С ИП, которые не уплатили взнос «за себя», снимут три шкуры

Как уменьшить патент на страховые взносы

С 1 января 2021 года патент разрешили уменьшать на сумму уплаченных страховых взносов. Для этого предприниматели подают в налоговую уведомление. ФНС рассказала, как и по какой форме его сдавать, чтобы получить вычет.

  • Считаем вычет по патенту
    • Как учесть ограничение для ИП с сотрудниками
    • Можно ли учесть прошлогодние взносы, если заплатили их в этом году
    • Как зачесть переплату по взносам
    • Как учитывать взносы при совмещении патента с другим налоговым режимом
  • Заполняем уведомление на вычет
  • Подаём уведомление в налоговую
  • Почему налоговая может отказать в вычете

ФНС опубликовала письмо от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@ в котором ответила на множество вопросов по порядку уменьшения патента на взносы и подачи уведомлений. При этом вопрос про уменьшение на взносы годового патента по-прежнему однозначно не урегулирован. Мы дополнили статью новой информацией.

Считаем вычет по патенту

Стоимость патента можно вернуть полностью или частично (ст. 346.51 НК РФ). Предприниматели без наёмных сотрудников могут уменьшить налог до нуля, остальные — максимум на 50 %.

Сумма вычета складывается из:

  • страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников;
  • больничных за первые три дня болезни сотрудника, которые выплатил предприниматель;
  • платежей по добровольному личному страхованию сотрудников;
  • страховых взносов за предпринимателя в фиксированном размере — 32 448 рублей на ОПС и 8 426 рублей — на ОМС;
  • однопроцентных страховых взносов предпринимателя в ПФР с суммы доходов, превысивших 300 000 рублей.

Как учесть ограничение для ИП с сотрудниками

Если предприниматель работает с сотрудниками, то он может учитывать в счет уменьшения патента все вышеперечисленные платежи (п. 2 письма ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).

ИП, у которого несколько патентов в календарном году, должен применять ограничение в 50 % по всем патентам, если хотя бы в одном из них задействован сотрудник. Но это только если налоговые периоды по патентам совпадают (п. 3 письма ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).

Пример. У предпринимателя в течение года было три патента:

  • Патент № 1 — с 1 января по 31 марта;
  • Патент № 2 — с 1 января по 31 декабря;
  • Патент № 3 — с 1 июля по 30 сентября.

Первого сотрудника предприниматель нанял в августе. Уведомление на уменьшение суммы налога по всем патентам он подал в октябре. Ограничение 50 % будет действовать только для патентов № 2 и № 3, так как наемные сотрудники были задействованы в них. В период работы на патенте № 1 сотрудников не было, поэтому этот патент можно уменьшить без ограничений.

Можно ли учесть прошлогодние взносы, если заплатили их в этом году

Если в 2021 году в период действия патента предприниматель заплатит взносы за 2020 год, то он сможет уменьшить на них стоимость патента (п. 4 письма ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@). Это касается:

  • однопроцентных взносов в ПФР с доходов, превышающих 300 тыс. рублей;
  • задолженности по уплате страховых взносов за прошлый год.

Пример. ИП купил патент на январь — август 2021 года. Однопроцентные взносы в ПФР с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в 2020 году, он заплатил 1 июля 2021 года. Эти взносы предприниматель сможет учесть для уменьшения стоимости патента.

Как зачесть переплату по взносам

При покупке в течение года нескольких патентов разрешается зачесть переплату по взносам в счёт оплаты другого патента, действующего в этом же календарном году (Письмо ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).

Пример. ИП в течение года получил три патента:

  • Патент № 1 — с 1 января по 31 марта, 15 000 рублей, без сотрудников;
  • Патент № 2 — с 1 апреля по 30 июня, 25 000 рублей, с сотрудниками;
  • Патент № 3 — с 1 июля по 31 октября, 15 000 рублей, с сотрудниками.

1 июня предприниматель уплатил страховые взносы 35 000 рублей и 15 июня подал уведомление об уменьшении суммы налога по патенту № 2. Так как на патенте № 2 у ИП были наемные сотрудники, он может уменьшить сумму налога только на 50 % (12 500 рублей). Получается, что взносов предприниматель уплатил на 22 500 рублей больше, чем возможная по этому патенту сумма уменьшения (35 000 — 12 500).

По остальным патентам ИП имеет право уменьшить сумму налога на сумму этого превышения, даже по предшествующим. Патент № 1 можно будет уменьшить полностью, так как сотрудников не было, а патент № 3 на 50 %. Таким образом, за счет уменьшения стоимости всех патентов на взносы, платежи распределяются следующим образом:

Патент Сумма к уплате Остаток страховых взносов
Патент № 2 12 500 рублей 22 500 рублей (35 000 — 12 500)
Патент № 1 0 рублей 7 500 рублей (35 000 — 12 500 — 15 000)
Патент № 3 7 500 рублей 0 рублей (35 000 — 12 500 — 15 000 — 7 500)

Если ИП уже оплатил патент и не учел вычет, переплату по налогу вернут или зачтут в счёт будущих платежей. Так ИП сможет поступить с патентом № 1 из примера. Достаточно написать заявление на возврат переплаты на расчетный счет.

Как учитывать взносы при совмещении патента с другим налоговым режимом

Налог на ПСН можно уменьшить только за счет взносов и пособий, которые уплачены в рамках патентной деятельности. При совмещении патента с УСН или ОСНО, надо вести раздельный учёт пособий и взносов на каждом режиме. Если это невозможно, распределяйте расходы пропорционально доле доходов от спецрежима в общей сумме доходов. Подробнее об этом мы рассказывали в статье «Совмещение специальных налоговых режимов в 2021 году».

Если у предпринимателя есть наемные сотрудники, но все они заняты в деятельности на ОСНО, УСН или ЕСХН (то есть на патенте сотрудников нет), то уменьшать стоимость патента ИП может без ограничений в 50 % (письмо Минфина от 25.02.2021 № 03-11-11/13087).

Заполняем уведомление на вычет

Чтобы уменьшить патент, надо уведомить налоговую о своём праве на вычет и его сумме. Форму и формат уведомлений ФНС утвердила приказом от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@, он вступает в силу с 11 июля. До этого все применяли рекомендованную форму (письмо ФНС от 26.01.2020 № СД-4-3/785).

Новый бланк, как и рекомендованный ранее, состоит из титульного листа, листа А и листа Б. Но есть несколько отличий.

На титульном листе укажите код налогового органа, ИНН и ФИО предпринимателя, номер телефона, дату и поставьте подпись. Дополнительно надо будет указывать год действия патентов, по которым вы хотите уменьшить налог.

Лист А предназначен для сведений о патентах, по которым применяется вычет. Его значительно расширили: теперь по каждому патенту надо заполнить семь строк:

  • 010 — номер патента;
  • 020 — дата начала действия;
  • 025 — дата окончания действия;
  • 030 — признак налогоплательщика: «1» для ИП работодателя и «2» для ИП без сотрудников;
  • 040 — сумма налога к уплате;
  • 050 — сумма взносов и пособий, уменьшающая налог к уплате.
  • 060 — сумма взносов и пособий, уменьшающая сумму налога, которую учли при уменьшении в поданных ранее уведомлениях.

По строке 050 должны выполняться контрольные соотношения:

    для признака налогоплательщика «1» — строка 050 публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Самые важные статьи на почту раз в месяц

Ирина, добрый день! Все верно, только на уплаченные. Но если стоимость патента 10 тыс. рублей, то уменьшать надо не на 10 тыс. рублей, а на все уплаченные взносы или половину от них (при наличии сотрудников). Но максимальное уменьшение — 10 000 рублей.

Переплату можно перенести на другой патент, если у вас их несколько в течение года. Это прямо прописано в пп. 3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ: «Если налогоплательщик в календарном году, в котором им уплачены страховые платежи (взносы) и пособия, получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий, указанных в настоящем пункте, превысила сумму этого налога с учетом ограничения, установленного абзацем шестым настоящего пункта, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения».

Отправил PDF-кой через Эльбу в нашу томскую налоговую. Не приняли. Сослались на то что либо в установленном формате электронного обмена (это, внезапно, XML) — подробнее о формате тут — http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_375165/ — либо с бумажкой лично, либо бумажкой почтой.

XML можно конечно и самостоятельно состряпать, но документация по требуемому формату — это ад.

Заплатил авансом страховые взносы в 2021 году. Подал заявление в налоговую, об уменьшении налога на Патент 2021 на сумму уплаченных в 2021 году страховых взносов.
Ответ пришел вот такой. Цитирую:
____
Инспекция ФНС России № 28 по г. Москве (далее – Инспекция) в ответ на обращение сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, если налогоплательщик в календарном году, в котором им уплачены страховые платежи (взносы) и пособия, получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий, указанных в настоящем пункте, превысила сумму этого налога с учетом ограничения, установленного абзацем шестым настоящего пункта, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения.
Налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в настоящем пункте страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса О.Н. Украинкова
____

Как вам? Патент у меня один единственный. Выходит нельзя по единственному Патенту вычет получить?

С ИП, которые не уплатили взнос «за себя», снимут три шкуры

Фиксированные платежи ИП за себя в ПФР в 2021 году: размер, порядок расчета, КБК для оплаты

Ведя свою хозяйствующую деятельность в виде индивидуального предпринимателя, субъект бизнеса должен осуществлять ряд обязанностей, в том числе исчисление и уплату фиксированных платежей. Они являются обязательными для ИП без наемных сотрудников и с ними. Фиксированные страховые взносы в ПФР в 2021 году для ИП за себя представляют собой отчисления на обязательные виды страхования, которые предприниматель производит за самого себя.

Кто должен платить фиксированные платежи?

Законодательство устанавливает, что фиксированный платеж в пенсионный фонд в 2021 году для ИП нужно осуществлять всем предпринимателям, вставшим на учет в ИФНС. При этом они должны производить фиксированные платежи ИП пока они включены в ЕГРИП.

Необходимо учитывать, что исчисление фиксированных взносов не освобождает предпринимателей от обязанности производить отчисления на работников.

Фиксированные платежи в ПФР и на ОМС необходимо оплачивать:

  • Как при получении прибыли предпринимателем, так и при ее отсутствии (или при отсутствии деятельности);
  • При использовании любого режима обложения налогом;
  • Независимо есть ли заключенные с работниками трудовые контракты, или же гражданские договора;
  • Ведется предпринимателем хозяйственная деятельность или остановлена;
  • Фиксированные платежи ИП в 2021 году нужно производить даже, если сам предприниматель работает по трудовому договору и является сотрудником, на которого его работодатель осуществляет перечисление отчислений по обязательному страхованию.

Однако, в некоторых случаях нормы закона разрешают приостанавливать уплату таких взносов, к таким случаям можно отнести (согласно ст. 430, п. 6, 7):

  • Лицо, состоящее на учете в качестве ИП осуществляет уход за малолетними детьми (до 3 лет) — в качестве подтверждения нужно предоставить копию свидетельств о рождении, паспорта и т.д.
  • Предприниматель призван в ряды армии России и проходит там службу — в качестве подтверждения может быть предоставлена справка из военкомата, или ксерокопия военного билета.
  • Предприниматель, осуществляет присмотр и уход за престарелыми лицами, лицами с инвалидностью 1 группы, детьми-инвалидами — в подтверждение предоставляется справка и медзаключении (ВТЭК).

Фиксированные взносы ИП в 2021 году за себя включают в себя две составляющих :

  • Первая – страховые взносы, рассчитанные по действующим ставкам, установленным Правительством РФ.
  • Вторая — в объеме 1% от размера превышения дохода ИП сверх 300000 руб.

Важные изменения по фиксированным платежам ИП в 2021 году

Что изменилось с 2018-2021 году

С 2018 года будут внедрены еще одни серьезные изменения, как в их размер, порядок расчета, так и сроки оплаты. Все изменения будем вносить в статью по ходу их внедрений и проведем все разъяснения.

Изменения в 2018 году:

  • Размер платежей больше не зависит от величины МРОТ.
  • За 2018 годы платеж в ПФР установлен в размере 26 545 рублей, а на ОМС – 5840. При этом из размер будет ежегодно индексироваться. В итоге мы получаем сумму больше, чем в 2017 году, но меньше, нежели рассчитывать их исходя из установленного на начала года МРОТ. Так, если сумму взносов рассчитывать из новой величины МРОТ, то пришлось бы заплатить в ПФР – 29605,68 рублей, а на ОМС – 5807,27.
  • Изменена формула расчета максимальной величины взносов в ПФР – она также не будет зависеть от величины МРОТ. Ее размер будет составлять 212 360 рублей на 2018 год.
  • 1% с превышения дохода более 300 тыс. с 2018 года необходимо оплатить не позже 1 июля, а не до 1 апреля, как это было ранее.
  • В 2021 году размер отчислений увеличился на 3 тысячи 853 рубля.

Размер фиксированных платежи ИП в 2021 году за себя

Обязательный платеж состоит из двух частей — первой, которая уплачивается в обязательном порядке, второй – при превышении доходов 300000 рублей. Фиксированная составляющая устанавливается правительством на год, а переменная зависит от дохода.

Ежегодные платежи за 2021 год в ПФР и на ОМС (фиксированная часть)

Начиная с 2018 года правительство изменило порядок расчета фиксированной части взносов предпринимателя за себя. Было принято решение убрать из расчета величину МРОТ. Размер взносов за 2021 год был увеличен, по сравнению с 2018 годом

Фиксированные взносы ИП в 2021 году за себя и 2021 году за себя составят:

Год Пен. Страх. (26%), р. Мед. Страх. (5,1%), р. Итого, р.
2021 г. 29 354 руб. 00 коп. 6 884 руб 00 коп. 36 238 руб. 00 коп.
2021 г. 32 448 руб. 00 коп. 8426 руб 00 коп. 40874 руб. 00 коп.

Важно! Если вы регистрируете ИП не с начала года или закрываете в течение года, то платежи необходимо исчислять в соответствии с отработанным за год временем.

1% с дохода свыше 300 тысяч в 2021 году

Эта сумма обязательного платежа должна уплачиваться теми предпринимателями, у которых доход за год получен больше 300 тыс. р. Эта обязанность закреплена в законе.

При этом в данном расчете по общим правилам совсем не учитываются произведенные за период расходы — платеж нужно сделать даже в том случае, если по итогам периода был получен убыток.

На разных системах налогов в качестве доходов принимаются следующие суммы:

  • На УСН 6% — все полученные за период доходы (базу для исчисления берем из КУДиР, графы 4);
  • На УСН 15% – базой для исчисления являются доходы, согласно ст. 430, п.9, п.п. 3. В 2018 году налоговики внесли ясность по этому вопросу. Также было выпущено письмо Минфина от 12.02.18 под номером 03-15-07/8369. Напомним, что ранее суды принимали иное мнение из-за отсутствия ясности. Так, например, Арбитражный Суд Кемеровской области при рассмотрении дела Жариновой О.В. по делу № А27-5253/2016 от 24 июля 2017 года, с учетом постановления Конституционного суда РФ 30.11.2016 № 27-П встал на сторону ИП и 1% считали из разницы.
  • На ЕНВД — сумма вмененного дохода за отчетный год. Размер реально полученного дохода не принимается во внимание (база берется из декларации по ЕНВД, раздел 2, строка 100);
  • На патенте — максимально возможный доход за год по патенту из которого рассчитывается сумма патента (ст. 430, п. 9, пп. 5, доходы исчисляется согласно ст. 346.47 НК). При этом фактически полученный за период доход во внимание не принимается.
  • ЕСХН – исходя из полученных доходов по данному (база берется из КУДиР, графы 4).

Максимально возможная сумма платежа в ПФР рассчитывается из расчета восьмикратной установленной на год суммы ФП.

Таким образом максимальная сумма платежа в ПФР составляет:

  • За 2021 году – 234 832 руб.
  • За 2018 год – не более 212 360 рублей .

Формула расчета: (Доход — 300000) х 1%.

Произвести данную выплату необходимо до 1 апреля нового года, который идет за отчетным. Платеж отправляется отдельным поручением.

1% для глав крестьянского-фермерского хозяйства: особенности

Единственная категория предпринимателей, которая не уплачивает 1% – это главы КФХ. Их выделили в от дельный пункт – Статья 430, п.2 НК РФ. В нем указывается, что они платить фиксированную часть, 1% тут не указан. Также такая норма закреплена в ст. 14, ч. 2 федерального закона от 24.07.2009 №212 ФЗ.

Однако есть одна важная деталь – если индивидуальных предприниматель, являющийся главой КФХ ведет иную деятельность в рамках данного хозяйства в качестве ИП, то взносы уплачиваются по двух основаниям:

  • С деятельности попадающей под КФХ – 1% не уплачивается.
  • С прочей деятельности 1% процент необходимо исчислять. Предположим, если ИП занимается торговлей запасными частями к тракторам или иными видами деятельности, не попадающими под КФХ.

Сроки оплаты взносов, КБК и куда их платить в 2021 году

Сроки уплаты взносов за 2018 год следующие:

  • Фиксированную часть необходимо оплатить не позднее 31 декабря отчетного года.
  • В связи с изменением сроков оплаты, 1% необходимо оплатить не позднее 1 июля последующего за отчетным годом.

Платежи ИП в пенсионный фонд в 2021 году для ИП без работников также нужно будет оплатить до 31 декабря. При этом платежи уже проводятся не в пенсионный и в фонд ОМС, а по реквизитам в свою налоговую инспекцию.

Перечисление можно осуществить одной суммой или, разбив ее на части поквартально. Однако лучше платить поквартально, так как на эти суммы можно уменьшать налоговые платежи ежеквартально, а не единоразово, если провести их одним платежом.

КБК для оплаты страховых взносов ИП в 2018-2021 годах:

Вид платежа 2021 г.
Получатель, КБК ИФНС
Пенс. Страхование 182 1 02 02140 06 1110 160
Мед. Страхование 182 1 02 02103 08 1013 160
1% с превышения 300000 р. 182 1 02 02140 06 1110 160

Срок уплаты фиксированных взносов при закрытии ИП

Если вы закрыли ИП, то в этом случае необходимо погасить долги перед пенсионным фондом и фондом медицинского страхования. При этом сроки уплаты взносов отличаются. Согласно ФЗ-212 ст. 16 на закрытие задолженности в данном случае отводится 15 дней. При этом отсчет начинается со дня внесения записи в государственный реестр о закрытии предпринимательства.

Уменьшение налогов за счет страховых взносов

Действующее нормы закона разрешают для некоторых систем налогообложения уменьшать размер налога на сумму отправленных страховых взносов.

Система налогов ИП с работниками ИП без работников
ИП на УСН «Доходы» Предпринимателю разрешается уменьшить рассчитанный размер налога на сумму выплаченных взносов в ПФР и ФОМС за себя и своих работников с договорами, но не более чем на 50%, а также на 1% с превышения дохода в 300 000 рублей. Предпринимателю разрешается уменьшить рассчитанный размер налога на полную сумму выплаченных взносов в ПФР и ФОМС. При этом брать в расчет можно не только фиксированные платежи, но также и взносы, которые перечисляются с дохода полученного больше 300 т. р. Произвести такое уменьшение можно только в том же периоде, когда были сделаны соответствующие платежи в фонды.
ИП на ЕНВД С 2017 года при наличии наемных работников налог по ЕНВД можно уменьшить как на сумму платежей в фонды за своих работников, так и на сумму перечисленных взносов ИП за себя, но не более чем на 50% от налога. В случаях, когда работники не числились у предпринимателя весь год, такое правило необходимо применять только в тех кварталах, когда сотрудники действительно были. Предприниматель может снизить сумму налога на полную сумму перечисленных за себя взносов.
ИП на УСН «Доходы минус Расходы», на ЕСХН или ОСНО Если предприниматель находится на этих налоговых системах, то он имеет право в полном размере учитывать объем страховых взносов, перечисленных за себя и своих наемных сотрудников в составе расходов при определении налогооблагаемой базы. Учитываться могут не только платежи в ПФР, но также соцстрах и медстрах. Если предприниматель находится на этих налоговых системах, то он имеет право в полном размере учитывать объем страховых взносов, перечисленные за себя в составе расходов при определении налогооблагаемой базы. Учитываться могут не только платежи в ПФР, но также соцстрах и медстрах.
ИП на Патенте Стоимость патента строго зафиксирована, и не может быть уменьшена на страховые выплаты, сделанные как за себя, так и за своих привлеченных сотрудников. Стоимость патента строго зафиксирована, и не может быть уменьшена на страховые выплаты, сделанные за себя.

Также может возникнуть вопрос: “Так как декларация подается до 20 июля (возьмем пример 2-го квартала), можно ли уменьшить налога на величину перечисленных взносов в июле, до сдачи декларации”?

Ответ: Нет. Берутся только взносы перечисленные в отчетном периоде. В данном примере, взносы уплаченные до 20 июля уменьшать налог по ЕНВД за третий квартал.

Ответственность за неуплату страховых взносов

В случае, когда предприниматель не произвел оплату взносов вообще, или произвел с опозданием, на него налагается штраф. Он будет составлять 20% от объема не выплаченной суммы.

При этом, если при проведении проверки будет доказано, что перечисление не было произведено умышленно, то размер штрафных санкций будет увеличен до 40%. Кроме этого такой же размер штрафа может быть наложен на предпринимателя, который уже не в первый раз сорвал сроки оплаты.

Также за каждый день опоздания с платежом будет дополнительно начислена пеня. Ее размер составляет 1/300 процента рефинансирования ЦБ по каждому дню задержки оплаты, в том числе выходные и праздники.

Как ИП законно не платить страховые взносы в 2021 году

После регистрации ИП бизнес обязан выплачивать страховые взносы. Налоговой не важно, работает ли бизнесмен, приносит ли компания доход. Лишь в некоторых ситуациях можно рассчитывать на освобождение от уплаты налоговых платежей. Рассмотрим исключения.

  • За что платят предприниматели
  • Платежи ИП
  • Пример страховых взносов за рабочий коллектив
  • Популярные схемы оплаты налогов
  • Освобождение от выплаты страховых взносов
  • Новое в освобождении от налогов с 2021 года

За что платят предприниматели

Александр и Анастасия открыли сеть магазинов с товарами для салонов красоты в 2015 году. Вскоре они узнали, что с 2014 года страховые взносы перестали считаться фиксированными.

Да, это так. До 2014 года страховые взносы для всех видов бизнеса были одинаковыми и фиксированными. Поправки изменили систему начисления взносов. Теперь на долю платежей влияет доходная часть бизнеса.

С 2017 года страховые взносы устанавливаются по 34 главе Налогового кодекса. Изменения в этой главе отмечают: бизнес направляет взносы в налоговые инспекции, которые находятся на территории регистрации индивидуального предпринимателя.

В 2018 году выражение «фиксированные взносы» покинуло нормативные документы уже официально. Хотя по старинке бизнесмены продолжают так называть минимальную сумму годовых страховых выплат.

ИП перечисляет государству:

  • фиксированную сумму (ее платят все сферы бизнеса);
  • 1% от дохода более 300 тысяч рублей в год.

А вы знаете, что в ипотеку можно приобрести не только жилые помещения, но и коммерческую недвижимость? С Совкомбанком можно купить апартаменты в ипотеку. Банк предлагает особенно выгодные условия по программе «Г.О.С.» (Гарантия Отличной Ставки) для держателей карты «Халва».

Платежи ИП

Вид взноса 2021 год 2022 год 2023 год
В пенсионный фонд 32 448 руб. 34 445 руб. 36 723 руб.
ОМС 8 426 руб. 8 766 руб. 9 119 руб.
Итого 40 874 руб. 43 211 руб. 45 842 руб.

При этом по статье 430 НК РФ доход не должен превышать 300 тысяч рублей. Если бизнес приносит больше, то к основным взносам прибавляется 1% от количества дохода, превышающего эту сумму.

Лишь самозанятые освобождаются от обязательных страховых платежей. Для развития бизнеса самозанятые могут оформить удобный кредит в Совкомбанке.

Индивидуальный предприниматель должен делать перечисления за себя самого даже при отсутствии сотрудников. Такие платежи поступают на его пенсионный счет, и у бизнесмена появляется возможность получать бесплатную медпомощь по ОМС.

Пример страховых перечислений в счет рабочего коллектива

Официально трудоустроенные сотрудники спокойны: руководство выплачивает за них страховку в размере 30% от зарплаты и премий коллектива.

Платеж работодателя складывается из нескольких частей:

  • пенсионные отчисления – 22%;
  • медицинское страхование – 5,1%;
  • оплата ОСС – 2,9%,
  • при форс-мажорах, заболеваниях, полученных на работе, перечисляется от 0,2% до 8%.

Александр принял на работу Андрея с окладом 30 тысяч рублей. Работодатель перечисляет в пенсионный фонд 6 600 рублей, на социальное страхование – 870 рублей, медицинские услуги – 1 530 рублей, на непредвиденные случаи на работе – 60 рублей. Всего за месяц: 9 060 рублей.

На объем налогов влияет выбранная ИП система налогообложения. Предприниматели, как правило, выбирают либо общую систему налогообложения (ОСНО), либо по упрощенной схеме (УСН), либо патентную (ПСН).

В 2021 году в налоговой сфере произошли важные изменения: отменили единый налог на вмененный доход. Бизнес должен был перейти на другие виды налогообложения. Если компания не успела это сделать, налоговая автоматически перевела ее на ОСНО.

Популярные схемы оплаты налогов

Общая система налогообложения обязывает направлять в налоговую платежи за доходы физлиц, налог на имущество и НДС. При этом НДФЛ для предпринимателя вычисляется под 13%. НДС начисляется по ставке 0%, 10% или 20%. Платеж на имущество – от 2% кадастровой стоимости.

Если у предпринимателя есть несколько видов деятельности, то ОСНО можно совместить с патентной системой.

ОСНО считается сложной системой. Но из нее можно извлечь больше выгоды. Для этого нужен опытный бухгалтер, поскольку за НДС налоговая служба следит очень строго.

Александр и Анастасия были владельцами сети магазинов с товарами для салонов красоты. В этом году Анастасия решила открыть парикмахерскую. Бухгалтер посоветовал выбрать для нового бизнеса патент, объяснив, что платить за него будет выгоднее. Сеть магазинов предприниматели оставили на ОСНО.

Упрощенная система налогообложения часто используется предпринимателями, поскольку выгодна для выплаты страховых взносов и учета доходов и расходов. Под этот налоговый режим попадает больше областей деятельности.

Из-за отмены ЕНВД бизнес может выбрать УСН, если выполнит следующие условия:

  • ограничение дохода по итогам отчетного отрезка времени не превысит 200 млн рублей, число персонала – менее 130 человек;
  • основной капитал – не более 150 млн рублей;
  • доля других организаций не превышает 25%.

При «упрощенке» бизнес перечисляет в налоговую инспекцию единый налог. Сумма складывается из объекта налогообложения, который организация выбирает сама.

Можно платить по одной из двух схем:

«Доходы» – компания перечисляет платеж с доходов. Взносы рассчитывают под 6%.

«Доходы минус расходы» – предприниматель осуществляет платеж с доходной части, сниженную на число расходов. Ставка остается 15%.

ПСН или патентную систему налогообложения выбирает бизнес, в котором трудится не более 15 человек. Этот метод позволяет ИП купить патент на некоторые виды занятости. В основном он выдается на услуги населению и торговлю.

ПНС начисляется из потенциального дохода. В каждом субъекте России выбирается свой потенциальный доход.

Большой плюс патентной системы в том, что не требуется сдавать налоговую декларацию. Предприниматели выбирают этот вариант налогообложения за его простоту. Платеж осуществляется моментально при покупке патента на работу.

Это уже означает внесение страховых взносов с вероятного дохода. Больший заработок не потребует с предпринимателя доплаты за патент. Эту систему часто совмещают с упрощенным налогообложением.

Бизнес выбирает патентную систему за простое оформление и небольшую цену. Однако на «упрощенке» взносы бывают меньше.

Освобождение от выплаты страховых взносов

Они связаны:

  • со службой в армии;
  • с декретом до 1,5 лет (в такой период родитель не должен работать);
  • с уходом за инвалидом, ребенком-инвалидом или пожилым членом семьи;
  • с проживанием с военным супругом, который проходит контрактную службу в отдаленном месте, где их супругов не трудоустраивают;
  • с необходимостью жить за границей с членом семьи, чья работа связана с дипмиссией.

Чтобы подтвердить свой статус, предпринимателю нужно передать налоговому инспектору пакет документов. Иначе он не сможет получить отсрочку по платежам.

Вид отсрочки Документы
Служба в армии Военный билет, справка из военного комиссариата.
Нахождение в декрете Паспорт, свидетельство о браке, свидетельство о рождении, справка о совместном проживании с ребенком и др.
Для ухода за пожилым человеком или инвалидом Документы об инвалидности и паспорт пожилого члена семьи.

Документы для остальных случаев прописаны налоговой службой специальным письмом об уплате страховых взносов.

Вероника год находилась в декретном отпуске, поэтому и доходов ее компания не приносила. Налоговая инспекция освободила ее от уплаты страховых взносов после получения свидетельства о рождении сына, декларации с отсутствием дохода и справку о том, что муж не брал отпуск по уходу за ребенком

Новое в освобождении от налогов с 2021 года

В 2021 году появилась еще одна отсрочка от выплаты налоговых обязательств. От них предложено отказаться индивидуальным предпринимателям, незаконно осужденным по УК РФ. При этом они должны получить оправдательный приговор. В случае законного отбывания наказания бизнесмен от уплаты налогов не освобождается.

Как ИП на УСН с работниками уменьшить налог на величину страховых взносов

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

  1. Что нужно знать, приступая к расчетам
  2. Расчет уплаты в бюджет упрощенного налога ИП, использующего наемный труд

Упрощенная система налогообложения – одна из самых выгодных и популярных на сегодняшний день в деловой среде. Она позволяет учитывать не только «затратность» бизнеса, выбирая вариант «доходы» либо «доходы минус расходы», но и значительно уменьшить налоговое бремя за счет величины страховых взносов в обоих случаях. Рассмотрим, как это можно сделать на практике.

Что нужно знать, приступая к расчетам

  1. Налог (6%) можно уменьшать на величину фиксированных взносов, точно так же, как и на величину взносов за работников, причем сделать это одновременно. В целях экономии средств и уменьшения расходов рекомендуется производить их выплаты в казну раз в квартал. Платежи по налогу могут быть уменьшены только на сумму взносов, уплаченных в том периоде, за который уплачиваются и сами авансовые платежи.
  2. Налог (базу налога) уменьшают на взносы в том периоде, в котором они были уплачены, а не начислены. Если в текущем году уплачивались взносы за предыдущие периоды, на них можно уменьшить сумму налога.
  3. Упрощенный налог и авансовые платежи по нему рассчитываются нарастающим итогом. Это означает, что при расчете каждый раз берутся данные с начала года, а не за три последних месяца, и включаются в расчет.
  4. Платежи по налогу (6%) можно уменьшать не более чем на половину за счет взносов, если ИП платит их за работников. Если наемный труд ИП не использует, уменьшать «упрощенку» он имеет право на полную сумму фиксированных страховых платежей, либо полностью включить в затраты (при ставке 15%).
  5. Нельзя уменьшать налог на суммы по взносам, перечисленные сверх начисленных сумм.
  6. Уменьшают упрощенный налог только взносы, рассчитанные в период применения УСН. Если задолженность образовалась ранее, а погашается в настоящее время, уменьшать упрощенный налог предприниматель не имеет права.

На заметку! В зависимости от категорий плательщиков налога базовые ставки 6% и 15% могут быть снижены на основании законодательных норм, принятых в субъектах РФ.

Поясним сказанное на примерах.

Расчет уплаты в бюджет упрощенного налога ИП, использующего наемный труд

Внимание: в примере приведён расчёт исходя из страховых сумм за 2019 год. Если вам необходимо в отдельном материале у нас указаны актуальные данные по страховым взносам ИП за все года.

Пусть условно предприниматель получил годовой доход 800 т. руб. Он использует систему НО «УСН-доходы» по ставке 6%. Сумма налоговых платежей за год составляет (800000*6%)=48000 руб.

Чтобы иметь полное представление о механизме расчета уменьшения налогового бремени, начнем с расчета по сумме фиксированных платежей, а затем добавим условие, что у этого же ИП есть наемные работники.

Страховые взносы «за себя» в рассматриваемом году составляют 36238 руб. (29354 — пенсионные и 6884 — медстрах). На эту сумму налог может быть уменьшен. Кроме того, годовой доход этого ИП свыше 300 т. руб., следовательно, он обязан уплатить еще 1% с этого превышения на пенсионное страхование:

  • (800000 – 300000) * 1% = 5000 руб.;
  • 36238 + 5000 = 41238 руб. – сумма уплаты по фиксированным взносам.

Общая сумма к уплате в казну вместе с налогом 41238+48000=89238 руб. по итогам года.

Предприниматель ежеквартально уплачивает взносы частями, не ожидая конечного срока – 31 декабря и 1 июля будущего года для 1-процентного взноса. Таким образом, он каждый раз уменьшает сумму упрощенного налога на сумму выплат (полную, поскольку взносы имеют фиксированный характер – в данном случае это 41238 руб. в год).

Цифры по периодам также взяты условные.

  • доход — 110000 руб., взносы уплаченные — 6000 руб.
  • 110000 * 6% — 6000 = 600 руб. в бюджет.
  • доход — 430000 руб., взносы уплаченные — 20000 руб.
  • 430000 * 6% = 25800 руб.
  • 25800 – 600 – 200000 = 5200 руб. в бюджет.
  • доход — 670000 руб., взносы уплаченные — 34000 руб.
  • 670000 * 6% = 40200 руб.
  • 40200 – 600 – 5200 – 34000 = 400 руб. в бюджет.
  • доход — 800000 руб., взносы уплаченные — 41238 руб.
  • 800000 * 6% = 48000 руб.
  • 48000 – 600 – 5200 – 400 – 41238 = 562 руб. в бюджет.

Расчет показал, что по итогам года ИП уплатил:

  • взносы на сумму 41238 руб.;
  • авансы по упрощенному налогу (600 + 5200 + 400) = 6200 руб.;
  • и остаточную сумму налога 562 руб.

В бюджет поступило: налоговых платежей — (6200 + 562) = 6762 руб., взносов — 41238 руб. Итог пополнения бюджета — (6762 + 41238) = 48000 руб.

Если ИП делает платеж взносов крайним сроком и одной суммой в конце года, то упрощенный налог он уменьшить по периодам не может. Авансы по налогу перечисляются полностью, и по итогам 3⁄4 года он перечисляет 40200 рублей.

В конце года нужно рассчитать остаток налога 48000 – 40200 = 7800. Затем его уменьшают на сумму полностью уплаченных по итогам года взносов: 7800-41238, и получают в итоге величину, означающую переплату «упрощенки» в бюджет, — 33438 руб.

Важно! Переплату вернуть или зачесть в счет будущих выплат возможно, но есть риск претензий и проверок со стороны ИФНС. Намного выгоднее платить взносы поквартально, последовательно уменьшая сумму налога по периодам.

Теперь рассмотрим ситуацию, при которой предприниматель уплачивает взносы и за работников и за себя.

Закон разрешает уменьшать налог на сумму взносов и в этом случае, но уже с условием, что общая сумма авансовых и итоговых налоговых выплат может уменьшаться не более чем в половину. При этом могут учитываться и взносы «за себя».

Например, в ситуации, когда у ИП один наемный работник (бухгалтер), сумма начисленных по его заработной плате взносов не покрывает половины выплат по налогу, берутся в расчет и другие фиксированные суммы взносов, уплаченные ИП. Однако так или иначе налог уменьшается всякий раз только на 50%.

Если бы в рассматриваемом нами случае за 1 квартал предприниматель уплатил
взносов на сумму 8000 руб., имея доход 250000 руб., то сумма авансового платежа составила бы:

  • 250000 * 6% = 15000 руб.
  • 15000 / 2 = 7500 руб.
  • 15000 – 7500 = 7500 руб., авансовый платеж упрощенного налога за 1 квартал.

Расчет 15000–8000=7000 руб. следует признать неверным, поскольку сумма уплаченных взносов составляет более половины расчетной суммы налогового платежа. Аналогичный расчет производится и по другим периодам, нарастающим итогом.

Пусть по итогам года получено доходов 900 т. руб., а взносов за ИП и за его работников уплачено 53 т. руб. Рассчитаем, как можно уменьшить налоговое бремя, помня о 50-процентном ограничении по закону. 900000*6%=54000 руб. Налог можно уменьшить только на половину от этой суммы: 54000/2=27000 руб., а не на 53000 руб., уплаченных по итогам года взносов.

Очевидно, что ИП-работодатель в этому случае не может полностью включить в расчет фиксированные взносы, чтобы уменьшить налог, теряет это преимущество.

Расчет для случая, когда имеет место УСН «доходы минус расходы» производится с учетом положений ст. 346.16 НК РФ п. 1-7. Это означает, что взносы признаются расходами ИП и участвуют таким образом в уменьшении налоговой базы по упрощенному налогу, а не уменьшают его итоговую сумму. При этом уменьшение ограничения в 50%, как в предыдущем случае, нет. Все взносы, в том числе фиксированные «за себя», полностью включаются в расходную часть при подсчете базы налога.

Например, если «упрощенец» уплачивает налог по ставке 15% и имеет доход за 1 квартал 250000 руб., а расход – 180000 руб., то платеж по налогу за период составит: 250000–180000=70000*15% — 10500 руб.

Уменьшать его на сумму страховых взносов нельзя. Предполагается, что ранее они уже подсчитаны в расходах.

Тезисно

Уменьшить упрощенный налог за счет взносов фиксированного характера и выплат за работников можно.

Если речь идет об «УСН — доходы», то при отсутствии работников уменьшение происходит на всю сумму уплаченных по периоду взносов. Если у ИП есть наемный труд, налог уменьшается не более чем в половину.

При «УСН доходы минус расходы» сумма взносов подсчитывается в расходах при определении налоговой базы.

ИФНС обнаружила нарушения по ст. 54.1 НК РФ. Должна ли она расчетным путем определить действительный размер налога?

Автор: Поздышева О. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Согласно положениям ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1).

В пункте 2 говорится, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы ч. II НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

То есть, если эти условия не соблюдаются, ИФНС не примет расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль или вычеты по НДС.

В связи с этим возникает вопрос: если инспекция обнаружила нарушения по ст. 54.1 НК РФ, должна ли она расчетным путем определить действительный размер налога?

Напомним, применение этого метода предусмотрено пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, в частности, при отсутствии учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также при ведении учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Мнение контролирующих органов

Вот что по этому поводу думает Минфин (см. Письмо от 13.12.2019 № 01-03-11/97904).

Положения ст. 54.1 НК РФ, в отличие от сформированной на основе Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 (далее – Постановление № 53) судебной практики, не предусматривают возможность определения расчетным путем налоговых обязательств налогоплательщиков в случае злоупотребления ими своими правами.

Кроме того, данная норма не устанавливает различного порядка применения ее положений в отношении обязательств по конкретным налогам (расходов при исчислении налога на прибыль организаций и вычетов при исчислении НДС).

Таким образом, учет расходов при исчислении налога на прибыль организаций при определении обязательств налогоплательщика, чьи действия по злоупотреблению своим правом подпадают под действие ст. 54.1 НК РФ, положениями этой статьи не предусмотрен.

Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@. При применении рассматриваемой нормы следует иметь в виду, что в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена) либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения. В этой связи в ходе мероприятий налогового контроля особое внимание необходимо уделять исследованию обстоятельств, подтверждающих или опровергающих реальное выполнение сделки (операций) контрагентом.

При этом налоговый орган не определяет расчетным путем объем прав и обязанностей налогоплательщика, допустившего искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственной операции.

Что говорит арбитражная практика?

В арбитражной практике по этому поводу нет единого мнения. Рассмотрим все за и против, акцентируя внимание на тех аргументах, которыми руководствовались судьи, принимая решения в пользу той или иной стороны налогового спора.

Пример в пользу ИФНС

В Постановлении АС ПО от 04.06.2020 № Ф06-61054/2020 по делу № А55-26674/2019 рассматривалась следующая ситуация.

В рамках выездной налоговой проверки инспекция установила, что ООО заявило вычеты по НДС и учло в составе расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение поддонов (б/у) у спорных контрагентов ООО. По мнению инспекции, сделки не имели разумной хозяйственной (деловой) цели, а были направлены на получение налоговой экономии в виде неполной уплаты в бюджет НДС и налога на прибыль. Фактически спорные поддоны приобретались обществом за наличный расчет у физических лиц без отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете. Инспекция сделала вывод о несоблюдении обществом условий, установленных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, то есть в действительности товар был куплен не у спорного контрагента, а у стороннего физического лица, который не участвовал в договоре.

Не согласившись с решением инспекции, организация обратилась в суд. Она указала, что представила все надлежащим образом оформленные документы, необходимые для получения налоговых вычетов и учета затрат на приобретение поддонов.

Суды трех инстанций отказали компании в удовлетворении требований. С учетом установленных обстоятельств суды пришли к выводу, что налоговый орган доказал отсутствие сделок между заявителем и вышеназванными контрагентами. Они указали: налоговый орган обоснованно применил положения ст. 54.1. НК РФ при доначислении по налогу на прибыль, а правовые основания для применения расчетного метода определения налоговых обязательств отсутствовали.

Примеры в пользу налогоплательщиков

Начнем с Постановления АС ПО от 04.06.2020 № Ф06-61054/2020 по делу № А55-26674/2019.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении общества «по всем налогам и сборам» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой со ссылкой на ст. 54.1 НК РФ обществу начислены НДС и налог на прибыль в общей сумме порядка 16 млн руб., штрафные санкции в сумме 3,1 млн руб. и пени за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов в размере 3,9 млн руб.

Основанием принятия инспекцией решения явился вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций по приобретению сырого молока между обществом и рядом контрагентов, в связи с чем обществу отказано в предоставлении вычетов по НДС и учете расходов при исчислении налога на прибыль исходя из установленных в соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ обстоятельств.

Фактически приобретение сырого молока осуществлялось обществом у других поставщиков, непосредственно у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками НДС.

Суд первой инстанции пришел к выводу о создании формального документооборота между обществом и контрагентами, о недостоверности информации, содержащейся в представленных обществом первичных документах, в своей совокупности не подтверждающих факт осуществления реальных хозяйственных операций (сделок) налогоплательщика именно с контрагентами, в связи с чем признал обоснованным решение инспекции в части доначисления НДС, пеней и штрафа.

Однако, доначисляя налог на прибыль, инспекция, не оспаривая факт поступления продукции обществу напрямую от сельхозпроизводителей, исходила из невозможности учета в полном объеме расходов, связанных с приобретением продукции, на основании ст. 54.1 НК РФ, поскольку они понесены не по операциям с «проблемными» контрагентами, а по неоформленным отношениям с реальными сельхозпроизводителями.

Обратите внимание: суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленное обществом требование, отменил решение инспекции в части доначисления налога на прибыль на сумму 11,2 млн руб. (и соответствующих сумм пеней и штрафа), поскольку пришел к выводу о необходимости определения инспекцией в рамках выездной налоговой проверки действительного размера налоговых обязательств общества. Он указал, что отказ в учете экономически обоснованных расходов по формальному признаку влечет искажение реального размера налоговых обязательств в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций.

Но на этом дело не закончилось.

Апелляционная инстанция, отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении требования общества в полном объеме, исходила из того, что установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства совершения обществом хозяйственных операций свидетельствуют о недобросовестном поведении налогоплательщика, совершении им действий, направленных на неполную уплату налогов путем включения в «цепочку» поставки молока от сельхозпроизводителей подконтрольных организаций (контрагентов), создании фиктивного документооборота с целью добавления к цене товара добавленной стоимости (наценки) и возможности применения вычета «входного» НДС, уменьшения налоговой базы и суммы подлежащих к уплате налогов в бюджет посредством замены лиц, фактически поставляющих заявителю сырое молоко, на «проблемных» контрагентов, которые в действительности не совершали хозяйственных операций по отгрузке, поставке, перевозке, передаче молока. В связи с чем суд апелляционной инстанции поддержал доводы инспекции о несоблюдении обществом условий, установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, и правомерности доначисления налога на прибыль (соответствующих сумм пеней и штрафа).

Кассационная инстанция (АС ПО) отменила принятое по делу постановление апелляционного суда и оставила в силе решение суда первой инстанции.

В постановлении АС ПО отмечено, что суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы инспекции, согласно которым введение в действие ст. 54.1 НК РФ является основанием для кардинального изменения судебной практики; при установлении налоговыми органами наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в п. 2 ст. 54.1 НК РФ, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также на заявление по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме. То есть без исследования фактических обстоятельств, связанных с поставкой налогоплательщику товаров (работ, услуг), в том числе по вопросам реальности поставленного товара (работ, услуг); обстоятельств его поставки – от спорных поставщиков или непосредственно от продавцов (производителей), деятельность которых не вызывает сомнений у налогового органа.

Как правильно указано судом первой инстанции, из толкования ст. 54.1 НК РФ следует: при формальном документообороте с заявленным контрагентом, но при фактическом исполнении обязательства третьим лицом при несоблюдении условий п. 2 названной статьи установлен запрет на получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком именно по недостоверным (формальным) документам, что не освобождает налоговые органы от обязанности проверить, осуществлялись ли в действительности какие-либо хозяйственные операции под прикрытием формального документооборота, выявить их действительный экономический смысл и определить действительный размер соответствующих налоговых обязательств.

В указанном постановлении сделан следующий важный вывод.

Обратите внимание: позиция инспекции в данном деле приводит к тому, что налогоплательщик, не представивший налоговому органу на проверку никаких документов по совершенным сделкам, будет вправе рассчитывать на применение расчетного метода, то есть будет поставлен в лучшее положение по сравнению с налогоплательщиком, представившим документы, не соответствующие в полном объеме требованиям ст. 54.1 НК РФ, что не отвечает принципам справедливости и правовой определенности.

Арбитры напомнили цели, которые преследовали законодатели, вводя в Налоговый кодекс ст. 54.1, – защита налогоплательщиков, надлежащим образом исполняющих обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Введение этой статьи обусловлено правоприменительной практикой, которая была выработана при рассмотрении налоговых споров, связанных с признанием (непризнанием) обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды, в том числе Постановлением № 53.

При этом введение указанной статьи не сопровождалось изменением принципов правового регулирования в сфере налогообложения, введением дополнительных составов налоговых правонарушений и санкций, сужением полномочий налоговых органов.

В рассматриваемом случае искажение имело место в сведениях относительно участия контрагентов в поставке продукции (молока), в связи с чем суд первой инстанции исключил из состава расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли наценку, приходящуюся на контрагентов.

Применение положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ налоговым органом необоснованно произведено в отрыве от основополагающих положений действующего налогового законодательства, а именно положений ст. 57 Конституции РФ, ст. 3 НК РФ, устанавливающих правило о том, что налог в обязательном порядке должен иметь экономическое основание и не может быть произвольным.

Подход же, предложенный инспекцией (полное непринятие затрат при исчислении налога на прибыль), в ситуации, когда факты поступления товара налогоплательщику непосредственно от сельхозпроизводителя и последующего использования товара в производственной деятельности налогоплательщика налоговым органом в ходе проверки не опровергнуты, неизбежно влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку обязательным условием для принятия к учету обществом расходов при исчислении налога на прибыль является лишь действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые влекут затраты налогоплательщика (ст. 252, 272, 273, 313 НК РФ).

Пленум ВАС в п. 3 Постановления № 53 изложил в полной мере соответствующую ст. 3 НК РФ правовую позицию, согласно которой определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

К сведению: положения налогового законодательства не допускают доначисления сумм в размере большем, чем установлено законом; налоговые органы в ходе мероприятий налогового контроля определяют объем налоговой обязанности исходя из фактических показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика (Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О).

Следовательно, выявление искажений в сведениях о фактах хозяйственной деятельности предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (в рассматриваемом случае – как если бы договоры были напрямую заключены с сельхозпроизводителями).

Суд первой инстанции признал доказанными факты движения товара от сельхозпроизводителя, использования его заявителем в производственной деятельности. Указанный вывод опровергнут не был. Таким образом, суд округа считает, что суд первой инстанции, руководствуясь правовыми позициями, выработанными высшими судебными инстанциями по вопросам налоговой выгоды, которые не претерпели изменений с введением в действие ст. 54.1 НК РФ, правомерно определил действительный размер обязательств общества по налогу на прибыль исходя из общей суммы затрат без учета необоснованной наценки со стороны контрагентов.

Поскольку инспекцией арифметических возражений по принятому судом расчету не представлено, суд первой инстанции признал незаконным доначисление заявителю налога на прибыль в размере 11,2 млн руб. (соответствующих пеней, штрафа), удовлетворив требование в соответствующей части.

Схожая ситуация рассматривалась в Постановлении АС УО от 23.01.2020 № Ф09-9691/19 по делу № А50-17644/2019, где судьи пришли к аналогичному выводу.

Суть дела такова. ИФНС не приняла при исчислении налога на прибыль расходы налогоплательщика в сумме 30,3 млн руб., понесенные им в связи с приобретением товара (фанерный кряж, дрова технологические) у контрагента, а также соответствующие суммы вычетов по НДС. По мнению налогового органа, контрагент является формальным звеном и обладает признаками фирмы-»однодневки» (его руководитель является «номинальным», по юридическому адресу контрагент не располагается, его фактический адрес не установлен и т. д.). По завершении финансово-хозяйственных взаимоотношений с налогоплательщиком контрагент ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ.

Суды первых двух инстанций, поддержав вывод налоговой инспекции, признали, что факт исполнения спорной сделки не тем лицом, от имени которого соответствующая сделка была оформлена, а иными лицами (лесозаготовителями), следует расценивать как отсутствие реальной хозяйственной операции, что является достаточным основанием не только для отказа в праве на вычет НДС, но и учета соответствующих расходов по налогу на прибыль.

Однако АС УО встал на сторону налогоплательщика, отметив, что подобное толкование положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ носит сугубо формальный характер: данная норма не устанавливает те последствия невыполнения указанных в ней требований, которые вменены налогоплательщику в рамках дела.

К сведению: в статье 54.1 НК РФ отсутствует запрет на проведение так называемой «налоговой реконструкции» налогового обязательства по налогу на прибыль путем установления расходной части расчетным путем на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Подход же, предложенный инспекцией (полное непринятие затрат при исчислении налога на прибыль), в ситуации, когда факты поступления товара налогоплательщику и последующей продажи им спорной продукции конечному потребителю налоговым органом в ходе проверки не опровергнуты, неизбежно влечет искажение реального размера обязательств по налогу на прибыль, поскольку обязательным условием признания понесенных организацией расходов является лишь действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика (ст. 247, 252, 313 НК РФ).

Признаки зависимости в деле о доначислении налогов

В конце сентября 2018 года судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ рассмотрела кассационную жалобу по делу, в рамках которого компания доказывала независимость контрагента в споре о доначислении НДС и налога на прибыль на общую сумму более 226 млн руб. Заслушав мнение сторон, Верховный суд РФ отменил судебные акты нижестоящих инстанций, направив дело на новое рассмотрение (Определение ВС РФ от 27.09.2018 № 305-КГ18/7133 по делу № А40-32793/2017).

Редкий классический спор о получении необоснованной налоговой выгоды может быть «удостоен чести» разрешения в пользу налогоплательщика путем отмены ранее принятых судебных актов в Верховном суде РФ. В этом нет ничего удивительного: как правило, к моменту рассмотрения кассационной жалобы высшей судебной инстанцией все обстоятельства, установленные при рассмотрении дела, уже получили свою оценку, а доказать существенное нарушение норм материального и процессуального права со ссылкой на ст. 291 АПК чрезвычайно сложно. В этой связи рассматриваемое определение по спору о необоснованной налоговой выгоде уже вызвало определенный интерес среди практикующих юристов.

Из текста судебных актов следует, что основанием для доначисления налогоплательщику – ЗАО «НПФ Технохим» – спорных сумм НДС и налога на прибыль стал вывод налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды при реализации товаров (химической продукции, используемой в том числе при производстве нефтепродуктов) путем организации формального документооборота с подконтрольной организацией (ООО «ПромХимСнаб»).

В рассматриваемый период хозяйственной деятельности налогоплательщик реализовал товар, произведенный третьим лицом (ОАО «Пигмент»), в адрес ООО «ПромХимСнаб». Впоследствии тот же товар и в том же объеме, но по более высокой цене был реализован спорным контрагентом в адрес единственного покупателя – ЗАО «Электроснабсбыт», которое затем поставило продукцию ОАО «Орскнефтеоргсинтез». Товар транспортировался в железнодорожных цистернах напрямую от производителя – ОАО «Пигмент» – в адрес потребителя – ОАО «Орскнефтеоргсинтез». При этом судами установлена аффилированность ОАО «Пигмент» и ЗАО «НПФ Технохим», а также ЗАО «Электроснабсбыт» и ОАО «Орскнефтеоргсинтез».

Стандартный «набор» доказательств, свидетельствующий о получении обществом необоснованной налоговой выгоды (протоколы допроса свидетелей, сведения об отсутствии ресурсов для ведения деятельности, а также необходимых затрат и т. д.), был дополнен изъятым у налогоплательщика в ходе мероприятий налогового контроля ежедневником, подробно содержащим сведения о «налоговой оптимизации», векселях и обналичивании денежных средств, что по вполне понятным причинам получило негативную правовую оценку.

Проанализировав представленные доказательства, суды пришли к выводу о создании согласованной схемы движения товара и денежных средств, при которой ЗАО «НПФ Технохим» занизило налоговую базу посредством искусственного уменьшения полученной суммы оплаты. Суды трех инстанций согласились с выводом налогового органа о том, что ООО «ПромХимСнаб» являлось номинальным лицом, полностью подконтрольным обществу, используемым исключительно для занижения выручки, вследствие чего для целей исчисления налогов выручка ЗАО «НПФ Технохим» с реализации указанного товара должна быть учтена не в сумме 1 394 131 914 руб., а в сумме 1 915 121 863 руб.

Отменяя принятые по делу судебные акты, Верховный суд РФ исходил из того, что ряд обстоятельств, имеющих существенное значение для вывода о том, что ООО «ПромХимСнаб» является лицом, подконтрольным именно налогоплательщику, не нашел отражения и оценки в судебных актах. Суд принял во внимание, что спорный контрагент реализовывал товар по итогам тендеров, в которых также участвовал налогоплательщик. Кроме того, ЗАО «Электроснабсбыт», приобретая товар у ООО «ПромХимСнаб» на основании заключенных с ним договоров, несмотря на согласованные условия об оплате товара после его получения, оплачивало товар на менее выгодных для ЗАО «Электроснабсбыт» условиях, а именно авансом.

Позиция судебной коллегии не вызывает каких-либо вопросов и закрепляет общую тенденцию последних лет, направленную на установление истины в отношении добросовестности налогоплательщика. Яркий пример тому – это дело ООО «Центррегионуголь» (Определение Верховного суда РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 по делу № А40-71125/2015), в ходе рассмотрения которого отсутствие сведений о сопричастности спорного контрагента налогоплательщику позволило говорить о необоснованности претензий проверяющих.

Указанная тенденция также была воспринята на уровне ИФНС (Письма ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@, от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@, от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ и др.).

В этой связи установление юридической, экономической и иной подконтрольности спорного контрагента по-прежнему имеет важнейшее значение как в вопросе установления умысла налогоплательщика (следовательно, его недобросовестности), так и в целом относительно вывода о получении последним необоснованной налоговой выгоды.

Направив дело по заявлению ЗАО «НПФ Технохим» на новое рассмотрение в суд первой инстанции, Верховный суд также обратил внимание на представленные налогоплательщиком сведения, не опровергнутые ИФНС, о том, что иным налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Электроснабсбыт», материалы которой содержат выводы о том, что по тем же поставкам товара лицом, контролирующим ООО «ПромХимСнаб», являлось не ЗАО «НПФ Технохим», а ЗАО «Электроснабсбыт».

Судебная коллегия указала, что данные обстоятельства имеют существенное значение и подлежат проверке судом, поскольку налоговые органы, составляющие единую централизованную систему (ст. 30 НК, п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), не могут осуществлять противоположных оценок одной и той же деятельности в итоговых решениях по материалам различных налоговых проверок. Установление таких противоречий позволит говорить о незаконности вынесенного решения ИФНС.

В этой связи промежуточная победа ЗАО «НПФ Технохим» в Верховном суде РФ в рамках налогового спора, независимо от результатов его повторного рассмотрения, безусловно позитивно повлияет на эффективность судебной защиты налогоплательщиков от необоснованных претензий проверяющих.

В то же время нельзя не признать, что дело ЗАО «НПФ Технохим» будет под пристальным вниманием налоговых специалистов и после его повторного рассмотрения. В большей степени это связано с необходимостью оценки и сопоставления двух противоречащих доказательств: с одной стороны – решения ИФНС в рамках иной проверки, которой установлено отсутствие подконтрольности спорного контрагента налогоплательщику, с другой – иных доказательств (в частности, изъятого ежедневника), свидетельствующих о непосредственном участии общества в налоговой оптимизации посредством включения дополнительного звена в цепи хозяйственных операций.

Остается надеяться, что выводы судов в данной части будут не менее значимыми и интересными, чем при первоначальном рассмотрении дела.

Налоговая доначислила налоги – что делать

  • «Ненастоящие» доначисления
  • В ходе каких мероприятий налоговая может доначислить налог
  • Доначисление НДС
  • Что может привести к доначислению
    • Работа с самозанятыми
    • Дробление бизнеса
    • Реальность сделок
  • Налог доначислен. Что дальше?
  • Итоги

«Ненастоящие» доначисления

Сначала опишем самые несложные случаи доначисления налогов организации, ИП или физлицу. Строго говоря, доначислением налогов это назвать нельзя, так как происходит оно из-за некорректно заполненных деклараций.

В каждой сданной декларации мы указываем, как правило, налог к уплате. И именно эту сумму ждет от нас налоговый орган, при условии прохождения камеральной налоговой проверки. Но бывает так, что налогоплательщик по незнанию или в результате технической ошибки заполняет декларацию неверно, тем самым вводя в заблуждение налоговый орган. Это относится не только к ИП или юрлицам, но и к физлицам. И даже не в отношении исчисления налога, а в отношении получения вычетов по НДФЛ. Историй о том, как доначислили налог после сдачи 3-НДФЛ на вычеты, очень много. Приведем некоторые примеры:

Проблема таких «доначислений» решается просто — подается верная уточненная декларация. Но это может стоить налогоплательщику нервов и денег.

Далее перейдем к более серьезным проблемам по доначислению налогов юрлицам и ИП.

В ходе каких мероприятий налоговая может доначислить налог

Доначисление налогов по результатам налоговой проверки — самый распространенный вариант доначисления.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральная проверка (КНП) регулируется ст. 88 НК РФ. Следует понимать, что камеральной проверке подвергается каждая сданная декларация, в том числе и уточненная. Поэтому предотвратить камералку нельзя никакими методами. Проверке при камералке подвергается исключительно декларация/расчет. Налоговики в рамках камеральной проверки могут потребовать пояснений, но никак не предоставления документов. Исключение составляют документы, предоставить которые обязывает закон, например, подтверждающие применяемую льготу.

Подробнее о камеральной налоговой проверке читайте в нашей подборке о КНП.

Выездная налоговая проверка (ВНП) — это более масштабное мероприятие, к которому налоговики готовятся долго и серьезно. И уж если к вам пришли с выездной проверкой, можете не сомневаться, что в итоге вы получите решение о доначислении налогов.

Выездная налоговая проверка приходит не ко всем бизнесменам. Ее можно предвидеть и предотвратить. Налоговики никогда не нагрянут ни с того ни с сего. Бизнесмен получит массу звоночков перед получением решения о проведении ВНП. Это могут быть вызовы на комиссии по разрывам, запросы документов вне рамок проведения проверок, допросы в качестве свидетелей и так далее.

Налоговая разработала регламент, по которому налогоплательщик сможет самостоятельно определить свои риски в отношении проведения ВНП.

ВАЖНО! Регламент приведен в приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333

Но налоговая сейчас работает на то, чтобы производить большинство доначислений без выезда, что значит — доначисление налога по КНП встречается достаточно часто. Особенно в отношении НДС.

Доначисление НДС

Если говорить о безвыездных доначислениях, то налоговики в этом вопросе стараются не столько сделать доначисления по проверке в налоговом учете, сколько стимулировать налогоплательщика доплатить самостоятельно. И здесь первенство по самостоятельным доплатам занимает, конечно, НДС.

Программное обеспечение налоговой позволяет контролировать собираемость НДС на достаточно высоком уровне. Система работает так, что налогоплательщик может попасть на доначисление не только и не столько за собственные ошибки, сколько за ошибки и неблагонадежность своих поставщиков или покупателей.

Налоговики проверяют цепочки по НДС, а если находят разрыв, начинают его отрабатывать, ища выгодоприобретателя.

Как проявляется разрыв? Бывают разные случаи:

  • счета-фактуры в книгах покупок и книгах продаж поставщиков и покупателей не «бьются»;
  • контрагент не уплачивает налог;
  • контрагент обнулил декларации, подав уточненки;
  • контрагент ликвидирован.

Так как все уточненные декларации подвергаются камеральной проверке, то при обнаружении разрыва в уточненной декларации кого-либо из контрагентов можно столкнуться с доначислением налогов за прошлые периоды.

Налоговики, как правило, сначала советуют убрать вычет и доплатить налог самостоятельно. Налогоплательщик может согласиться и выполнить требование. В противном случае он, скорее всего, получит решение налоговой о доначислении НДС или даже решение о ВНП. Но при наличии уверенности в своей правоте можно оспорить доначисление налогов.

Многие предприниматели зачастую опасаются налоговиков и готовы выполнить даже незаконные требования. Но не надейтесь, что, идя на поводу у них, вы легко отделаетесь. Тем самым вы лишь покажете, что с вас можно требовать незаконной уплаты.

Есть ли у вас налоговые долги? Как это узнать, описано в статье «Как проверить долги по налогам у ИП и ООО».

Что может привести к доначислению

Мы рассмотрели доначисления по НДС, так как этот налог стоит особняком и выделяется среди прочих порядком контроля.

Основная причина доначисления прочих налогов — занижение налоговой базы налогоплательщиком. Такое может произойти в случае сокрытия облагаемых доходов или учета расходов, которые учитывать нельзя. Причем неважно, было ли это технической ошибкой или намеренным искажением фактов. Доначисления всё равно грозят. Разница будет в размере штрафа за неуплату налога.

Но это простые, очевидные нарушения. Сейчас же рассмотрим, какие тренды в доначислении налогов есть в 2021 году. На что обращает внимание налоговая, какую информацию собирает и с чем идет к вам на ВНП:

  • работа с самозанятыми;
  • дробление бизнеса;
  • реальность сделок.

Опишем подробнее каждый пункт.

Работа с самозанятыми

Про договор с самозанятым лицом читайте в нашей статье. Там же вы можете бесплатно скачать вариант такого договора.

За что наказывает ФНС при работе с самозанятыми (с примерами судов), вы можете узнать из системы КонсультантПлюс. Получите пробный онлайн доступ к системе бесплатно и переходите к практическим рекомендациям.

Дробление бизнеса

Доначисление налогов при дроблении бизнеса — одна из самых распространенных историй. Разделение бизнеса между различными хозсубъектами не запрещено законом. Поводом для доначислений служит дробление, единственной целью которого является экономия на налогах.

Каждый из этих признаков по отдельности не может говорить о незаконном дроблении, но совокупность признаков и отсутствие документальных доказательств у компании об экономической обоснованности дробления приближает раздробленные организации к доначислению налога на прибыль и НДС.

О том, как избежать необоснованного доначисления налогов при дроблении бизнеса, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к К+, получите его бесплатно на пробной основе.

Реальность сделок

Ну и основная «статья дохода» налоговиков — нереальность сделок. Это пресловутая ст. 54.1 НК РФ и отработка схем ухода от налогов.

Первые два варианта являются частными случаями доначислений по ст. 54.1 НК РФ.

О необоснованной налоговой выгоде можно прочитать в статье.

Налог доначислен. Что дальше?

Итак, допустим, налоговая доначислила налоги – что делать дальше? И второй важный вопрос: за какой период могут доначислить налоги?

Для ответа на эти вопросы следует понимать порядок проведения выездной налоговой проверки. Этому виду проверок посвящена ст. 89 НК РФ.

Ответим на вопрос, за какой период налоговая может доначислить налоги.

ВНП может затрагивать период не более трех лет, предшествующих году проведения проверки. Таким образом, и доначисления будут за этот период.

При несогласии с решением налоговой можно обратиться с жалобой в Управление ФНС РФ. Если и там всё останется без изменений, то дальше надо идти в суд. Причем такой порядок действий актуален как для ВНП, так и для КНП.

А вот с доначислением налога по решению суда, если и суд вас не поддержит, придется смириться.

Факт доначисления налогов по акту выездной проверки проводками должен быть отражен в бухучете организации.

Какие проводки сделать в бухучете при налоговых доначислениях? Оформите пробный бесплатный доступ к «КонсультантПлюс» и узнайте, как внести в бухучет доначисления налогов.

А о том, как в налоговом учете отразить доначисленные налоги, пени и штрафы рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к К+, оформите его бесплатно на пробной основе и сразу же переходите к рекомендациям.

Приведем примеры некоторых проводок по доначислению налогов за прошлые периоды:

Образец проводок доначисления налога на имущество за прошлые периоды

91-2 «Прочие расходы»

68. Субсчет — Налог на имущество

Какие сделать в БУ проводки по доначислению транспортного налога за прошлый год

68. Субсчет — Транспортный налог

Как доначислить земельный налог за прошлый год – проводки

68. Субсчет — Земельный налог

Итоги

Доначисление налогов происходит по результатам налоговых проверок — камеральных и выездных. Камералке подвергается каждая сданная декларация. Выездные проверки проводятся значительно реже, и как правило, налоговики идут на ВНП за прямыми доказательствами вины налогоплательщика, а не за выяснением, верно ли он платит налоги. Вся основная информация ими уже собрана в рамках иных проверок. Доначисление налогов можно оспорить сначала в вышестоящем органе, а потом в суде.

Читайте также:
Белоруссия даст зеленый свет криптовалютам
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: