 Кт 70 отражает начисление зарплаты сотрудникам.

    Если фирма выпускает полуфабрикаты, то корреспондирующим может быть также счет 21. Так, факт передачи полуфабрикатов в дальнейшее производство может отражаться проводкой Дт 20 Кт 21.

    Учет готовой продукции на основе показателей ее себестоимости осуществляется, как правило, с применением счета 43, корреспондирующего с такими счетами, как 20, 90. Например, поступление товара на склад отражается проводкой Дт 43 Кт 20, а если продукция была продана, применяется проводка Дт 90 Кт 43.

    Итоги

    Понятие себестоимости в бухгалтерском учете имеет несколько трактовок. Бухгалтеру, занимающемуся учетом себестоимости, предстоит работать с различными объектами учета (выделяя их из перечня производственных затрат, осуществляя их калькуляцию), а также отражать операции с данными объектами на специальных счетах.

    Рейтинг
    ( Пока оценок нет )
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: