Счет 006 в бухгалтерском учете: забалансовый, как вести бухучет бланков строгой отчетности

Учет БСО и подарков по-новому: отвечаем на самые острые вопросы

Narin_Photo / Depositphotos.com

В Инструкцию № 157н внесены поправки, меняющие порядок отражения на балансе и за балансом бланков строгой отчетности, ценных подарков и сувениров. Уточненный порядок учета применяется при ведении учета и формировании бухгалтерской отчетности 2020 года.

Согласно новой редакции Инструкции № 157н на забалансовом счете 03 отражаются БСО, выданные ответственным лицам с мест хранения/ со склада для их оформления/ использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения или находящиеся у ответственных лиц с момента их приобретения. Ранее забалансовый счет 03 следовало применять для учета всех БСО, находящихся как на складе/ в местах хранения, так и у лиц, ответственных за выдачу БСО

Одновременно уточнение внесено и в п. 118 Инструкции № 157н. Если ранее из состава прочих материальных запасов исключались все БСО, то согласно новой редакции не учитываются в составе прочих материальных запасов только те БСО, которые выданы ответственным лицам склада или которые приобретены непосредственно ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад.

Подарочная и сувенирная продукция, предназначенная для награждения или дарения, теперь учитывается на забалансовом счете 07 с момента выдачи ее со склада или с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад и до момента вручения. При одновременном представлении лицами, ответственными за их приобретение и вручение/дарение, документов, подтверждающих приобретение и вручение ценных подарков/сувениров, информация о таких материальных ценностях за балансом не отражается. Ранее, напомним, забалансовый счет 07 следовало применять для учета всех подарков и сувениров, предназначенных для награждения или дарения, находящихся как на складе и в местах хранения, так и у лиц, ответственных за награждение/ дарение даже в случае одновременного представления ответственными лицами документов о приобретении подарков/ сувениров и их вручении.

В результате таких изменений возникает несколько вопросов, которые следует решить до формирования отчетности за 2020 год.

Вопрос 1. Следует ли скорректировать входящие остатки на 1 января 2020 года по БСО и ценным подаркам/ сувенирам, находившимся на начало года на складе, и “поднять” их на баланс?

Поправками окончательно урегулирован порядок отражения на балансе БСО и подарков, а также обеспечена возможность корректировки входящих остатков на 1 января 2020 года по БСО и подаркам/сувенирам, ранее отраженным на забалансовых счетах, но подлежащим учету на балансе по новым правилам. Итак:

Шаг 1. В межотчетный период отразите в составе материальных запасов БСО и подарки, которые хранились на складах субъекта учета по состоянию на 1 января 2020 года (в том числе приобретенные до 1 января 2019 года) на счете 105 06 через счет 401 30 на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Одновременно уменьшите показатели на забалансовых счетах 03 и 07.

Обратите внимание, что БСО могут учитываться за балансом на счете 03 в условной оценке: 1 объект, 1 рубль. Учесть на балансе БСО, находящиеся на складе, следует по первоначальной стоимости, а в случае, если невозможно такую стоимость восстановить (например, документы утрачены) – по справедливой стоимости.

В Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773) отразите соответствующие изменения в гр. 5 по коду “02” – изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухучета, поскольку корректировка связана с применением положений Стандарта “Запасы” начиная с 1 января 2020 года. Согласно положениям Стандарта “Запасы” объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению в учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе запасов и/или отражавшиеся на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе запасов, т.е. отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах. Финансовый результат, сформированный при первом применении от признания запасов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете, отражается субъектом учета в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода. При этом сравнительная информация по запасам (их поступлениям, выбытиям) за годы, предшествующие первому применению Стандарта, не пересчитывается.

БСО и подарки в момент их приобретения/ изготовления/ получения в целях использования в деятельности субъекта учета соответствуют критериям, установленным Стандартом “Концептуальные основы. ” для признания таких объектов учета в качестве “активов”, а также определению материальных запасов, установленному п. 7 Стандарта “Запасы”, что позволяет отразить БСО и подарки на балансовых счетах в составе материальных запасов.

Шаг 2. После корректировки входящих остатков отразите списание в общеустановленном порядке на текущие расходы учреждения с одновременным отражением на соответствующих забалансовых счетах 03 и 07 тех БСО и подарков , которые были выданы в течение 2020 года со склада лицам, ответственным за их использование/оформление, награждение/дарение.

Шаг 3. Проверьте и сторнируйте в случае необходимости обороты на забалансовом счете 07 в случае, если в течение 2020 года отражали на нем подарки, приобретенные и одновременно подаренные/врученные ответственным лицом.

Все корректировочные записи оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). При этом первичные документы, оформленные ранее, переделывать не нужно.

Вопрос 2. Следует ли отражать в течение года БСО и подарки, приобретенные непосредственно ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад, на счете 105 06 “Прочие материальные запасы”?

Читайте также:
Статформа 3-информ: инструкция по заполнению: образец 2021

В соответствии с положениями Порядка № 209н расходы, осуществляемые в связи с приобретением или изготовлением подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, а также приобретение/ изготовление бланков строгой отчетности относятся на подстатью 349 КОСГУ. Поэтому оплаченные БСО, подарки и сувениры необходимо сначала отражать в составе материальных запасов на счете 105 06.

Отражение на забалансовых счетах 03 и 07 БСО и подарков, приобретенных непосредственно ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад, минуя счет 105 00 не предусмотрено положениями Инструкций №№ 162н, 174н и 183н.

Также противоречит положениям Инструкций №№ 162н, 174н и 183н закрытие расчетов с поставщиками и отнесение на текущие расходы учреждения приобретенных БСО и подарков напрямую без использования счета 105 06.

Вопрос 3. Как отразить БСО и подарки при их возврате ответственными лицами на склад в течение года?

Если в течение 2020 года ответственным лицом осуществлен возврат БСО, подарков, сувениров на склад, отразите выбытие объектов на соответствующих забалансовых счетах 03 и 07, а также восстановление запасов в балансовом учете по стоимости на дату их выбытия с балансового учета или справедливой стоимости – в том случае, если невозможно восстановить первоначальную стоимость – например, документы на приобретение БСО утрачены.

Такое “поднятие” БСО, подарков, сувениров, наград, призов, кубков на баланс в случае принятия собственником имущества решения об их безвозмездной передаче другому учреждению/ органу власти или в случае их возврата ответственным лицом в места хранения/ на склад прямо теперь урегулировано новыми редакциями Инструкций №№ 162н, 174н и 183н: в учете данная операция отражается по дебету счета 0 105 ХХ 34Х и кредиту счета 0 401 10 172 с одновременным уменьшением соответствующих забалансовых счетов 03, 07.

Забалансовый счет 006 – бланки строгой отчетности

  • Понятие бланков строгой отчетности
  • Забалансовый счет 006
  • Пример учета БСО на счете 006
  • Итоги

Понятие бланков строгой отчетности

Видов бланков существует множество, а в качестве примеров можно привести железнодорожные билеты, билеты в театр и т. д.

ВАЖНО! Бланк строгой отчетности — первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронном виде и (или) распечатанный с использованием автоматизированной системы для БСО в момент расчетов с клиентом и подтверждающий факт произведения таких расчетов.

В 2021 году бланки строгой отчетности, изготовленные в типографии, более не действуют. Их можно применять только следующим образом:

  • если законодательство не обязывает хозсубъект применять ККТ;
  • если одновременно с выдачей типографского БСО выдается кассовый чек.

Организации, пользующиеся такими документами, должны вести их строгий учет, так как БСО являются определенной отчетностью перед налоговыми органами.

Забалансовый счет 006

Забалансовые счета предназначены для учета различного имущества, которое находится в компании временно, на хранении или на правах аренды, например. Особенностью учета на этих счетах является отсутствие метода двойной записи, то есть в Дт или Кт счета не будет корреспонденции. Аналитический учет ведется в регистрах, разработанных компанией самостоятельно и отраженных в учетной политике.

Кстати, узнать, что нового в учетной политике предусмотрено на следующий год, можно здесь.

Для учета именно бланков строгой отчетности действующим планом счетов предусмотрен счет 006. Он забалансовый, то есть его сальдо никак не будет влиять не валюту баланса, тем не менее этот счет не позволит забыть о некоторых материальных ценностях в компании.

По дебету данного счета отмечается поступление бланков в условной оценке, по кредиту — расход. Предполагается, что учет ведется в разрезе наименования каждого бланка и по местам их хранения. Таким образом, если у вашей компании есть обособленное подразделение, то у вас будет 2 места хранения на этом счете. Условную оценку (например, 1 руб.) компания устанавливает самостоятельно.

К ведению забалансовых счетов требования практически те же, что и для балансовых. Узнать про инвентаризацию таких счетов можно в нашей статье «Предусмотрено ли для забалансового счета проведение инвентаризации?».

Прочитать в целом о бухгалтерском учете забалансовых счетов можно здесь.

Как учесть расходы на приобретение БСО при подсчете НДС и прибыли, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, оформите пробный демо-доступ. Это бесплатно.

Давайте рассмотрим учет бланков строгой отчетности на примере.

Пример учета БСО на счете 006

Чаще всего БСО приобретаются самостоятельно компанией и выдаются в подотчет работникам. Учет расходов на приобретение таких бланков ведется на счетах затрат по стоимости их приобретения согласно документам. Сами БСО учитываются на счете 006.

Компания «Термосоль» работает с населением за наличный расчет. Согласно действующим нормативным актам при получении денежных средств компания выдает БСО, распечатанный на онлайн ККМ, а также билеты, распечатанные в типографии, которые также являются БСО. Партия БСО, закупленная 3 апреля, приобретена по 25 коп. за штуку без НДС, 2000 штук — согласно накладной. Квитанции сразу выданы в магазины для работы с клиентами. Бухгалтер в учете покажет такие проводки:

  • Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» — оприходованы бланки (квитанции на оказание услуг) по стоимости накладной — 500 руб. (0,25 руб. × 2000 шт.);
  • Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» — списаны выданные в работу квитанции — 500 руб.

Одновременно с этой проводкой появляются другие, для контроля использования бланков (в разрезе мест хранения):

  • Дт 006 «Касса № 1» — часть бланков передана по акту: 250 руб. — 1000 штук;
  • Дт 006 «Касса № 2» — часть бланков передана по акту: 250 руб. — 1000 штук;
  • Кт 006 «Касса № 1» — списаны с места хранения 50 бланков (по отчету магазина с 3 по 10 апреля): 12,5 руб. (50 × 0,25 руб.);
  • Кт 006 «Касса № 2» — списаны с места хранения на основании отчета 200 бланков: 50 руб. (200 × 0,25 руб.).

Итоги

Как мы видим, забалансовый учет бланков строгой отчетности достаточно прост, но при этом позволяет контролировать эту сторону деятельности организации.

Читайте также:
Уничтожение документов с истекшими сроками хранения в 2021 году. Утилизация бухгалтерских документов с истекшим сроком хранения

Что и как учитывают за балансом?

На забалансовых счетах в бухучете регистрируют особые хозяйственные объекты. Это могут быть ценности, которые не принадлежат фирме, но временно находятся в ее распоряжении и пользовании, а также те, которые служат обеспечениями ее обязательств. Поговорим об этом подробнее, так как в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности информацию о забалансовых статьях нужно раскрывать.

Особенности забалансового учета

Главная особенность забалансового учета – это то, что в нем не применяется принцип двойной записи. Другими словами, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни с другими забалансовыми. А их основное назначение – аналитика. На них отражается информация о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат фирме, но находятся в ее пользовании или распоряжении – временно.

  • Дебет 001
    • принято в аренду ОС;
  • Кредит 001
    • имущество возвращено арендодателю.

Если в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) вы не обнаружили нужный вам забалансовый счет, вы вправе открыть дополнительный.

Забалансовый учет ценностей

Для учета ценностей за балансом предусмотрено несколько счетов с «говорящими» названиями.

Счет 001 – «Арендованные основные средства».

Предназначен для учета объектов ОС, полученных в аренду (по договорам аренды или безвозмездного пользования).

Аналитический учет нужно вести по каждому арендованному объекту и арендодателю.

Счет 002 – «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Здесь отражают поступившие ценности, которые не принадлежат фирме:

  • по причине запрета их использования до момента полной оплаты;
  • в случае отказа от них при несоответствии по качеству, определенному договором (хранятся до момента разрешения претензионной ситуации);
  • по договору хранения и др.

Аналитический учет ценностей, принятых на ответственное хранение, нужно вести по виду, сорту, местам хранения и по каждому контрагенту. Оценка – в соответствии с приемо-сдаточной документацией.

Счет 003 – «Материалы, принятые в переработку».

Применяют компании, специализирующиеся на обработке давальческого сырья.

Счет 004 – «Товары, принятые на комиссию». Оценка по договору между комитентом и комиссионером. Аналитика – по видам товаров и по комитентам.

Счет 005 – «Оборудование, принятое для монтажа». Чаще всего применяют ремонтники и строительные организации. Аналитика – по каждому заказчику и по каждой единице оборудования.

Счет 006 – «Бланки строгой отчетности». Аналитика может вестись по видам БСО и местам хранения. Стоимость бланков может быть условной, фирма вправе установить ее самостоятельно.

Счет 010 – «Износ основных средств». Здесь формируются данные об износе объектов жилфонда, благоустройства, а также объектов лесного и дорожного хозяйства. Износ начисляют в конце года, исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.1990 № 1072.

Счет 011 – «Основные средства, сданные в аренду». Этот счет чаще всего используют лизингодатели, учитывающие переданные в аренду ОС, если они учитываются на балансе арендатора, в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитика – по каждому объекту и арендатору.

Забалансовый учет обеспечений по обязательствам

В качестве обеспечения может выступать оборудование, денежные средства, ТМЦ, банковская гарантия, недвижимое имущество.

Гарантийным имуществом его держатель распоряжаться не может, но временно. Если контрагент выполнит свои обязательства по договору, имущество к нему возвратится. Если нет – оно перейдет в собственность держателя.

Забалансовых счетов, используемых для учета обеспечений, всего 2.

Счет 008 – «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Предназначен для учет сумм гарантий, полученных от контрагента во исполнение обязательств, установленных договором. Это может быть погашение товарного займа, оплата товара и др. Аналитика ведется по каждому контрагенту. Поступившая гарантия отражается по дебету счета 008. По мере погашения долга она списывается – Кредит 008.

Счет 009 – «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Предназначен для формирования данных о наличии и движении выданных гарантий с целью обеспечения выполнения собственных обязательств и платежей. Аналитика – по каждой выданной гарантии. Выданная гарантия отражается по дебету счета 009. По мере погашения долга она списывается – Кредит 009.

Читайте также:
Бухгалтерская проводка: что это, двойная запись, типовая корреспонденция, примеры, самолетики

В отдельных случаях параллельно с проводкой по забалансовому счету может быть сделана проводка по балансовым счетам. Например, если в качестве обеспечения были переведены денежные средства на расчетный счет, получатель должен отразить их получение проводкой Дебет 51 Кредит 76.

Списанная дебиторка

Наконец, Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Когда истечет срок исковой давности, и будет принято решение о списании безнадежной задолженности в убыток, фирма должна учитывать ее на забалансовом счете в течение 5 лет.

  • Дебет 007
    • учтена списанная безнадежная задолженность.

Аналитика ведется по каждому контрагенту.

Если должник погасит долг, который оказался списанным и учтенным за балансом, вы спишете сумму с забалансового учета обратной проводкой.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Учет объектов на забалансовых счетах в свете последних изменений

Автор: Шиманова Е.,эксперт журнала

В статье напомним общие правила забалансового учета в учреждениях, а также рассмотрим, какие изменения внесены Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н (далее – Приказ № 198н) в Инструкцию № 157н[1] в отношении учета отдельных объектов на забалансовых счетах и что предусмотреть в учетной политике учреждения в части ведения забалансового учета.

Общие правила ведения забалансового учета.

Согласно п. 332 Инструкции № 157н на забалансовых счетах отражаются:

имущество, находящееся у учреждения, не являющееся балансовым объектом бухгалтерского учета (например, имущество, не соответствующее критериям активов; права пользования имуществом, не являющиеся объектами учета аренды; имущество, находящееся на хранение и (или) поступившее на переработку;

материальные ценности, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов (например, основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию, периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости; бланки строгой отчетности; переходящие награды; имущество, приобретенное в целях награждения или дарения (призы, кубки, ценные подарки, сувениры);

расчеты и обязательства, ожидающие исполнения (например, сомнительная дебиторская задолженность; задолженность, не востребованная кредиторами);

дополнительные аналитические данные об объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для осуществления внутреннего контроля и (или) раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

Учреждения в целях обеспечения управленческого учета вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации.

Учет имущества и иных объектов на забалансовых счетах ведется по простой схеме:

принятие к учету отражается по дебету соответствующего счета;

выбытие – по кредиту.

На основании показателей, отраженных на соответствующих забалансовых счетах, формируется справка о наличии имущества и обязательств, входящая в состав баланса учреждения (ф. 0503730).

Объекты, учитываемые на забалансовых счетах, подлежат инвентаризации в порядке и в сроки, установленные учреждением в учетной политике.

Изменения в порядке учета объектов на отдельных забалансовых счетах.

Приказом № 198н внесены изменения, касающиеся учета объектов на следующих забалансовых счетах.

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование». С 2021 года на указанном счете не учитываются неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности (соответствующие поправки внесены в п. 333 Инструкции № 157н). Данные объекты подлежат учету на балансовом счете 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами».

Счет 02 «Материальные ценности на хранении». Дополнено, что в случае одностороннего оформления акта учреждением и (или) отражения в учете объектов имущества, не соответствующих критериям активов, материальные ценности учитываются на указанном забалансовом счете в условной оценке «один объект – один рубль». В остальных случаях материальные ценности на данном счете отражаются по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором) (п. 335 Инструкции № 157н).

Счет 03 «Бланки строгой отчетности». Уточнено, что данный счет применяется для учета бланков строгой отчетности, выданных ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления (использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения) или находящихся у ответственных лиц с момента их приобретения (п. 337 Инструкции № 157н).

Счет 04 «Сомнительная задолженность». Согласно п. 339 Инструкции № 157н сомнительная задолженность списывается с забалансового учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию, а также в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

В этом пункте дополнено, что решение комиссии о признании сомнительной задолженности безнадежной к взысканию принимается при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала.

Счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Порядок применения данного счета изложен в новой редакции.

Забалансовый счет 07 предназначен для учета призов, знамен, кубков, учрежденных разными организациями и получаемых от них для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретенных и предназначенных для награждения (дарения), в том числе ценных подарков и сувениров (далее – ценные подарки (сувениры)). Призы, знамена, кубки отражаются на забалансовом счете в течение всего периода их нахождения в учреждении.

Читайте также:
Счет 45 бухгалтерского учета по отгрузке товара покупателю

Ценные подарки (сувениры) учитываются на забалансовом счете с момента выдачи их со склада (с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и до момента вручения.

При одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) ценных подарков (сувениров), документов, подтверждающих приобретение и вручение ценных подарков (сувениров), информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете не отражается (признаются расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков (сувениров)).

Награды, призы, кубки, в том числе переходящие, учитываются в условной оценке «один предмет – один рубль». Ценные подарки (сувениры) отражаются по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции № 157н).

Счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». Согласно п. 385 Инструкции № 157н данный счет предназначен для учета форменного обмундирования, специальной одежды, материальных ценностей, относящихся к объектам основных средств, и иного имущества, выданного учреждением в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих использование полученного имущества, в том числе за пределами территории учреждения, вне продолжительности действующего режима рабочего времени, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением (новшества выделены курсивом).

Порядок ведения аналитического учета на забалансовых счетах

В таблице представим информацию о порядке ведения аналитического учета объектов на забалансовых счетах с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом № 198н в Инструкцию № 157н.

Забалансовый счет

Регистр бухгалтерского учета

Ведение аналитического учета (пункт Инструкции № 157н)

01 «Имущество, полученное в пользование»

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)

В разрезе объектов имущества (имущественных прав), местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, собственников (балансодержателей) имущества, а также по учетным (инвентарным, серийным, реестровым) номерам, указанным в акте приема-передачи (ином документе), в разрезе правовых оснований, кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 334)

02 «Материальные ценности на хранении»

Карточка учета материальных ценностей (ф. 0504041)

В разрезе контрагентов (собственников, владельцев, заказчиков), объектов имущества (по видам, сортам и местам хранения (адресам нахождения), ответственных лиц, правовых оснований (п. 336)

03 «Бланки строгой отчетности»

Книга учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045)

По каждому виду бланков строгой отчетности (по наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц и местонахождений (адресов, мест хранения) (п. 338)

04 «Сомнительная задолженность»

Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)

В разрезе видов поступлений (выплат), источников финансового обеспечения, по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов; контрагентов (должников), с указанием их полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания; кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований (п. 340)

05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»

Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке (ф. 0504055)

В разрезе контрагентов (учреждений-грузополучателей), объектов имущества, правовых оснований (п. 342)

06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»

Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)

В разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей (п. 344)

07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)

В разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 346)

08 «Путевки неоплаченные»

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)

В разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (в условной оценке) (п. 348)

09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)

В разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п. 350)

10 «Обеспечение исполнения обязательств»

Многографная карточка (ф. 0504054)

В разрезе обязательств по видам имущества (обеспечения), его количеству, местам его хранения (адресов), а также обязательствам, в обеспечение которых они поступили; видов валют, контрагентов, идентификаторов обязательств, идентификаторов обеспечения (п. 352)

11 «Государственные и муниципальные гарантии»

Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)

В разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, в отношении которых предоставлены государственные (муниципальные) гарантии; видов гарантий, видов долга (внутренний, внешний), правовых оснований (договоров, контрактов), кодов бюджетной классификации, элементов бюджетов, регистрационных номеров (п. 354)

12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)

В разрезе заказчиков (тем научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ), ответственных лиц, мест хранения, по виду (наименованию) оборудования (с указанием производственных номеров, при их наличии) и их количеству (п. 356)

13 «Экспериментальные устройства»

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)

В разрезе ответственных лиц, мест хранения по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров, при их наличии), их количеству и стоимости (п. 358)

Читайте также:
Управление оборотным капиталом предприятия: методы и модели, политика и анализ

17 «Поступления денежных средств»,
18 «Выбытия денежных средств»

Многографная карточка (ф. 0504054) и (или) карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)

В разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения по соответствующим классификационным кодам поступлений (выбытий), обеспечивающим раскрытие информации в бухгалтерской (бюджетной) отчетности (кодам классификации доходов (расходов) бюджетов), кодам финансового обеспечения, кодам КОСГУ; видов валют (п. 366, 368)

20 «Задолженность, не востребованная кредиторами»

Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)

В разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием их полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого (принимаемого) денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты, за исключением кредиторской задолженности, связанной с переплатами в бюджет, которая ведется в разрезе видов платежей; кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, кодов финансового обеспечения (п. 372)

21 «Основные средства в эксплуатации»

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)

В порядке, установленном учреждением в учетной политике, в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов) (п. 374)

22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»

Регистр не предусмотрен*

В порядке, установленном учреждением в учетной политике, в разрезе контрагентов (учреждений-грузоотправителей), объектов имущества, правовых оснований (п. 376)

23 «Периодические издания для пользования»

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)

По номенклатуре периодических изданий и единицам измерения (один номер, один комплект) (п. 378)

25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)

В разрезе арендаторов (пользователей) имущества, мест его нахождения (адресов), видов имущества, кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 382)

26 Имущество, переданное в безвозмездное пользование»

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)

В разрезе пользователей имущества, объектов имущества, мест его нахождения (адресов), кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 384)

27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)

В разрезе пользователей имущества (сотрудников), мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости, в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления (п. 386)

31 «Акции по номинальной стоимости»

Реестр учета ценных бумаг (ф. 0504056)

По количеству в разрезе видов акций, контрагентов (эмитентов), реестровых номеров акций, присвоенных в реестре федерального имущества (п. 390)

* Для учета материальных ценностей, полученных по централизованному снабжению до получения извещения (ф. 0504805) от заказчика, учреждение-грузополучатель может использовать, например, карточку количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) или утвердить в учетной политике свою форму регистра.

Порядок применения новых забалансовых счетов.

В соответствии с Приказом № 198н в Инструкцию № 157н введены новые забалансовые счета 33, 38, 39, 45 и изложен порядок их использования (представлены в таблице).

Забалансовый счет

Порядок применения (пункт Инструкции № 157н)

33 «Ценные бумаги по договорам РЕПО»

Используется для учета учреждением операций с ценными бумагами, полученными по договорам РЕПО. Аналитический учет по счету ведется в реестре учета ценных бумаг по характеристикам (видам) ценных бумаг, типам операций с ценными бумагами (приобретение, продажа, замена, зачет) (п. 390.5, 390.6)

38 «Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии»

Предназначен для учета суммы инвестиций (предельного размера расходов) на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, предусмотренной концессионным соглашением. Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов концессионных соглашений и правовых оснований (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения) (п. 390.1, 390.2)

39 «Доходы от инвестиций на создание (реконструкцию) объекта концессии»

Используется для учета уполномоченным субъектом учета увеличения стоимости имущества концедента (фактической суммы произведенных концессионером инвестиций на создание (реконструкцию) объекта соглашения на основе информации, предоставленной концессионером). Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов концессионных соглашений и правовых оснований (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения) (п. 390.3, 390.4)

45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда»

Предназначен для учета результата долгосрочного договора строительного подряда исполнителем работ (подрядчиком) по указанному договору в части объемов выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ, себестоимости выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ, расходов субъекта учета, понесенных в отчетном периоде сверх сводного сметного расчета и не включенных в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда. Аналитический учет по счету ведется в разрезе долгосрочных договоров строительного подряда с учетом требований к аналитическому учету, предусмотренных учетной политикой субъекта учета (единой учетной политикой при централизации учета) (п. 395, 396)

Новые забалансовые счета применяются учреждениями, если у них имеются указанные объекты учета.

Что необходимо предусмотреть в учетной политике?

Согласно Инструкции № 157н в учетной политике учреждения необходимо закрепить отдельные положения (либо выбрать один из предложенных вариантов) забалансового учета в отношении таких объектов, как:

бланки строгой отчетности. Согласно п. 337 Инструкции № 157н БСО учитываются на забалансовом счете 03 в условной оценке «один бланк – один рубль». При этом учреждение вправе предусмотреть в учетной политике случаи, при которых БСО учитываются по стоимости их приобретения;

Читайте также:
Что включают в себя управленческие расходы: что относится к административно-хозяйственным, порядок признания коммерческих

запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных. В отношении таких объектов в учетной политике устанавливается перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете 09 (например, двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т. п.) (п. 349 Инструкции № 157н);

задолженность, не востребованная кредиторами. Согласно п. 371 Инструкции № 157н в учетной политике необходимо предусмотреть порядок списания указанной задолженности учреждения с забалансового счета 20;

основные средства стоимостью до 10 000 руб., переданные в эксплуатацию. В соответствии с п. 373 Инструкции № 157н данные объекты принимаются к учету на забалансовый счет 21 в условной оценке «один объект – один рубль». При этом учреждение вправе закрепить в учетной политике порядок учета данных объектов по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Как уже было отмечено выше, в учетной политике также необходимо предусмотреть порядок аналитического учета имущества, отраженного на забалансовых счетах 21 и 22 (п. 374, 376 Инструкции № 157н).

[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Как и зачем бухгалтеру вести забалансовые счета: проводки, оценка, инвентаризация

О них часто забывают и считают неважными — еще бы, ведь забалансовые счета не фигурируют в отчетах и не оказывают влияние на финансовые результаты. Но на самом деле их тоже нужно контролировать, а в конце года проводить инвентаризацию, как и по другим счета бухучета. Разберемся с загадочными забалансовыми счетами: что на них отражается, зачем они нужны и как их закрыть.

Что такое — забалансовый счет?

Как и следует из названия — это счета, не учитываемые в балансе. На них отражаются сведения об имуществе, которое не является собственностью организации, но находится в ее распоряжении, или об отдельных обязательствах.

Учет на этих счетах ведется без двойной записи. Для проводок используются только Дебет и Кредит соответствующего счета. По дебету — получение имущества, обязательства, по кредиту — их списание, выбытие матценностей, прекращение обязательств.

Счета за балансом предназначены для контроля и учета, поэтому не стоит относится к ним легкомысленно. Например, при выездной проверке у вас могут запросить данные по забалансу и аналитике учтенного там имущества. Кроме того, такую информацию могут попросить и учредители. Допустим, заходят уточнить какая недвижимость, по какой оценке, где именно сдана предприятием в аренду.

Для управленческого учета эти данные тоже важны — без них точных сведений о положении организации не получить.

Если вас это не пугает, то может в качестве мотивации выступит штраф за недостоверную или искаженную информацию учета: для должностного лица (директора и / или главного бухгалтера) — от 5 до 10 тыс. руб. (ст. 15.11 КОАП РФ).

Виды забалансовых счетов и учет на них

На счете 001 «Арендованные основные средства» отражается имущество, полученное в аренду.

С учетом того, что с 2022 года вступает в силу ФСБУ 25/2018 нужно учесть некоторые нюансы.

  • Если срок аренды составляет более 12 месяцев, то имущество нужно отражать уже не за балансом, а на счете 01, как право пользования активом и начислять амортизацию. При этом СПИ будет равен сроку аренды, а стоимость имущества рассчитывается как сумма обязательств по аренде и тех платежей, которые уже были перечислены до получения недвижимости по договору аренды.
  • Если имущество передается на срок менее 12 месяцев, то учет нужно вести как и прежде на счете 001.
  • Можно не применять ФСБУ 25/2018, если вы не собираетесь выкупать предмет аренды или передавать его субарендатору.

Что касается аренды автомобилей, то их обычно арендуют на срок менее года и их учет никак не изменится.

Главное закрепите любой из вариантов в учетной политике , внесите в нее изменения, чтобы правильно вести учет с 2022 года.

По собственным ОС, переданным в аренду, учет ведется на счете 011, в разрезе арендаторов, договоров и имущества.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .

Здесь нужно учитывать, например, товары, которые поступили в организацию, но она еще не получила на них право собственности.

Пример : организация купила партию бумаги для МФУ на перепродажу, оплатила 50% стоимости поставщику 01 ноября 2021 года. По договору право собственности на товар переходит к покупателю после полной его оплаты. Еще 50% стоимости партии покупатель перечислил 16 ноября 2021 года. В период с 1 по 15 ноября товар учитывался за балансом по Дебету счета 002.

Также на счете 002 учитываются те МПЗ, которые списаны в бухучете, но по факту продолжают использоваться. Например, компания купила и списала в расходы недорогой инструмент. Хотя фактически его стоимость в БУ равна нулю, сам инструмент рабочие будут использовать долгое время. Его учет ведется по Дебету счета 002, а при списании отражается по Кредиту счета.

Читайте также:
ЭКЛЗ касса: что это такое в кассовом аппарате, срок действия на 2021 и 2021 годы, когда заканчивается

Что касается применения ФСБУ 5/2019 «Запасы» , то согласно нового стандарта учет таких ценностей надо вести, но не указано как именно, поэтому забалансовый учет для них не отменяется. Его можно использовать по прежнему, но опять же стоит закрепить это положение в учетной политике.

А еще для учета собственных МПЗ, которые продолжают эксплуатироваться после списания в бухгалтерском учете, можно открыть и отдельный забалансовый счет. Закон этого не запрещает.

Есть и другие счета, связанные с учетом имущества:

  • 003 «Материалы, принятые в переработку».
  • 004 «Товары, принятые на комиссию».
  • 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

На них учитывают имущество, которое другая организация, ИП или физлицо передало для проведения каких-то манипуляций. Права собственности нет, а учесть материалы, товары или оборудование как-то надо, чтобы не потерялось. Аналитика ведется по контрагентам, договорам и самому имуществу.

Пример : Дебет 004 — 5 000 рублей, приняты товары комиссионером для продажи по стоимости, указанной в передаточном акте от комитента. Кредит 004 — 2 000 рублей, проданы товары по договору комиссии, списание на основании отчета комиссионера.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» . На нем могут учитываться билеты, предназначенные для выдачи командированным лицам, бланки документов (удостоверений, дипломов и пр.), другие БСО, в т. ч. такие, которые утвердит сама компания. Например, это могут быть талоны на питание для сотрудников в корпоративной столовой.

Кроме того, сейчас БСО могут быть и электронными. Те же билеты, к примеру. Можно ли рассматривать коды маркировки в качестве БСО? Нет. Затраты на коды — операционные, учитывать коды за балансом не нужно.

По счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется учет неисполненных вашими должниками обязательств, срок — 5 лет после списания. Зачем учитывать такие безнадежные долги? Вот примеры нескольких причин:

  • Допустим, что вы списали задолженность по истечении срока исковой давности, но дебитор решил быть честным и все же выплатил вам долг, пусть и со значительным опозданием.
  • Компания-дебитор стала банкротом и была ликвидирована, но вы судитесь с ее собственниками, т.к. есть факты, указывающие на фиктивное банкротство и «слив» организации с долгами. Вы пытаетесь взыскать долг с учредителей субсидиарно.
  • Физлицо брало у компании заем, не выплатило его, организация подала в суд и получила исполнительный лист. На должника приставы завели исполнительное производство, но за невозможностью взыскания (нет имущества, источников дохода и т.п.) оно было закрыто. При этом у предприятия остается право в будущем, если материальное положение физлица изменится, снова обратиться к приставам и потребовать взыскать долг за счет нового имущества.

По истечение пяти лет долг списывается проводкой Кредит 007.

Вовремя проводите сверки с контрагентами. Подписанный акт сверки — согласие дебитора с долгом и продление срока исковой давности. Проще и быстрее всего проводить сверку через ЭДО.

Такском-Файлер — исходящие документы от 5 рублей за комплект, входящие — бесплатно . И не забывайте проверять контрагентов перед заключением сделки, тогда и придумывать — что делать с безнадежной дебиторкой — не придется.

По счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» собирается информации о наличии и движении различных гарантийных обязательств и обеспечений.

Примерами могут служить: залог имущества по договору займа, обеспечение при участии в госзакупках, гарантийные обязательства при продаже оборудования и т.д.

В случае если по данным бухучета размер гарантии нельзя установить, то сумма определяется на основании условий договора.

Инвентаризация забалансовых счетов

К концу года по всем счетам стоит провести проверку, инвентаризацию числящегося на них имущества и обязательств. Если обнаружены неточности, нужно внести корректировку, если имущество, подлежащее учету, отсутствует — составить акт и бухгалтерскую справку и списать его.

Например, бухгалтер обнаружил, что инструменты, которые числились на счете 002 успели прийти в негодность, сломаться и были сданы в металлолом. Нужно составить бухгалтерскую справку, указать в ней подтверждающие документы (акт сдачи в металлолом, заключение эксперта о поломке и др.) и сделать проводку Кредит 002 по списанному инструменту.

Как вы догадались, на 31 декабря на забалансовых счетах может быть остаток. Он обязательно должен быть дебетовым. Если у вас остаток в кредите забалансового счета — что-то пошло не так.

Важные нюансы по имуществу, учитываемому на забалансовых счетах:

  • При аренде имущества договором не всегда установлена его оценка. Можно запросить данные для учета у арендодателя, провести оценку с помощью эксперта или подписать допсоглашение, в котором будет установлена цена имущества.
  • При проведении инвентаризации имущество, учитываемое за балансом описывается обособленно от другого имущества организации.
  • ИП не обязан вести бухучет, но может учитывать имущество и обязательства, которые отражаются компаниями на забалансовых счетах по аналогии.
  • Есть имущество, которое сложно оценить. Придется применять или рыночную или условную оценку. Например, это относится к стоимости бланков БСО.

Онлайн-Спринтер — для сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в срок по актуальным формам. Загружайте или создавайте отчеты прямо в сервисе, проверяйте их перед отправкой, проводите сверки с ФНС.

Забалансовые счета

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Читайте также:
Приказ об учетной политике: кто утверждает, внесение изменений, образец 2021 и 2021 годов

Есть мнение, что забалансовые счета бухучета можно не вести без всяких последствий. Но это не так: сведения об имуществе и обязательствах компании станут неполными, и аудиторы выскажут свои претензии. Расскажем, зачем нужны забалансовые счета в бухучете и что на них отражают.

Для чего в учете забалансовые счета

Забалансовые счета — вспомогательные. Остатки с этих счетов не включаются в баланс и отражаются за балансом, отсюда их название. Здесь учитывается имущество, которым компания пользуется, но не владеет. Это имущество временно находится в обороте компании и предоставлено на основании конкретного договора. Это может быть арендованное помещение или оборудование, переданные под ответственное хранение ценности, сырье для переработки.

Самое главное — забалансовые счета позволяют достоверно и полно отразить сведения о работе организации и ее имуществе. Поэтому забалансовый учет важен и для контролирующих органов: скажем, если компания не ведет его, вряд ли аудитор даст положительное заключение после проверки, да и от налоговой можно ждать санкций.

Сведения об активах, которые учитывают на забалансовых счетах, будут полезны самому предпринимателю для управленческого учета и планирования. А еще они многое могут объяснить инспекторам при проверке: например, если вы арендуете основные средства и отражаете их на счете 001, то к вам будет меньше вопросов по поводу трат на их обслуживание.

Как учитывают имущество за балансом

Учет на забалансовых счетах ведут по упрощенной схеме — без двойной записи. Счета за балансом выглядят как таблица с двумя столбцами: один для отражения дебета, другой — кредита, одинаковую сумму в них можно не прописывать.

  • В столбце по дебету прописывают приход: получение объектов, выдачу или получение обеспечений.
  • В столбце по кредиту прописывают расход: выбытие объекта или прекращение обеспечения.

Как и на обычных счетах, на забалансовых компания ставит на учет и списывает ценности. Возможна и продажа забалансового имущества: тогда его прописывают в кредите соответствующего забалансового счета, а полученные деньги отражают как доходы от реализации и добавляют НДС. Этот доход попадет в базу налога на прибыль. При этом начальную стоимость актива, которую учитывали при вводе в эксплуатацию, не отражают в учете, чтобы не искажать финансовые результаты.

Какое имущество отражают за балансом

Закон вводит 11 забалансовых счетов. Но если компании не хватает этого списка, она может открыть новые счета или субсчета, прописав это в учетной политике.

Инструкция по работе с забалансовыми счетами утверждена Минфином РФ от 31.10.2000 №94н. Согласно этому документу, забалансовые счета разделяют на три группы:

  • по учету чужого имущества;
  • по учету обеспечений;
  • по учету иного имущества.

Рассмотрим каждую группу.

Забалансовые счета для учета чужого имущества

Если компания распоряжается имуществом, которое ей не принадлежит, его отражают на счетах этой группы. Например, на счете 001 — основные средства, взятые в аренду. На счете 002 — ценности, принятые на ответственное хранение. На счете 004 — продукция, взятая на комиссию.

Обычно сложности при работе с таким имуществом связаны с тем, что бухгалтер не знает о стоимости активов, которыми не владеет компания. А значит непонятно, по какой стоимости принимать их к учету. Эту проблему можно решить разными способами:

  • уточнить стоимость актива у владельца — при аренде или передаче в безвозмездное пользование;
  • воспользоваться независимой оценкой и получить заверение оценщика (правда этот способ может оказаться дорогостоящим) или узнать стоимость в бюро технической инвентаризации, если это возможно;
  • отражать активы в условной или количественной оценке — обычно это делают, когда стоимость нельзя выразить в денежной сумме, например, в случае с бланками строгой отчетности.

Важно только отразить выбранный способ в учетной политике компании.

Забалансовые счета для учета обеспечений

Вторая группа счетов нужна для учета залогов, задатков, поручительства, банковских гарантий и пр. Снова встает вопрос, какую стоимость назначить обеспечению? Например, компания учитывает за балансом залог, какую стоимость ему назначить — стоимость заложенного актива или размер платежа залогодателя? Эти суммы не всегда равны, и чаще обеспечение отражают по стоимости заложенного актива. Тогда если залогодатель не выполнит обязательство, держатель залога возместит свой убыток из стоимости заложенного имущества.

При получении обеспечения бухгалтер делает запись в учете: Дт 008 (отражается стоимость полученного обеспечения. При погашении долга бухгалтер делает запись: Кт 008 (списывается целиком или частично стоимость погашенного обеспечения).

Забалансовые счета для иного имущества

На счетах этой группы отражают имущество, которым компания владеет, но его важно учитывать отдельно. Это могут быть простаивающие, малоценные или законсервированные объекты, спецодежда, спецоснастка, давальческие материалы.

Давальческие материалы. Если компания производит продукцию из материалов, которые предоставил собственник (давалец), то нужно учитывать отдельно сами материалы и продукцию, изготовленную из них. Для этого используют счет 003, оценивают имущество согласно договору. Результат работы передают заказчику сам по себе или вместе с отходами производства.

Спецодежда и спецоснастка. Если специальная одежда и оснастка переданы компании в распоряжение или пользование, их принимают на забалансовый счет “Спецоснастка, переданная в эксплуатацию” (п. 23 Методических указаний по бухучету специального инструмента, приспособлений, оборудования и одежды, утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н). А выдачу и возврат одежды или оснастки фиксируйте в личной карточке учета выдачи средств индзащиты.

Читайте также:
Счет 67 в бухгалтерском учете по долгосрочным кредитам и займам

Инвентаризация забалансовых счетов

Если компания проводит инвентаризацию имущества и обязательств — например, при составлении годовой бухотчетности — нужно инвентаризировать и забалансовое имущество.

Для этого придется оформлять отдельные ведомости для сличения (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации, утверждены приказом Минфина РФ 13.06.1995 № 49). В остальном процесс не отличается от обычной инвентаризации. По результатам все участники комиссии и материально ответственные лица подписывают инвентаризационные акты.

Если выявлена недостача имущества, принятого на комиссию, или давальческого сырья, компания возмещает собственнику недостачу, при этом сумму убытков отражают среди прочих расходов.

Если обнаружены излишки забалансового имущества, их можно принять на баланс среди прочих доходов. Или, например, держать избыток товаров, принятых на комиссию, на забалансовом счете 002 “ТМЦ, принятые на ответственное хранение”, пока комитент не примет решение по поводу излишка товаров.

Данные забалансовых счетов в отчетности

Сведения забалансового учета включают в состав бухотчетности — в пояснения к бухбалансу и отчету о финансовых результатах. Указывают стоимость арендованных основных средств, суммы обеспечений (приложение № 3 к приказу Минфина РФ 2.07.2010 № 66н). Также в пояснения можно внести забалансовое имущество в условной и количественной форме.

Ведите учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия: простой учет, возможность добавлять счета бухучета, готовая учетная политика, зарплатный блок, отчетность через интернет. Все новички получают бесплатный тестовый период две недели.

Как вести бухучет на забалансовых счетах в бюджетном учреждении

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

Практически у любого бюджетного учреждения имеются активы, имущество или ценности, которыми заведение пользуется или которые хранит. При этом они не принадлежат ему и не закреплены в его оперативном управлении. Чтобы проводить операции с такими ценностями, необходимо открыть специальные счета, которые называются забалансовыми. Кроме того, такие счета нужны, чтобы отслеживать бланки строгой отчетности, обязательства по которым еще не исполнены.

Какие забалансовые счета существуют в бюджетных организациях

Настольными книгами любого бухгалтера в бюджетном учреждении являются план счетов бухучета и инструкция по его применению №174н. Документы утвердил Минфин приказом от 16 декабря 2010 года. Именно в этой инструкции закреплен перечень забалансовых счетов, предусмотренных в бюджетных организациях. Список состоит из 31 пункта: 27 основных (с 1 по 27) и четыре дополнительных (30, 31, 40 и 42). Этим бухучет в бюджетных организациях отличается от учета в коммерческих компаниях, для которых предусмотрено всего 11 забалансовых счетов.

Итак, каковы забалансовые счета у бюджетников?

Как проводится инвентаризация имущества и обязательств, учтенных на забалансовых счетах?

Счет 01. Имущество, полученное в пользование

На нем учитываются недвижимость и другое имущество, которое получено в безвозмездное пользование. Здесь же отражаются транспортные средства в возмездном пользовании (кроме аренды), находящиеся на балансе лизингополучателя. Факт передачи имущества от собственника пользователю закрепляется в акте приема-передачи. В нем же прописывается стоимость объекта, по которой он будет проходить по забалансовому счету 01.

Интересный факт! На забалансовых счетах 01 учитываются экспонаты и коллекции музейного фонда РФ, которые хранятся в государственных и муниципальных музеях.

Счет 02. Матценности, принятые на хранение

На этом счету учитывается целый ряд активов:

  • предметы, отправленные на переработку;
  • бесхозные вещи;
  • списанная в утиль техника;
  • имущество, изъятое в качестве компенсации вреда;
  • товары, задержанные на таможне;
  • пр.

Вопрос: Можно ли применить вычет по НДС, если товары учтены на забалансовом счете (право собственности не перешло) (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Имущество принимается на хранение с составлением первичного документа, в котором передающая сторона указывает его стоимость. Если ценности принимаются в одностороннем порядке, указывается условная цена в один рубль.

Счет 03. Бланки строгой отчетности

К таким бланкам относятся:

  • трудовые книжки и вкладыши в них;
  • шаблоны аттестатов и дипломов;
  • свидетельства и сертификаты;
  • больничные листы;
  • незаполненные квитанции;
  • пр.

Прием, хранение, выбытие, списание этих бланков учитывается на забалансовом счете 03.

Счет 04. Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов

Задолженности учитываются на забалансовом счете после того как специальная комиссия принимает решение об их списании с основного балансового учета. Задолженность будет учитываться, пока имущественное положение должника не изменится и он не погасит долг, либо пока задолженность не будет исполнена или прекращена иным образом, не противоречащим закону.

Счет 05. Матценности, оплаченные по централизованному снабжению

Таким счетом могут пользоваться учреждения-грузополучатели, которые отгружают матценности, а затем передают их заказчикам. На забалансовом счете грузы отражаются по закупочной цене, а затем списываются по ней же.

Счет 06. Задолженность студентов и учащихся за невозвращенные матценности

Объем долга учитывается как сумма расходов на восстановление старого или покупку нового имущества. Цифры отражаются в карточках по каждому студенту, видам поступлений и ценностей.

Счет 07. Награды, ценные подарки, сувениры

Награды, призы, кубки и знамена ставятся на учет по условной цене в один рубль. Ценные подарки, сувениры и другие предметы, купленные для вознаграждения, отражаются по той стоимости, по которой их покупали.

Читайте также:
Как найти и в чем измеряется фондовооруженность труда: формула, анализ уровня

Счет 08. Неоплаченные путевки

Неоплаченные путевки принимаются на забалансовый счет после истечения срока их хранения в кассе. Они ставятся на учет либо по номиналу, указанному на путевке, либо по условной оценке в один рубль, если номинал отсутствует.

Счет 09. Запчасти к транспортным средствам

Запчасти начинают учитываться на забалансовом счете, после того как с их помощью отремонтируют транспортное средство. В этот момент они списываются с баланса и в течение всего эксплуатационного срока учитываются на забалансовом счете 09.

Счет 10. Обеспечение исполнения обязательств

На этом счете учитывается имущество, полученное учреждением в рамках обеспечительных мер:

  • залог;
  • поручительство;
  • банковская гарантия;
  • пр.

Стоимость такого имущества записывается как сумма тех обязательств, которые оно обеспечивает. По этой же стоимости оно выбывает с забалансового учета.

Счет 11. Государственные и муниципальные гарантии

На этом счете отражаются все виды и суммы гарантий, данных и полученных по тем или иным гражданско-правовым обязательствам. Записи о прибытии и выбытии производятся по тем суммам обязательств, на которые получены гарантии.

Счет 12. Специальное оборудование для выполнения научных исследований по договорам с заказчиками

Этот счет необходим учреждениям, которые выполняют научно-исследовательскую работу по специальным заказам. На забалансовом счете 12 учитывается оборудование, необходимое для такой работы. Оно прибывает и убывает по стоимости, указанной заказчиком в соответствующем договоре.

Счет 13. Экспериментальные устройства

На этом счете также учитывается оборудование, которое необходимо для научно-исследовательской работы, но при этом относится к категории экспериментального.

Счет 14. Расчетные документы, ожидающие исполнения

На этом счете учитываются все суммы, на которые выданы расчетные документы.

Счет 15. Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия денег на балансе бюджетной организации

На этом счете учитываются все суммы задолженностей, которые бюджетное учреждение не смогло погасить вовремя. Долги выбывают с баланса по истечении срока их погашения, но сохраняются на забалансовом учете.

Счет 16. Переплаты по пенсиям и пособиям из-за неверного применения законов и счетных ошибок

Суммы переплаты ставятся на забалансовый учет на основании ревизий или проверок и числятся там до момента их полного погашения или списания.

Счет 17. Поступления денег

Забалансовый счет 17 открывается как приложение к трем расчетным балансовым счетам. Он необходим для аналитического учета поступления денег, возврата излишне полученных доходов, возврата дебиторской задолженности прошлых лет.

Счет 18. Выбытия денег

Счет открывается в дополнение к тем же расчетным балансовым счетам, что и предыдущий. Он необходим для анализа выбытия денег, возвратов излишних расходов и т.д.

Счет 19. Неизвестные поступления в бюджеты прошлых лет

На счете учитываются даты неизвестных зачислений и уточнения их объемов.

Счет 20. Задолженность, не востребованная кредиторами

На этом счете учитывают суммы долгов, не подтвержденные кредиторами по результатам их ревизий. Они остаются на учете в течение срока исковой давности, а затем списываются в счет доходов бюджетной организации.

Счет 21. Основные активы (до трех тысяч рублей), находящиеся в эксплуатации

На этом счете учитываются основные средства предприятия стоимостью до трех тысяч рублей включительно, которые находятся в активном использовании. Исключение – недвижимость и объекты библиотечного фонда. Средства ставятся на учет по условной стоимости в один рубль.

Счет 22. Матценности, полученные по централизованному снабжению

На этом счете такое имущество учитывается до тех пор, пока поставщик не представит все необходимые документы на снабжение.

Счет 23. Периодика для использования руководством и сотрудниками

Здесь учитываются газеты, журналы и прочая периодика, которую бюджетное учреждение покупает для своих нужд. Учет ведется по условной стоимости в один рубль.

Счет 24. Предметы, отданные в доверительное управление

Счет необходим для контроля над активами, в том числе недвижимыми, передаваемыми в доверительное управление.

Счет 25. Предметы, отданные в аренду

Этот счет нужен для анализа активов, передаваемых в аренду. Он помогает обеспечивать их сохранность и правильное использование. На нем учитываются местоположение имущества, его виды, количество, стоимость.

Счет 26. Предметы, отданные в безвозмездное использование

Здесь учитывается любое имущество, которое бюджетное учреждение отдало кому-то в безвозмездное пользование. Запись производится на основании первичного акта, в котором установлена стоимость передаваемого имущества.

Счет 27. Матценности, выданные трудящимся для личного использования

На этом счете учитываются спецодежда, обмундирование и прочее имущество, которое выдается сотрудникам для исполнения их служебных обязанностей.

Еще четыре счета 30, 31, 40 и 42 считаются дополнительными. На них учитываются:

  • денежные транзакции, выполненные через третьих лиц;
  • акции, имеющие номинальную стоимость;
  • активы, находящиеся в ведении управляющих компаний;
  • бюджетные инвестиции, находящиеся в реализации.

Также бюджетные учреждения имеют право заводить и другие забалансовые счета, если им необходимо собрать дополнительную информацию или усилить контроль над имуществом и транзакциями.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: