Счет 16 в бухгалтерском учете: проводки по отклонениям в стоимости материальных ценностей, расчет

Счет 16. Отклонение в стоимости материальных ценностей

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

Предприятие, специализирующееся на производстве, не может обойтись без закупки сырья и материалов. Чтобы учитывать объемы поступлений на склады, используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Действующие ПБУ дают четкие разъяснения о порядке применения данного счета, а отдельные нюансы будут рассмотрены ниже.

Как используется счет 16 в бухучете?

Стоимость материалов или товаров для ведения компанией хозяйственной деятельности подразделяется на фактическую и учетную. Учетная стоимость используется во время перемещения материальных запасов, поскольку окончательная сумма еще не сформировалась. Когда результаты оценки не совпадают с рыночными показателями, бухгалтер составляет справку о наличии отклонений. Конкретная сумма формируется на счете 16 и в дальнейшем накопленные отклонения становятся частью расходов предприятия.

Счет 16 – активно-пассивный. В дебете счета принимается положительная разница между рыночными расценками и фактически полученной себестоимостью купленных организацией товаров. Если компания сэкономила и приобрела материалы или товары по сниженной цене – разница указывается в кредите счета 16.

Счет 16 используется для отражения единичных или общих отклонений по товарно-материальным ценностям. Субсчета для этого счета не создаются.

Бухгалтерские проводки, используемые для отражения разницы в ценовых позициях

Когда в учетной политике предприятия прописано, что для оприходования купленных товаров используются учетные цены, необходимо применять следующие проводки:

Отклонение может быть положительным и отрицательным. При минусовой сумме сальдо на счете 16 формируется с минусом. Проще говоря, отклонение сторнируется – выполняется СТОРНО.

Методики списания отклонений

У любого предприятия есть возможность выбрать метод, позволяющий списать разницу по расценкам на товары. В дальнейшем избранный способ прописывается в учетной политике. На сегодняшний день актуальны следующие варианты:

  • нивелирование разницы в процессе обращения – методика применяется, когда расхождение не больше 10% от оценки товаров;
  • списание на начало месяца по удельному весу – не самый точный метод + отклонение не может быть больше 5%;
  • полное списание разницы ежемесячно на основе стоимостного выражения (разница не больше 5%).

Методику выбирает бухгалтер, в дальнейшем согласуя ее с руководством. На основе этого формируется учетная политика предприятия.

Практический пример списания ценовой разницы

Компания «Август» приобрела у поставщиков ткань для пошива постельных комплектов в количестве 50 рулонов. Общая стоимость материала – 100 000 рублей. Учетная цена, по которой ткань оприходована на складе — 1900 рублей за рулон. На производство сразу было списано 10 рулонов. В результате бухгалтер сформировал проводки:

  • Дт. 60 – Кт. 50 – 100 000 рублей

Покупка и оплата суммы наличными средствами по накладной за материал поставщику.

  • Дт. 15 – Кт. 60 – 100 000 рублей

Учтенные рулоны по стоимости из накладной. Организация работает без НДС.

  • Дт. 10 – Кт. 15 – 95 000 рублей

Принятие ткани на баланс по учетной цене в 1900 рублей за рулон. 1900*50 = 95 000 рублей

  • Дт. 15 – Кт. 16 – -5000 рублей

Суммы отклонения учетной цены от фактических расценок.

  • Дт. 20 – Кт. 10 – 19 000 рублей

Передача ткани в работу по учетной цене 1900*10 = 19 000 рублей.

  • Дт. 20 – Кт. 16 — -5000 рублей

Списание ценовой разницы с отрицательным показателем. СТОРНО.

Резюме: компания «Август» купила ткань на сумму в 100 000 рублей, а использовала на производстве по учетной стоимости в 95 000 рублей. Разницу в 5000 рублей между фактической и учетной стоимостью сначала провели по счету 16, а затем сторнировали.

Что учитывается на счете 16

Счет 16 используют организации, отражающие стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам. Такие организации учитывают приобретение материально-производственных запасов с использованием счета 15. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

На счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Рассмотрим, как отразить в учете конкретные операции.

Как отразить отклонение в стоимости приобретенных МПЗ

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16 – списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15 – списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Как списать отклонение в стоимости МПЗ

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Читайте также:
Образец заявления на открытие банковского счета в 2021 году. Заявление на открытие счета

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц : Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц × Оборот про кредиту счета 10 (41) за месяц = Сумма отклонений

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, спишите на счета учета затрат (расходов на продажу):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, …) КРЕДИТ 16 – списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов спишите на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Отклонение по проданным товарам спишите на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 16 – списано отклонение в стоимости проданных товаров.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

Кредитовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц : Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц × Оборот про кредиту счета 10 (41) за месяц = Сумма отклонений

Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отразите записью:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, …) КРЕДИТ 16 – сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов спишите на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, вам необходимо списать записью:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 16 – сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» – это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов e.berator.ru

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Учет с использованием 15 и 16 счета в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Учет товарно-материальных ценностей может вестись организацией несколькими способами: на счетах 10, 41 по фактической стоимости из документов поставщика; либо же на счетах 15 и 16 по учетной стоимости, неизменной в течении периода, отклонение от которой в дальнейшем подлежит пересчету. Эти моменты определяются в учетной политике организации. Сразу отметим, что в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 3.0 учет материалов ведется по фактической стоимости и использование счетов 15 и 16 не предусмотрено. Однако если данный вопрос имеется и использование этих счетов закреплено в учетной политике организации, посмотрим, как можно реализовать в типовой программе такой учет.

Для начала при использовании 15 и 16 счетов надо определиться, что считать учетной ценой. Это может быть:

• фактическая себестоимость ТМЦ, исходя из данных предыдущего периода;

• средняя цена номенклатурной группы и т.п.

Данные счета чаще используются при поступлении импортных товаров, когда процесс приобретения длителен по времени, затраты на приобретение и стоимость фактическую сразу определить не представляется возможным.

Рассмотрим примеры с использованием счетов 15 и 16 в программе 1С: Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0 более наглядно.

Забегая вперед, сразу скажем, что любому пользователю хотелось бы, чтобы при заполнении документа счета учета подставлялись автоматически. Поэтому определим задачу – «Настроить авто заполнение счетов для материалов, учитываемых на счете 15 – «Заготовление и приобретение МЦ».

Разобьем наши вопросы на несколько частей:

• настройка справочника материалы;

• настройка счета 15 и 16 в плане счетов;

• отражение поступления материалов на счет 15;

• определение фактической стоимости и отклонения.

Рассмотрим использование счетов 15 и 16, а также формирование стоимости товарно-материальны ценностей (далее ТМЦ) на примере.

Все затраты, формирующие стоимость ТМЦ (по документам поставщиков), отражаются по дебету счета 15. А при фактическом поступлении их в организацию, по дебету счета 10 по учетной (плановой) цене.

Пример. Поставщик ООО «101 Siding» поставил материал – «Утеплитель Пеноплэкс XPS Комфорт 50 мм» в количестве 50 штук. Стоимость по документам поставщика 860 руб. за штуку. Общая сума по документу составила 43000 руб. Учетная (плановая цена) на этот материал определена в размере 900 руб. за штуку. Расходы по доставке материала составили 3000 руб.

Эти операции отражаются проводками:

В ситуации, когда плановая (учетная) цена больше фактической, отражается такая же проводка, но сторно (красным).*

Настройка справочника «Номенклатура»

Шаг 1. В справочнике «Номенклатура» раздела «Справочники» создайте новую группу по кнопке «Создать группа» – «Материалы по учетным ценам». Для удобства в ней мы будем хранить наименования материалов, учет которых ведется на счете 15.

Шаг 2. Перейдите по гиперссылке «Счета учета номенклатуры». Здесь можно закрепить счет учета для каждого вида номенклатуры и группы.

«Вид номенклатуры» можно предварительно создать, дополнив в справочнике «Виды номенклатуры», или внести его непосредственно при настройке счетов учета номенклатуры.

Шаг 3. Для создания вида номенклатуры нажмите «Создать» в советующем справочнике (гиперссылка «Виды номенклатуры») и внесите название элемента.

Это же можно выполнить в окне заполнения счета учета – поле «Вид номенклатуры» и добавить новый элемент.

Указав вид номенклатуры в карточке материала и закрепив за ним нужный счет учета (счет 15), он автоматически будет указываться в документах.

Шаг 4. В карточке «Счет учета номенклатуры» закрепляем:

• вид номенклатуры – «Материалы по учетным ценам»;

• номенклатура» – это папка-группа, которою мы ранее создали в справочнике «Номенклатура»;

• счет учета 15 – счет для автоматической подстановки для элементов справочника, у которых указан заданный вид номенклатуры, и они принадлежат к указанной группе номенклатуры.

Шаг 5. Сохраните настройку – «Записать и закрыть». В справочнике «Счета номенклатуры» появится новая запись.

Шаг 6. Создайте новый элемент справочника «Номенклатура», в папке «Материал по учетным ценам» – кнопка «Создать».

Значение «Вид номенклатуры» укажем «Материалы по учетным ценам». Именно за этим видом мы закрепили счет учета 15.

Шаг 7. Перейдите по гиперссылке «Правила определения счетов учета». Мы видим, что для нового элемента установлен счет учета 15.

Так, все элементы группы «Материалы по учетным ценам» и у которых указан вид номенклатуры «Материалы по учетным ценам» будут учитываться на счете 15.

Посмотрим настройку этого счета в плане счетов.

Настройка счета 15 и 16 в плане счетов

Шаг 1. Откройте план счетов в разделе «Главное» – «План счетов». Из таблицы видно, что у счета не определены субконто.

Для учета материалов в разрезе наименований нам надо указать субконто «Материалы» для данного счета.

Шаг 2. Откройте карточку счета 15.01 «Заготовление и приобретение материалов» и добавьте субконто «Номенклатура». При необходимости учета, можно добавить и другие субконто, например, место хранения.

При проведении документов с использованием того счета и формировании операций будет запрашиваться номенклатура.

Отражение в учете фактической стоимости МЦ на счете 15 (дебет счета 15)

Отразим первую проводку нашего примера:

Приняты к учету материалы по документам поставщика ООО “101 Siding”. Утеплитель Пеноплэкс XPS Комфорт 50 мм по цене 860 руб., в количестве 50 штук на сумму 43000 руб.: Дт 15 Кт 60

Шаг 1. Создайте и заполните документ «Поступление (акты, накладные)» в разделе «Покупки».

При заполнении табличной части обратите внимание, у нас автоматически определился счет 15.01. Т.е. наш материал учтен на счете 15.

Шаг 2. Нажмите кнопку «Показать проводки и другие движения документа».

Сформирована проводка – Дт 15.01 Кт 60.01.

По счету 15.01 мы видим сумму по документу поставщика по конкретному материалу. Если детализация не нужна, то субконто можно не указывать.

Отразим дополнительные расходы по приобретению материалов: услуги по доставке материалов составили 3000 руб., согласно счета ООО «Энергия».

Шаг 3. Из документа «Поступление товаров (накладная)» или, выделив его в журнале документов по поступлению, нажмите кнопку «Создать на основании» и выберите «Поступление доп. расходов».

Шаг 4. Заполните шапку документа (дата и номер документа, контрагента и договор) и укажите сумму расходов и способ распределения.

На закладке «Товары» отображается список ТМЦ, по которым распределяется сумма дополнительных расходов.

В нашем случае он представлен одной строкой – «Утеплитель Пеноплэкс XPS Комфорт 50 мм». Если в списке документа поступления несколько строк, то сумма расходов распределяется между ними указанным способом – по количеству или по сумме.

Шаг 5. Проведите документ и сформируйте отчет о проводках – кнопка «Дт Кт» в верхней части документа. На счете 15.01 отражены дополнительные расходы по доставке материала, увеличивающие его стоимость.

Шаг 6. Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 15.01 в разделе «Отчеты». На счете 15.01 собраны фактически расходы по приобретению материала. В нашем примере они состоят:

• из стоимости приобретения (по документам поставщика) – 43000 руб.;

• суммы дополнительных расходов (по доставке) – 3000 руб.

Щелкните дважды на сумме и откроется «карточка счета», где видны суммы наших операций и проводки.

Двойной щелчок на сумме в карточке счета и откроется первичный документ, которым введена та сумма.

Далее, по факту поступления материалов от поставщика, в программе они отражаются по учетной (плановой цене).

Отражение материалов по учетной цене (кредит счета 15) и отклонения их стоимости (счет 16)

Материалы по учетной цене приходуются проводкой: Дт 10 Кт 15

В нашем примере учетная цена материала определена 900 руб. за единицу.

Далее нам нужно отразить отклонение от фактической цены от учетной.

Так как в программе не предусмотрено документов, формирующие такие проводки мы создадим «Типовую операцию» и настроим ее под нашу корреспонденцию счетов.

Создание типовой операции для счета 15 и 16

Типовая операция – это аналог документа «Операция, введенная вручную», только по заранее определенному шаблону проводок. Не будет ошибкой, если эти проводки ввести с помощью документа «Операции, введенной вручную». Их можно копировать, изменяя данные.

Типовая операция позволяет пользователю ввести данные, используя заложенный шаблон. Рассмотрим, как это сделать.

Шаг 1. Перейдите в раздел «Операции» – «Типовые операции».

Шаг 2. Нажмите «Создать».

Шаг 3. Произвольно укажите содержание операции. Например, «Оприходование материалов по учетной цене». С помощью кнопки «Добавить» укажите дебет и кредит проводки. Поля субконто и другие необходимые данные подставятся автоматически в зависимости от указанного счета.

При вводе счетов типовой операции в ячейке «Количество» укажите, что будет вводится значение, установив переключатель в указанное положение.

И, раз мы уже перешли в журнал с типовыми операциями, создадим операции:

– отражения отклонения фактической стоимости от учетной – Дт 16 Кт 15.

– по списанию отклонения фактической стоимости от учетной – Дт 26 (или другой счет затрат, принятый в учетной политике) Кт 16

Таким образом мы создали три шаблона типовых операций.

Для ввода типовой операции выделите ее и нажмите «Ввести операцию».

Отразим типовые операции согласно примера.

Ввод операций по шаблону «Типовая операция»

Шаг 4. Нажмите кнопку «Ввести операцию» и нажмите «Заполнить».

Данные о номенклатуре, количество, сумму можно не заполнять, если у вас много наименований. В результате просто сформируется шаблон типовой операции, который заполняется данными вручную. Этих полей не было бы, если бы мы не указали субконто счета 15 «Номенклатура». Потому пользователь сам решает, нужен ли учет разрезе материалов или достаточно вести учет общими суммами.

Шаг 5. Перейдите на закладку «Бухгалтерский и налоговый учет». Из шаблона сформировалась проводка. Количество 50 у счета 10.01 устанавливается вручную, остальное заполнилось автоматически.

Сохраните операцию. Аналогично введем следующие операции.

Шаг 6. Создайте типовую операцию «Отклонение фактической стоимости от учетной» и нажмите «Заполнить», при необходимости заполнив номенклатуру и сумму (не обязательно).

На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» отразятся проводки по операции.

Шаг 7. Сформируйте третью типовую операцию «Списание отклонения стоимости материалов». Заполните аналитику к счету отнесения затрат на первой закладке «Типовая операция» и нажмите «Заполнить».

На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» отразились проводки по списанию отклонения на указанный в шаблоне счет затрат.

Возникает вопрос: где же найти созданные «Типовые операции?» Открыв тот раздел, мы видим лишь наши шаблоны. Ответ прост: они сохраняются в журнале «Операции, введенные вручную».

Проверим по отчетам как закрылись наши счета.

Отчеты по счету 15 и 16

Шаг 8. Сформируйте отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» и укажите счет 15.01 «Заготовление и приобретение материалов».

Обороты закрыты. Двойным щелчком на сумме, откройте карточку счета и проанализируйте проводки.

Аналогично проверим счет 16.01

Шаг 9. Сформируйте «Оборотно-сальдовую ведомость по счету» по счету 16.01 «Отклонение в стоимости материалов». Отклонение учтено и списано.

Детально операции можно увидеть в карточке счета.

Еще раз напоминаем, что в ситуации, когда учетная цена больше фактической, эти проводки отражаются красным (сторно). В нашем случае учетная цена (900 руб.) оказалась меньше фактической (46000 руб.) / 50 шт. = 920 руб.

Таким незатейливым способом отражаются проводки по учету материалов с использованием счетов 15 и 16 в типовой программе 1С: Бухгалтерия предприятия.

Автор статьи: Ольга Круглова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Бухгалтерские проводки по учету материалов

  • Что относится к материалам?
  • Какие виды материалов существуют?
  • Учет материалов
  • Проводки по поступлению и выбытию материалов
  • Итоги

Что относится к материалам?

В процессе работы, направленной на получение прибыли, хозяйственные субъекты часто сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. Данный вид имущества относится к малоценному и редко приобретается с целью дальнейшей перепродажи. Материально-производственные запасы (МПЗ) идут на производственные или управленческие нужды.

Порядок учета и движения материалов должен быть отражен в учетной политике предприятия, которую каждый хозяйствующий субъект вправе формировать самостоятельно, не нарушая при этом требований действующего законодательства. Правила использования информации по материалам с 01.01.2021 регулируются новым ФСБУ 5/2019 “Запасы”, ПБУ 5/01 утратило силу.

Некоторые учетные правила материлов с 01.01.2021 изменены существенно. Перестроиться на новый порядок вам поможет Путеводитель от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.

Так же до конца 2021 года на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, к МПЗ относится оборудование, стоимость которого не превышает 40 000 руб.

Важно! С 2022 года на смену ПБУ 6/01 «Учет основных средств» придут два новых стандарта: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Одно из изменений: организациям будет разрешено самостоятельно устанавливать лимит стоимости ОС — с учетом существенности информации о таких активах (вместо твердой цифры 40 000 руб.). Объекты со стоимостью ниже принятого в компании лимита можно будет признавать расходами периода, в котором они понесены.

Как самостоятельно определить и установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно новому ФСБУ 6/2020 “Основные средства”? Ответ на этот вопрос есть в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.

О нюансах учета активов, чья стоимость ниже 100 000 руб., читайте здесь.

Какие виды материалов существуют?

В бухучете материалы, согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), учитываются на счете 10 «Материалы».

Материалы имеют разнообразную группировку по назначению и характеру использования. В зависимости от этих условий материалы организации группируются по следующим субсчетам.

Что на нем учитывается

«Сырье и материалы»

Запасы, входящие в состав производимой продукции, которые участвуют в процессе изготовления, переработки

«Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты»

Материалы, приобретаемые для дальнейшего комплектования выпускаемой продукции

Движение топлива, в том числе бензина и дизеля, а также смазочных материалов, необходимых в процессе эксплуатации транспортных средств

«Тара и тарные материалы»

Наличие и движение всех видов тары (кроме той, что используется как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта

Движение материалов, использующихся как запчасти для транспортных средств и прочего оборудования

Отходы производства, неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенные шины и др.

«Материалы, переданные в переработку на сторону»

Материалы, переданные для переработки другим компаниям

Используют фирмы застройщики. На счете учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ

Инвентарь и прочие хозяйственные принадлежности

«Специальная оснастка и спецодежда на складе»

Специальное оборудование, обмундирование, спецформа на складе

«Специальная оснастка и спецодежда в использовании»

Специальное оборудование, обмундирование, спецформа, переданные в эксплуатацию сотрудникам

Учет материалов

В целях контролирования наличия и движения МПЗ хозсубъект может использовать как унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а, так и разработанные самостоятельно с учетом требований к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и закрепленные в учетной политике компании.

Среди унифицированных форм наиболее популярны следующие:

Материалы оприходуются по фактической себестоимости, зафиксированной в документации при поступлении. МПЗ в организации учитываются либо по их фактической себестоимости поступления, либо по учетным ценам, что должно быть закреплено в учетной политике. При использовании 2-го варианта следует применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения разницы между учетной и фактической стоимостью.

ООО «Ретро» закрепило в своей учетной политике необходимость принимать материалы по учетным ценам. Поступила партия сырья (сахарный песок) для дальнейшего использования в производстве в количестве 100 кг на сумму 4 000 руб. Принятые учетные (плановые) цены по данной позиции ― 45 руб. за 1 кг. Выполнены следующие проводки:

Счет 16: Отклонение в стоимости материальных ценностей

Для отражения обобщенной информации о суммах разницы между учетной ценой и фактической себестоимости ТМЦ, находящихся на балансе предприятия, используют бухгалтерский счет 16. Наша статья познакомит вас с особенностями учета стоимостных разниц товаров и материалов, а также на примере типовых проводок поможет разобраться в операциях по счету 16.

Бухгалтерский счет 16: учет операций

Счет 16 используется на предприятиях, отражающих сумму поступивших/выбывших ТМЦ по учетной цене. По факту выявленного отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью товара (производственные затраты, реализационные расходы, стоимость закупки у поставщика и т.п.) сумма данного отклонения отражается по счету 16:

Дебет Кредит Описание Документ-основание
16 15 Перерасход (учетная цена меньше фактической себестоимости) Бухгалтерская справка-расчет
15 16 Экономия (учетная цена больше фактической себестоимости) Бухгалтерская справка-расчет

При отражении операций по перерасходу, наколенному в течение месяца на счете 16, предприятия производственной сферы используют следующие записи:

Дебет Кредит Описание Документ-основание
20 16 Списана сумма отклонений (перерасход) по итогам отчетного месяца (ТМЦ переданы основное производство) Бухгалтерская справка-расчет
23 16 Списана сумма отклонений (перерасход) по итогам отчетного месяца (ТМЦ переданы вспомогательное производство) Бухгалтерская справка-расчет
29 16 Списана сумма отклонений (перерасход) по итогам отчетного месяца (ТМЦ переданы обслуживающее производство) Бухгалтерская справка-расчет

Учет положительной суммы отклонений (экономии) по поступившим ТМЦ отражается записями:

Дебет Кредит Описание Документ
16 79.1 Сумма отклонений по ТМЦ, поступивших от обособленных подразделений предприятия с отдельным балансом Приходная накладная
16 80 Сумма отклонений по ТМЦ, поступивших в качестве вклада от обособленных подразделений предприятия с отдельным балансом Договор о совместной деятельности

При ликвидации ТМЦ в результате форс-мажора (стихийное бедствие, авария, национализация и т.п.) или при недостаче, сумма отклонений по счету 16 списывается такими проводками:

Дебет Кредит Описание Документ
91.2 16 Сумма отклонений по ТМЦ, списанных в результате ЧС, отражена в составе расходов Акт списания
94 16 Списана сумма отклонений по недостающими и испорченным ТМЦ Инвентаризационная ведомость

Отражение стоимостных разниц ТМЦ на счете 16

Рассмотрим пример по превышению учетной цены ТМЦ над их фактической себестоимостью.

Торговое предприятие “Монолит Плюс” приобрело партию автозапчастей (315 ед.) по цене 984 руб./шт. Общая стоимость поставки составила 309.960 руб., НДС 47.282 руб. Учетная цена автозапчастей – 1018 руб.

Бухгалтер “Монолит Плюс” сделал записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ-основание
10 15 Партия запчастей отражена по учетным ценам (315 ед. * 1018 руб.) 320.670 руб. Приходная накладная, Бухгалтерская справка-расчет
15 60 Учтена фактическая себестоимость поступивших запчастей (309.906 руб. – 47.282 руб.) 262.624 руб. Приходная накладная
19 60 Начислен НДС поставки 47.282 руб. Счет-фактура входящий
15 16 Списана разница между учетной ценой автозапчастей и расходами на их приобретение (320.670 руб. – 262.624 руб.) 58.046 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Рассмотрим случай, при котором цена на приобретение товара больше, чем это зафиксировано в учете.

Производственная фирма “Белошвейка” приобрела партию хлопчатобумажной ткани (418 метров) по цене 189 руб./м. Общая стоимость поставки составила 79.002 руб., НДС 12.052 руб. Учетная цена ткани – 154 руб./м.

При поступлении ткани бухгалтер “Белошвейка” сделал такие записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ-основание
10 15 Партия хлопчатобумажной ткани оприходована на склад по учетным ценам (418 м * 154 руб.) 64.372 руб. Приходная накладная, Бухгалтерская справка-расчет
15 60 Учтена фактическая себестоимость поступившей ткани (79.002 руб. – 12.052 руб.) 66.950 руб. Приходная накладная
19 60 Начислен НДС поставки 12.052 руб. Счет-фактура входящий
16 15 Списана разница между ценой автозапчастей по учету и расходами на их приобретение (66.950 руб. – 64.372 руб.) 2.578 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Счет 16: списание сумм отклонений ТМЦ

Металлургическое предприятие “Факториал” в марте 2015 приобрело листовой металл (650 тонн) для последующей продажи ООО “Базис”:

  • стоимость листового металла – 1.418.300 руб., НДС 216.351 руб.;
  • стоимость доставки партии – 371.000 руб., НДС 56.593 руб.;
  • учетная цена металла – 1800 руб./т.

По состоянию на 01.03.2015 в учете “Факториала” числилось:

Счет Дебет Кредит Описание
41 585.000 руб. Остаток листового металла (325 тонн)
16 32.000 руб. Отклонение по данному виду материала

В марте “Факториал” реализовал 420 тонны металла ООО “Базис” по цене 1.722.000 руб., НДС 262.678 руб.

“Факториал” отразил поступление и списание товара такими проводками:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ-основание
16 60 Листовой металл принят к учету (1.418.300 руб. – 216.351 руб.) 1.201.649 руб. Приходная накладная
19 60 Отражена сумма НДС 216.351 руб. Счет-фактура входящий
68 НДС 19 НДС от стоимости поставки принят к вычету 216.351 руб. Счет-фактура входящий
41 16 Листовой металл оприходован по учетной цене (1.800 руб. * 650 т) 1.170.000 руб. Бухгалтерская справка-расчет
15 60 Расходы на доставку партии металла отражены в учете (371.000 руб. – 56.593 руб.) 314.407 руб. Акт оказанных услуг
19 60 Отражена сумма НДС от стоимости доставки 56.593 руб. Акт оказанных услуг, Счет-фактура входящий
68 НДС 19 НДС по доставке принят к вычету 56.593 руб. Счет-фактура входящий
16 15 Сумма разницы между учетной ценой и себестоимостью металла отражена в учете (1.201.649 руб + 314.407 руб – 1.170.000 руб.) 346.056 руб. Бухгалтерская справка-расчет
62 90.1 Листовой металл реализован ООО “Базис” 1.722.000 руб. Договор поставки
90.3 68 НДС Начислена сумма НДС на реализованный металл 262.678 руб. Приходная накладная, Счет-фактура исходящий
90.2 41 Учетная стоимость реализованного листового металла отражена в составе расходов (420 т * 1.800 руб.) 756.000 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Списывая сумму отклонений, бухгалтер “Факториала” сделал следующий расчет:

  1. Учетная стоимость листового металла в марте (в т.ч. остаток) на 01.03.2015 – 1.755.000 руб. (325 т * 1.800 руб. + 650 т * 1.800 руб.).
  2. Сумма отклонений в марте 2015 (в т.ч. остаток) – 378.056 руб. (32.000 руб. + 346.056 руб.).
  3. Доля (процент) отклонений по реализованному товару – 21,55% (378.056 руб. / 1.755.000 руб. * 100%).
  4. Показатель отклонения для списания в марте 2015 – 162.918 руб. (756.000 руб. * 21,55%).

В учете “Факториал” были сделаны такая запись:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ-основание
90.2 16 Сумма отклонений за март 2015 отражена в составе расходов 162.918 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Сторно остатков по счету 16 в конце отчетного периода

На 01.08.2015 года на балансе АО “Мастерская №1” числилось:

Счет Дебет Кредит Описание
10 42.700 руб. Остаток расходных материалов для строительства и ремонта
16 3.850 руб. Отклонение по данному виду материала

В августе 2015 “Мастерская №1” закупила у ООО “Строитель” партию материалов по сумму 61.400 руб., НДС 9.366 руб., учетная цена которой составила 68.300 руб. Строительно-ремонтные материалы на сумму 59.500 руб. были списаны в производство.

По итогам августа 2015 бухгалтер АО “Мастерская №1” сделал записи:

Тема 11. Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

1. Методические указания

Материально-производственные запасы – активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи либо для управленческих нужд организации.

Учет МПЗ организуется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

В составе МПЗ в материалоемких производствах наибольший удельный вес составляют материалы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 и п. 62 Методических указаний по учету материально-производственных запасов материалы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов определяется по-разному в зависимости от источника их поступления в организацию.

В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 «Материалы».

Учет материалов на счете 10 «Материалы» может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При первом варианте для учета операций по движению материалов используется только счет 10 «Материалы». При втором варианте, кроме счета 10 «Материалы», используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте учета затраты на приобретение материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы». При этом рекомендуется в рамках счета 10 «Материалы» обособленно на отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с поступлением материалов в организацию.

НДС, подлежащий уплате продавцу материалов, в фактическую их себестоимость не включается и учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При втором варианте учета при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» все затраты на приобретение материалов первоначально отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

2. Практические ситуации

1. Учет поступления материалов

Материалы могут поступать в организацию в качестве вклада в уставный капитал организации, в результате их приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций, в результате изготовления самой организацией, в результате безвозмездного поступления, в результате обмена на другое имущество.

Поступление материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

Фактическая себестоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае, если организация несет при этом затраты по доставке материалов (ТЗР), то они включаются в фактическую себестоимость материалов.

Ситуация 1

Организация получила от учредителя в счет вклада в уставный капитал материалы, которые оценены учредителями в 50 000 руб. За доставку материалов организация согласно счету транспортной организации заплатила 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Оприходованы на склад материалы, полученные от учредителя в оценке, согласованной учредителями

Принят к оплате счет транспортной организации за услуги по доставке материалов (без НДС)

Отражен в учете НДС по транспортным услугам

Оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов

Предъявлен бюджету к вычету НДС уплаченный транспортной организации за услуги по доставке материалов

Приобретение материалов за плату

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Ситуация 2

Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 4720 руб., в том числе НДС – 720 руб.

Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией

Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС)

Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов (включая НДС)

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным услугам

Ситуация 3

Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб.

Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по учетной цене. Учетная цена приобретаемых материалов 28 000 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет затрат по приобретению материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией

Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС)

Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов (включая НДС)

Оприходованы на склад материалы, полученные от поставщика, по учетной цене

Определяются и списываются отклонения в стоимости материалов

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным услугам

Безвозмездное получение материалов

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость материалов включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Рыночная стоимость безвозмездно полученных организацией материалов первоначально относится на доходы будущих периодов, а в последующем по мере их передачи в производство включается в состав прочих доходов.

Ситуация 4

В марте организация безвозмездно получила материалы, рыночная стоимость которых 12 000 руб. В апреле часть материалов на сумму 9000 руб. были использованы в производстве продукции. Оставшиеся материалы в мае были использованы для общехозяйственных нужд.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Получены безвозмездно и оприходованы на склад материалы

Отпущены со склада и израсходованы материалы при производстве продукции

Стоимость ранее полученных безвозмездно и израсходованных при производстве продукции материалов отнесена на увеличение финансовых результатов

Изготовление материалов силами организации

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Ситуация 5

В сентябре в цехе вспомогательного производства при изготовлении деталей для собственного производства были осуществлены следующие затраты:

  • материалы – 17 000 руб.;
  • заработная плата – 25 000 руб.;
  • отчисления на социальное страхование и соцобеспечение – 7000 руб.;
  • амортизация основных средств – 1800 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Израсходованы материалы во вспомогательном производстве при изготовлении деталей для собственного производства

Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства за изготовление деталей для собственного производства

Начислен ЕСН и страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Начислена амортизация по основным средствам, использованным во вспомогательном производстве при изготовлении деталей для собственного производства

Оприходованы на склад детали, изготовленные во вспомогательном производстве для собственного производства

Получение материалов по товарообменным операциям

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в том числе по договору мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Ситуация 6

Организация приобрела материалы по договору мены на сумму 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб., в обмен на собственную продукцию той же стоимости. Фактическая производственная себестоимость продукции, переданной в обмен на материалы, 8200 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.

Задание. Составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов.

Решение.

Журнал регистрации операций составляется по следующей форме.

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Оприходованы материалы, полученные от поставщика по договору мены

Отражен в учете НДС по материалам, полученным от поставщика по договору мены

Отражена в учете выручка от реализации продукции покупателю по договору мены

Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции

Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, реализованной по договору мены

Произведен зачет взаимных задолженностей в связи с исполнением сторонами обязательств по договору мены

Произведен зачет НДС в связи с исполнением сторонами обязательств по договору мены

Выявляется и списывается финансовый результат в связи с исполнением сторонами обязательств по договору мены

Контрольные задания

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующие хозяйственные ситуации.

  1. Организация приобрела за плату материалы у поставщика. Стоимость материалов согласно договору поставки 81 200 руб., в том числе НДС 11 200 руб. Стоимость услуг транспортной организации – 4720 руб., в том числе НДС – 420 руб. Материалу получены, оприходованы и оплачены.
  2. Организация получила материалы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Согласованная стоимость полученных материалов 60 000 руб. Затраты по доставке материалов согласно авансовому отчету подотчетного лица составили 2360 руб., в том числе НДС 360 руб.
  3. По договору дарения организация получила материалы рыночная стоимость которых составляет 8000 руб. В текущем месяце из полученных материалов израсходовано на производство материалов – 5000 руб.

2. Учет отпуска материалов

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Оценка материалов по себестоимости каждой единицы производится организацией в случае, если материалы используются в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.).

При использовании способа оценки материалов по средней себестоимости по каждому виду (группе) материалов определяется средняя себестоимость единицы материалов за период. Средняя себестоимость определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов, которыми располагала организация в течение периода, на их количество.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

Ситуация 1

На основании исходных данных определить стоимость израсходованных за месяц материалов и материалов, оставшихся в остатке на конец месяца, методом средней себестоимости.

Исходные данные о движении материалов за месяц.

Учет материалов в бухгалтерском учете по ФСБУ 5/2019 «Запасы»

С 2021 года компании должны вести учет запасов по новым правилам. Утвержден федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по учету МПЗ. Его нужно применять с бухгалтерской отчетности за 2021 год. Организации имеют право использовать его раньше.

Новые правила отличаются от текущих. Расскажем, как теперь принимать материалы к учету, как списывать их в производство и что особенного в учете подарков.

Что относится к материалам

Материалы — это один из видов запасов, которые нужны для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг (пп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019). К ним относятся: сырье, полуфабрикаты, комплектующие, основные и вспомогательные материалы, тары, топливо, запчасти и пр. (п. 42 указаний).

По какой стоимости принимать материалы к учету

Чтобы принять материалы к учету, оцените их по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Ее расчет зависит от способа получения материалов. Возможны следующие варианты:

Покупка за плату. Фактическую себестоимость формируйте в стандартном порядке — учитывайте все затраты на приобретение, доставку и подготовку к эксплуатации. Не забудьте исключить из стоимости НДС, который потом примете к вычету.

Безвозмездное получение, полная или частичная оплата неденежными средствами. Оцените материалы по справедливой стоимости. Правила её расчёта утверждены в МСФО от 28.12.2015 № 13. Не забудьте увеличить ее на сумму дополнительных затрат по приобретению, доставке и подготовке к использованию.

Вклад в уставный капитал. Принимайте к учету по фактической стоимости с учетом дополнительных затрат.

Выбытие, ремонт, модернизация или реконструкция внеоборотных активов. Оцените стоимость материалов по меньшей из двух величин:

  • стоимость аналогичных материалов;
  • сумма балансовой стоимости актива и затрат на получение материалов и их подготовку к использованию.

Важно! Не включайте в себестоимость запасов:

  • затраты, связанные с ЧС;
  • управленческие расходы, если они не связаны с приобретением;
  • расходы на хранение, если это не часть производства или условие закупки;
  • возмещаемые косвенные налоги.

Как отражать операции с материалами в бухучете

В бухгалтерском учете материалов участвует три основных счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости».

Основной счет для учета материалов — 10. По его дебету отражается поступление, по кредиту — списание в производство и выбытие по другим причинам.

К счету 10 можно открыть субсчета, чтобы сделать учет более простым и понятным. Например, отдельно выделить сырье и материалы, топливо, запчасти, тару, спецодежду и пр.

Оприходуем материалы на склад

Каждое поступление материалов надо подтверждать первичными документами. Часть из них вы получите от поставщика, а часть надо будет оформить самостоятельно. Полный список документов зависит от того, каким способом вы получили материалы, например, по договору поставки или изготовив самостоятельно.

Поступление материалов на склад оформляет кладовщик или другой сотрудник с материальной ответственностью. Для этого в день приемки составляют приходный ордер по форме, которая утверждена руководителем. Это может быть:

  • унифицированная форма № М-4 (постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а);
  • форма со всеми реквизитами, которую вы разработали сами (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Важно! Чтобы сократить документооборот, приходный ордер можно заменить штампом со всеми необходимыми реквизитами. Его проставляют на документе поставщика, например на накладной. Это решение нужно отразить в учетной политике.

Бухгалтерские записи для отражения получения материалов зависят от того, как их получили и того, какие счета использует организация.

1. Покупка материалов

У вас на руках должны быть счета, счета-фактуры, накладные и сопроводительные документы. Оприходуйте материалы по фактической себестоимости. Если вы формируете стоимость именно на счете 10 (это должно быть прописано в учетной политике), проводки следующие:

Дебет

Кредит

Операция

Продавец предъявил НДС

Дополнительные затраты на приобретение материалов

НДС с суммы дополнительных затрат

НДС со стоимости материалов и дополнительных затрат принят к вычету

Оплачены материалы и услуги иных контрагентов

2. Безвозмездное получение

Тот, кто подарил вам материалы, должен предоставить те же документы, что продавец. Фактическую себестоимость определяйте по справедливой стоимости. В бухучете сформируйте следующие проводки:

Дебет

Кредит

Операция

Получены в дар материалы

Дополнительные затраты на приобретение материалов

НДС с суммы дополнительных затрат

НДС с дополнительных затрат принят к вычету

Оплачены дополнительные затраты

3. Вклад в уставный капитал

Вклад материалов в уставный или складочный капитал оформляется актом приема-передачи, его можно составить в произвольной форме, но с обязательными реквизитами (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Дебет

Кредит

Операция

Материалы внесли в счет оплаты уставного капитала

Признан эмиссионный доход в случае, если стоимость полученных материалов больше номинальной стоимости акций (номинального размера доли)

Отражен НДС со стоимости материалов, восстановленный передающей стороной

Дополнительные затраты по получению материалов

НДС с суммы дополнительных затрат

НДС со стоимости материалов и дополнительных затрат принят к вычету

Оплачены дополнительные затраты

4. Поступление при ликвидации основных средств

Оформите поступление требованием-накладной. Если ликвидируете недвижимость, составьте акт об оприходовании МЦ. Для этого подходят формы № М-11 или № М-35 соответственно. Сформируйте следующие проводки:

Дебет

Кредит

Операция

Оприходованы материалы от ликвидации основного средства

Дополнительные затраты по получению и подготовке материалов

НДС с суммы дополнительных затрат

НДС с дополнительных затрат принят к вычету

Оплачены дополнительные затраты

Если вы применяете счет 15, поступление материалов и дополнительные затраты сначала учитывайте на счете 15, а затем оприходуйте по учетной цене проводкой Дт 10 Кт 15.

Для тех, кто применяет и 15, и 16 счет, отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью отражаются проводками:

  • Дт 16 Кт 15 при превышении фактической себестоимости над учетной ценой;
  • Дт 15 Кт 16 при превышении учетной цены над фактической.

Как списать материалы при использовании

Материалы, которые вы списываете с 10 счета, можно оценить тремя способами (п. 36 ФСБУ 5/2019):

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по методу ФИФО или по себестоимости первых по времени.

ФСБУ 5/2019 устанавливает, что по материалам, у которых схожи свойства и характер использования, нужно каждый раз применять один и тот же способ расчета себестоимости. Выбранный метод закрепите в учетной политике.

Для бухгалтерского учета расходования материалов выберите один из двух способов:

  • списывать со счета 10 материалы, когда передаете их подразделениям для использования;
  • списывать со счета 10 только те материалы, которые фактически израсходованы, а передачу подразделению отражать как внутреннее перемещение — записью в аналитическом учете.
1. Списание материалов

Списание материалов всегда должно подтверждаться первичными документами. Когда вы передаете материалы внутри организации для дальнейшего использования, формируйте требования-накладные или лимитно-заборные карты. При продаже или передаче материалов другой организации, нужна накладная, при недостаче — понадобится инвентаризационная опись.

Проводки для списания материалов могут быть следующие:

Дебет

Кредит

Операция

Списана стоимость материалов, переданных или использованных для хозяйственных, управленческих или коммерческих нужд

Списана стоимость материалов, переданных или использованных в производстве

Списана стоимость материалов, переданных для создания внеоборотных активов

Списана стоимость материалов в прочие расходы (при продаже)

Если вы продаете материалы, списывайте их одновременно с признанием выручки от продажи, во всех иных случаях — в момент выбытия.

2. Списание отклонений от фактической себестоимости

Тем, кто применяет учетные цены и счет 16, при списании материалов нужно также списать отклонения.

Накопленную на счете 16 разницу, спишите на счета учета затрат:

  • Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 16 — списана накопленная положительная разница;
  • СТОРНО Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 16 — списана накопленная отрицательная разница.
3. Возврат неиспользованных материалов

Если вы списали материалы, но их так и не использовали для производства и иных нужд, отразите возврат тем же способом, которым отражаете передачу материалов подразделениям.

Если при передаче вы отразили отпуск в производство и списали материалы со счета 10, отразите возврат материалов проводкой: Дт 10 Кт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97 и др.).

Если вы отражали передачу материалов, как внутреннее перемещение (только в аналитическом учете по счету 10), отразите возврат тоже только в аналитическом учете.

Контур.Бухгалтерия поможет наладить учет материалов в компании. Создайте номенклатуру материалов, заводите документы по поступлению и продаже, оформляйте списание ТМЦ на затраты, недостачи и потери. Отслеживайте остатки ТМЦ на предприятии и анализируйте 10 счет. Все задачи автоматизированы. Попробуйте учет материалов в Бухгалтерии. Новые пользователи получают 14 дней работы в подарок.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: