Порядок исчисления акцизов: правила расчета, порядок и сроки уплаты акцизных сборов в бюджет, формы отчетности

Отдельные вопросы по методологии исчисления акцизов

  • Порядок исчисления акцизов
  • Авансовые акцизные платежи: условия применения и формула расчета
  • Методология расчета акциза в ситуации отсутствия раздельного учета
  • Как определить сумму, подлежащую уплате в бюджет при ввозе подакцизных товаров
  • Влияет ли повышение ставки акцизов на методику «акцизных» расчетов
  • Как проверить акциз — методика проверки
  • Итоги

Вопросы по методологии исчисления акцизов волнуют уплачивающих этот вид налогов коммерсантов. О применяемых для расчета акцизов формулах, ставках и иных нюансах расскажет наш материал.

Порядок исчисления акцизов

Общая схема расчета акцизов основывается на нескольких базовых принципах:

  • налоговая база (НБ) по каждому виду подакцизных товаров (ПТ) рассчитывается отдельно;
  • ставки акцизов для расчета берутся из ст. 193 НК РФ;
  • формула расчета суммы акциза (А) зависит от вида ставки акциза:
    • для ПТ, на которые установлены твердые (специфические) ставки:

НПТ — количество или объем реализованных ПТ в натуральном выражении;

САруб. — ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения ПТ);

    • для ПТ, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки:

СПТ — стоимость реализованных ПТ;

СА% — ставка акциза (в % от стоимости).

    • для ПТ, на которые установлены комбинированные ставки:

Указанные формулы лежат в основе расчета акцизов в большинстве ситуаций с ПТ, однако в отдельных случаях при схожести структуры вычислений могут применяться специфические показатели — об этом вы можете узнать из последующих разделов нашего материала.

Авансовые акцизные платежи: условия применения и формула расчета

«Акцизный» аванс — это установленный п. 8 ст. 194 НК РФ для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (АССП) обязательный платеж, представляющий собой предоплату акциза по АССП:

  • до закупки произведенного в РФ спирта (включая спирт-сырец);
  • до совершения операции, указанной подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Для расчета суммы «акцизного» аванса:

  • НБ — определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри компании спирта;
  • СА — определяется на дату перечисления авансового платежа либо на дату предоставления банковской гарантии (в ситуации освобождения от авансового платежа).

Фактически уплаченный «акцизный» аванс подлежит вычету при определении суммы акциза по реализованной АССП.

ООО «Спиртопром» производит алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 9%. По плану в декабре 2016 года компания для этих целей планирует приобрести 140 л этилового спирта.

Расчет суммы авансового «акцизного» платежа (ААП) за декабрь, подлежащей перечислению в бюджет в ноябре 2016 года:

  • НБ = 140 л;
  • СА = 500 руб./л;
  • ААП = 140 л × 500 руб./л = 70 000 руб.

Платежку на перечисление аванса в рассчитанной сумме ООО «Спиртопром» представило в банк 14 ноября 2016 года — это соответствует срокам, установленным п. 6 ст. 204 НК РФ. При этом подтверждающие уплату «акцизного» аванса документы необходимо представить налоговикам не позднее 18 ноября 2016 года (п. 7 ст. 204 НК РФ).

Как исчислить «прибыльные» авансовые платежи — читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

Методология расчета акциза в ситуации отсутствия раздельного учета

Ведение раздельного учета — это важная процедура, позволяющая правильно рассчитать «акцизные» обязательства и правомерно воспользоваться налоговыми льготами. Необходимость в обособленном учете возникает в отношении ПТ с разными ставками налога.

Если коммерсант не позаботился об организации такого учета, применяется специальная методика расчета акцизов — она заключается в следующем:

  • определение НБ — рассчитывается единая НБ по всем совершаемым операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ (НБобщ):
  • применяемая ставка акциза — максимальная из всех применяемых ставок (САmax);
  • сумма акциза (А) определяется по формуле:

При таком составе расчетной формулы налогоплательщик теряет часть своих средств, сохранить которые в его силах, организовав раздельный учет ПТ.

Проиллюстрируем это на примере.

ООО «ПивоварЛюкс» производит пиво, не осуществляя раздельного учета. В декабре 2016 года объемы произведенной и реализованной продукции составили:

Объем произведенного пива, л

Доля спирта в конечном продукте,%

Ставка акциза, руб./л

Сумма акциза, руб.

при наличии раздельного учета

при отсутствии раздельного учета

(291 480 л + 286 370 л + 201 580 л) × 37 руб./л

Таможенные акцизы: уплата, отчетность и учет

При импорте товаров организации и предприниматели уплачивают обязательные таможенные платежи и сборы. Если ввозят подакцизный товар, надо заплатить акциз. Разберемся, какие товары облагаются акцизами, как уплачивать акцизы, отчитываться по ним и отражать в учете.

Какие товары облагаются акцизом

Акциз — это косвенный федеральный налог, который надо платить с определенных товаров и услуг. Их список дан в ст. 181 НК РФ:

  • этиловый спирт из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурированный, спирт-сырец, дистилляты;
  • алкоголь с долей этилового спирта более 0,5 %, пиво, виноматериалы;
  • сигареты, сигары, табак для кальяна и другая табачная продукция;
  • дизельное топливо, моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей;
  • прямогонный бензин;
  • виноград;
  • вэйпы и жидкости для них;
  • легковые автомобили и мотоциклы;
  • и прочие виды товаров.
Читайте также:
Лицензия на травматическое оружие: как получить разрешение, что нужно для покупки, продление, помощь в получении

Если вы ввозите товары из списка, данного в ст. 181 НК РФ, в Россию, то должны уплачивать акцизы. Экспортеры (те, кто вывозит подакцизную продукцию из РФ) платить акциз не обязаны.

Некоторые подакцизные товары освобождены от акцизов при импорте. В эту категорию попадает авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол и нефтяное сырье (ст. 183 НК РФ, письма Минфина).

Дальнейшая продажа импортированных подакцизных товаров акцизами облагаться не будет.

Кто платит акцизы

При импорте товаров в РФ платить акциз должен декларант или другое ответственное лицо (таможенный брокер).

Порядок уплаты зависит от таможенной процедуры, под которую помещен товар. Подробнее об этом рассказано в ст. 185 НК РФ:

  • акцизы платят в полном объеме, если введены таможенные процедуры выпуска и переработки для внутреннего потребления или режим свободной таможенной зоны;
  • не платят акциз, если введены таможенные процедуры транзита, свободного склада, уничтожения, беспошлинной торговли и др.;
  • полностью или частично освобождают от акциза, если товар ввозится временно.

Как рассчитать акциз к уплате

Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ. Можно выделить три вида ставок:

1. Твердые — устанавливаются в рублях на единицу измерения товара. Например, ставка акциза на виноматериалы — 32 рубля / 1 литр.

Сумма акциза рассчитывается по формуле:

Акциз = Налоговая база × Ставка акциза

Налоговая база — это объем или количество ввезенных из-за границы товаров в натуральном выражении.

2. Комбинированные — часть устанавливается в рублях за единицу, а часть в процентах от расчетной стоимости. Например, ставка акциза на сигареты — 2 359 рублей за 1 000 штук + 16 % от расчетной стоимости.

В этом случае акциз рассчитывается сложнее:

  • Этап 1. Сумма акциза в рублях за 1 000 штук + Сумма акциза в процентах от расчетной стоимости в максимальных розничных ценах (прописывается в Уведомление о максимальных и минимальных розничных ценах, представляемом при растаможке).
  • Этап 2. Акциз рассчитывается по минимальной специфической ставке.
  • Этап 3. Сравните суммы с этапов 1 и 2. Платите в бюджет ту, которая больше.

С 1 сентября по 31 декабря при ввозе в Россию сигарет, папирос, сигарилл, биди или кретек надо применять повышающий коэффициент Тв (п. 10 ст. 194 НК РФ).

3. Расчетные — рассчитываются по специальной формуле с учетом коэффициентов. Например, ставка акциза на прямогонный бензин определяется в рублях за 1 тонну по формуле: Апб = 13 100+ 4 865 × К корр.

Куда и когда платить таможенные акцизы

Место и время уплаты акцизов зависят не только от таможенной процедуры, но и от страны, из которой ввозится товар. Разные правила действуют для импорта из стран ЕАЭС и других государств.

По стандартным правилам акциз при импорте уплачивается таможенному органу, который выпускает товары. В налоговую по месту своего учета импортеры платят его, только когда ввозят не подлежащие маркировке товары из ЕАЭС.

Платить акциз надо вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.

Импорт из ЕАЭС

По договору о ЕАЭС акциз уплачивается в России. Куда и как его платить зависит от того, подлежит ли импортный товар маркировке.

Если маркировка не обязательна, акциз платите в ИФНС по месту своего учета. Срок уплаты — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Ставка акциза твердая, дана в ст. 193 НК РФ. Налоговая база определяется на дату постановки товаров на учет.

Дополнительно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, подайте в ИФНС декларацию по косвенным налогам и документы: заявление о ввозе, выписка банка по уплате акциза, транспортные или товаросопроводительные документы, договор, счета-фактуры и пр.

Если маркировка обязательна, акциз платите на выпускающей таможне в течение пяти дней после оприходования импортных товаров. Налоговая база определяется на дату оприходования товаров. Ставка акциза будет дана в ст. 193 НК РФ.

Чтобы задекларировать ввоз маркированных товаров, сдайте таможенную декларацию и документы: заявление об уплате акциза, товаросопроводительные (транспортные) документы, сертификаты, счета-фактуры, договор и пр.

Читайте также:
Как написать ответ на жалобу: образец письма

Налоговый и бухгалтерский учет акцизов

Акцизы включаются в стоимость товаров. Исключение одно: если организация хочет использовать импортированный подакцизный товар для производства другой подакцизной продукции. В таком случае акциз можно будет принять к вычету — уменьшить сумму начисленного за отчетный период акциза на сумму акциза, которую предъявил продавец.

В бухгалтерском учете сумма акциза отражается на счете 19 «НДС», для этого к нему открывается субсчет «Акцизы». Проводки следующие:

  • Дт 19 «Акцизы» Кт 68 «Расчеты по акцизам» — начисляем акциз при импорте;
  • Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 51 — платим акциз;
  • Дт 10 Кт 19 «Акцизы» — учитываем акциз в расходах на покупку товара;
  • Дт 68 «Расчеты по акцизам» Кт 19 «Акцизы» — принимаем уплаченную сумму акциза к вычету.

Ведите учет подакцизных товаров, организуйте импорт, подавайте декларации и рассчитывайте акцизы в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет и многое другое. Попробуйте все возможности бесплатно — дарим 14 дней тест-драйва.

Статья 194. Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 306-ФЗ в наименование статьи 194 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 июля 2011 г.

Статья 194. Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии и другие комментарии к статье 194 НК РФ

1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 – 191 настоящего Кодекса.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ в пункт 2 статьи 194 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 – 191, 205.1 настоящего Кодекса.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ в пункт 3 статьи 194 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Информация об изменениях:

Пункт 4 изменен с 1 января 2019 г. – Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 301-ФЗ

4. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, нефтяным сырьем, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно по нефтепродуктам, нефтяному сырью и отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Информация об изменениях:

Пункт 5 изменен с 1 января 2020 г. – Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 326-ФЗ

5. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 182 настоящего Кодекса, дата совершения которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ в пункт 6 статьи 194 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г.

6. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 – 3 настоящей статьи.

Читайте также:
Налоговый период по акцизам: пример заполнения декларации и других форм отчетности
Информация об изменениях:

Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 306-ФЗ в пункт 7 статьи 194 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам

7. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, указанных в пункте 1 статьи 190 настоящего Кодекса, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Информация об изменениях:

Пункт 8 изменен с 1 января 2022 г. – Федеральный закон от 29 ноября 2021 г. N 382-ФЗ

8. Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин (кроме крепленых (ликерных) вин), виноматериалов (кроме крепленых вин наливом), плодовой алкогольной продукции, игристых вин, включая российское шампанское, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, а также за исключением виноградосодержащих напитков, плодовых алкогольных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) без добавления спиртованных виноградного или иного плодового сусла, и (или) без добавления дистиллятов, и (или) без добавления крепленого (ликерного) вина) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением плодовых сброженных материалов, виноградного сусла, плодового сусла), обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (далее – авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Абзац утратил силу с 1 января 2020 г. – Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 326-ФЗ

Информация об изменениях:

В случае использования производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, авансовый платеж акциза уплачивается до закупки (ввоза в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза) этилового спирта-сырца и (или) до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса. При этом в целях настоящей статьи дата приобретения (закупки) этилового спирта, произведенного на территории Российской Федерации, определяется как дата отгрузки этого спирта поставщиком. Дата ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза определяется как дата оприходования этилового спирта покупателем – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) и (или) ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены статьей 204 настоящего Кодекса.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ статья 194 настоящего Кодекса дополнена пунктом 9, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам

9. Налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента T, определяемого в следующем порядке:

Читайте также:
График проверки Роспотребнадзора на 2021 год: план и график проверок, поиск по ИНН на сайте Роспотребнадзора, понятие плановых и внеплановых проверок, программа проведения проверок в 2021 году

в случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров (), указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году (), то значение коэффициента (значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления);

в иных случаях коэффициент T принимается равным 1.

Коэффициент T принимается также равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками по основаниям, предусмотренным настоящей главой, в отношении указанных подакцизных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.

В целях настоящего пункта среднемесячный совокупный объем реализованных подакцизных товаров определяется путем деления общего объема реализации указанных товаров за год на 12.

Информация об изменениях:

Статья 194 дополнена пунктом 10 с 1 июня 2019 г. – Федеральный закон от 1 мая 2019 г. N 78-ФЗ

10. Налогоплательщики, осуществляющие ввоз в Российскую Федерацию сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам в период с 1 сентября по 31 декабря (включительно) каждого календарного года с учетом коэффициента , определяемого в следующем порядке:

в случае, если совокупный объем в натуральном выражении ввезенных в Российскую Федерацию налогоплательщиком с начала календарного месяца подакцизных товаров (), указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает среднемесячный совокупный объем ввезенных в Российскую Федерацию налогоплательщиком указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году (), значение коэффициента (значение коэффициента округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления);

в иных случаях коэффициент принимается равным 1.

Коэффициент применяется налогоплательщиком самостоятельно при исчислении подлежащей уплате суммы акциза в отношении ввозимой в Российскую Федерацию партии подакцизных товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, в отношении которой произошло превышение, предусмотренное абзацем вторым настоящего пункта, и каждой последующей партии товара, ввозимой в Российскую Федерацию в течение указанного в абзаце втором настоящего пункта календарного месяца.

Для подтверждения объемов подакцизных товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, ввезенных в Российскую Федерацию в период с 1 сентября по 31 декабря (включительно) каждого календарного года, налогоплательщик обязан представлять в таможенный орган отчет об объемах ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, на бумажном носителе или в электронной форме по форме и форматам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела.

Отчет представляется в таможенный орган, в котором осуществляется таможенное декларирование товаров (уплата акциза в отношении товаров, ввезенных в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза), одновременно с подачей таможенной декларации на товары (заявления об уплате акциза в отношении товаров, ввезенных в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза).

В целях настоящего пункта среднемесячный совокупный объем ввезенных в Российскую Федерацию налогоплательщиком подакцизных товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, определяется путем деления общего объема ввезенных в Российскую Федерацию указанных товаров за календарный год на 12.

Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учёте

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

  1. Общие правила учета акцизов
  2. Стандартные проводки по акцизам

Акциз, как один из видов косвенных налогов, имеет достаточно сложный порядок исчисления, закрепленный в НК РФ. Бухгалтерский и налоговый учет этого бюджетного платежа, напротив, подчиняется стандартным учетным правилам и ведется с применением действующего плана счетов БУ. О том, кто обязан учитывать акцизы и какие проводки при этом могут быть сформированы, поговорим далее.

Общие правила учета акцизов

Бухгалтерский и налоговый учет акцизов ведут прежде всего фирмы, связанные с производством подакцизных товаров, а также переработчики подакцизного сырья и импортеры подобных товаров.

Таким образом, подавляющее большинство налогоплательщиков использует подакцизные товары (например, приобретают бензин), но отдельный учет их не ведут. Акциз попадает сразу в стоимость приобретенного товара и отражается в общей сумме.

К примеру, изготовитель определенного НК РФ товара рассчитывает акциз при продаже партии деловому партнеру. Если затем покупатель сам станет продавцом и перепродаст товар, необходимость начисления акциза отпадает.

Обратите внимание! Фирмы-производители подакцизных товаров не могут применять ЕСХН, кроме производителей винной продукции из собственного винограда (ст. 346.2-6 п. 2). Также под запретом и применение УСН (ст. 346.12-3 п. 8), кроме собственной винной продукции. Налогоплательщики на «вмененке» уплачивают акцизы на общих основаниях (ст. 346.26 п. 4).

Читайте также:
Объекты авторского права: понятие, что относится, виды, субъекты, соавторство, составные произведения

Порядок учета акцизов на счетах БУ уточнил Минфин в письме №96 12/11/96 (р. 2):

  1. Для учета акцизов бухгалтер применяет счет 19 с открытием на нем с/счета «Акцизы по оплаченным МЦ» и счет 68, используя с/счет «Расчеты по акцизам».
  2. Фирма обязана организовать раздельный учет акцизных сумм по ТМЦ оприходованным и оплаченным и по ТМЦ, которые не оприходованы и не оплачены.
  3. В учетных регистрах БУ акцизы должны выделяться отдельной графой.
  4. Учет акцизов должен быть построен так, чтобы обеспечить получение корректной информации для составления налоговых деклараций.

Стандартные проводки по акцизам

Продажа

В случае продажи подакцизного товара могут быть два варианта проводок: Дт 90/4 (или 91/2) Кт 68 и Дт 19 Кт 68 – отражен акциз при продаже подакцизного товара. Счет 91/2 применяют при безвозмездной передаче соответствующего товара, например, при проведении рекламной акции.

Первая проводка актуальна, если акциз предъявляется покупателю. Счет 68 здесь корреспондирует со счетом выручки от реализации соответствующего товара. Если покупателю акциз не выставляют, применяется вторая проводка.

Поясним на условном примере. Фирма-производитель алкогольной продукции реализовала оптовику партию на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС. По реализованной продукции начислен акциз 5125 руб. 30000/1,2 = 25000 руб. 30000 – 25000 = 5000 руб.

  • Дт 62 Кт 90/1 30000 руб. – зафиксирована выручка от реализации.
  • Дт 90/3 Кт 68/НДС 5000 руб. – отражен НДС с выручки.
  • Дт 90/4 Кт 68/расчеты по акцизам 5125 руб. – начислен акциз при продаже алкоголя.

Акцизы, предъявленные покупателю к оплате, в целях налогообложения прибыли в расчет не берутся (письмо Минфина №03-07-06/59 от 9/03/11).

Другой пример. Продавец, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, реализует его в переработку другой фирме, также имеющей свидетельство на переработку. Реализовано товара на 960 000 руб., в т.ч. НДС. По реализованной продукции начислен акциз 588800 руб.960000/1,2 = 800000 руб. 960000 – 800000 = 160000 руб.

  • Дт 62 Кт 90/1 960000 руб. – зафиксирована выручка от реализации.
  • Дт 90/3 Кт 68/НДС 160000 руб. – отражен НДС с выручки.
  • Дт 19/акцизы Кт 68/расчеты по акцизам 588800 руб. – начислен акциз при продаже сырья.
  • Дт 68/расчеты по акцизам Кт 19/акцизы 588800 руб. – акциз принят к вычету продавцом согласно счетам-фактурам.

Акциз всегда начисляется в день отгрузки, даже если в договоре право собственности покупатель приобретает в момент оплаты. По общему правилу (такое применяется, к примеру, в отношении НДС) днем отгрузки считается день оформления первого из документов на покупателя. Акциз по неоплаченной, но отгруженной продукции можно фиксировать проводкой Дт 76 Кт 68/расчеты по акцизам, с открытием на 76 счете отдельного с/счета. После перехода права собственности кредитуют 76 счет: Дт 90/4 Кт 76.

Нюансы отдельных операций по учету акцизов

Субсчета по счетам 19, 68 применяются как указано выше.

Если используется давальческое сырье

Приведем основные «акцизные» проводки по давальческому сырью. Подакцизный товар может иметь место у обеих сторон договора о переработке сырья. Заказчик начисляет акциз при передаче в переработку, если давальческое сырье – подакцизный товар, произведенный им. Сумма уплачивается собственником сырья, переработчику не предъявляется.

Дт 19 Кт 68 – передан подакцизный товар (сырье) на переработку. Начислен акциз. Акцизы при получении готовой продукции (товара) учитываются по-разному. Дт 20, 10 и др. Кт 19, если в результате получен не облагаемый акцизом товар. Стоимость исчисленного по сырью акциза включается в с/ть продукции, материалов.

Если результат переработки должен облагаться акцизом, проводки такие:

  • Дт 19 Кт 60 – переработчик предъявил акциз одновременно с передачей продукции заказчику.
  • Дт 68 Кт 19 – к вычету акциз, уплаченный при передаче на переработку подакцизного сырья.

Такая же проводка для акциза, предъявленного переработчиком. Эти проводки используются, если готовый подакцизный продукт пойдет далее в производство следующего подакцизного продукта.

Переработчик начисляет акциз, если имеет место производство из давальческого сырья товара, облагаемого акцизом. Дт 90/4 Кт 68. Проводка делается в момент передачи готового продукта.

Если продукция направляется в структурное подразделение

Подразделение, имеющее отдельный баланс, учитывается на счете 79. Дт 79/2 Кт 68 – начисление акциза на продукцию собственному подразделению на отдельном балансе. Предполагается, что иная подакцизная продукция из переданных ТМЦ производиться не будет. Подразделение, не имеющее отдельного баланса, использует по Дт счет 20 (44) в аналогичных проводках.

Подакцизный товар может передаваться в подразделения для внутреннего использования. Акциз по нему учитывается в затратах соответствующего подразделения: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 68.

Читайте также:
Система ЕГАИС на алкогольную продукцию в 2021 и 2021 годы: личный кабинет и горячая линяя, особенности возврата, как поставить на баланс алкоголь

Декларации по акцизам: виды, порядок заполнения

  • Единой декларации по акцизам не существует. На каждый вид подакцизного товара следует заполнять отдельную декларацию. Какие виды деклараций по акцизам существуют, как заполнять акцизную декларацию, в какие сроки отчитаться, расскажем в данной статье.

    Виды деклараций по акцизам

    Самым распространенным видом подакцизного товара можно считать алкоголь. Приказом ФНС РФ от 27.08.2020 № ЕД-7-3/610@ утверждена форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград.

    Приказ ФНС РФ от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@ содержит форму и порядок заполнения декларации по топливу (бензину, маслам, природному газу и пр.). Декларацию по акцизам по средним дистиллятам составлять отдельно не нужно, вся информация по дистиллятам также входит в декларацию по топливу. С отчетности за февраль 2021 год применяется новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС от 13.10.2020 № ЕД-7-3/747@.

    Известным видом подакцизного товара является табак. Обновленная налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина (условно назовем ее табачной декларацией) актуальна с 16.07.2018.

    Сроки сдачи деклараций

    Рассмотрим сроки сдачи деклараций по акцизам.

    Независимо от вида подакцизного товара соответствующая декларация сдается до 25-го числа месяца, идущего за отчетным периодом — месяцем (п. 5 ст. 204 НК РФ).

    Отдельные категории налогоплательщиков могут отчитываться на два месяца позже стандартного срока, то есть за I квартал 2021 года сдать декларацию можно вплоть до 25.06.2021 (при стандартном сроке 25.04.2021). К таким налогоплательщикам, в частности, относятся (п. 3.1 ст. 204 НК РФ): компании, работающие на основании свидетельства, дающего право на операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом.

    Есть и такие лица, которые сдают декларацию не позднее 25-го числа шестого месяца, наступающего непосредственно за налоговым периодом (пп. 30, 31 п. 1 ст. 182, ст. 204 НК РФ).

    Налогоплательщики, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 182 НК РФ, в отношении таких операций — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

    Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС вовремя и без ошибок с Экстерном. Для вас 14 дней сервиса бесплатно!

    Порядок заполнения

    Заполненная налоговая декларация по акцизам представляет собой документ, в котором собрана информация по подакцизным товарам, их стоимости и сумме акцизов.

    Принцип заполнения деклараций по акцизам на алкогольную продукцию, на табак или топливо схож.

    Рассмотрим, как заполнить декларацию на алкогольную продукцию по новым правилам. Напомним, что с отчетности за декабрь 2020 года действует новая форма этой декларации.

    Новая алкогольная декларация увеличилась в объеме. Теперь ее состав таков: титульный лист, три раздела и шесть приложений.

    Титульный лист заполнить не составит труда — просто впишите регистрационные данные компании, не забудьте заверить информацию подписью.

    В разделе 1 нужно указать итоговую сумму акциза к уплате, уменьшению или возмещению. Все данные нужно указать, опираясь на расчет в разделе 2 и 3.

    Раздел 2 заполняется для каждого кода вида подакцизного товара в отдельности.

    В подразделе 2.1 укажите коды показателей, код признака применения ставки акциза, налоговую базу и сумму акциза, исчисленную как произведение налоговой базы и ставки.

    В подразделе 2.2 покажите данные о продаже подакцизных товаров за пределы РФ. Укажите коды показателей, код признака ставки акциза, налоговую базу и рассчитанную сумму акциза.

    В подразделе 2.3 рассчитайте сумму акциза к вычету. В графе 2 укажите объем подакцизного товара, а в графе 3 — сумму акциза, которая по нему подлежит вычету. В графах 4 и 5 укажите код налогового периода.

    В подразделе 2.4 рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате, начисленную к уменьшению или заявленную к возмещению из бюджета.

    Раздел 3 разработали специально для отражения акцизов на виноград, использованный для производства вина, шампанского, ликерного вина, виноматериалов, виноградного сусла и пр. В нем рассчитайте сумму акциза и сумму налоговых вычетов.

    В приложение № 1 к декларации нужно показать расчет налоговой базы по товарам, в отношении которых ставка акциза устанавливается в расчете на 1 литр содержащегося в товаре безводного этилового спирта (ст. 193 НК РФ).

    В приложении № 2 налогоплательщики фиксируют данные по реализации подакцизных товаров за пределы РФ при представлении банковской гарантии или договора поручительства.

    В следующих приложениях указываются определенные сведения об объемах этилового спирта:

    • реализованного покупателю или переданного структурному подразделению — Приложение № 3;
    • полученного (реализованного) организацией — Приложение № 4;
    • приобретенного (ввезенного, переданного в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об уплате авансового платежа акциза, и об использовании этилового спирта — приложение № 5;
    • приобретенного (ввезенного, переданного в структуре одной организации) в налоговом периоде на основании извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, и об использовании этилового спирта — приложение № 6.
    Читайте также:
    Единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации в 2021 году: объекты и цели, услуги и товары, знаки соответствия, процедура отмены

    В данной статье мы рассмотрели декларации по акцизам 2021 года, нюансы их заполнения и сроки сдачи.

    Акцизы по новым правилам

    Летние месяцы привнесли не мало перемен для плательщиков акцизов на спирт. Начиная с 1 июля производителю спирта уплачивать акцизы при его реализации не обязательно. Теперь за него это может сделать покупатель – производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции. А с 1 августа изменены налоговые ставки. О том, как работать в новых условиях плательщикам данного косвенного налога и пойдет речь.

    Законом от 27 ноября 2010 г. № 306-ФЗ в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса внесены изменения, принципиально изменяющие порядок исчисления акцизов на этиловый и коньячный спирт. Начиная с 1 июля 2011 года для производителей алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции предусмотрены авансовые платежи акцизов по спирту в бюджет. Им производители отпускают спирт без взимания налога. Если же покупатель не заплатил акциз авансом, то акциз ему будет выставлен продавцом.

    С подобной схемой расчетов по налогу между сторонами сделки российские бухгалтеры еще не сталкивались. Она реализуется при непосредственном участии налоговой инспекции. Расскажем об этой и других нововведениях в общих чертах.

    Нулевая ставка

    С 1 августа 2011 года наряду с прежней ставкой акциза на этиловый и коньячный спирт (34 рубля за 1 литр) – действует нулевая ставка – 0 рублей за 1 литр (п. 1 ст. 193 НК РФ). Ее применяют производители спирта при реализации покупателям – производителям алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающим авансовый платеж акциза. Кроме того, нулевая ставка распространяется на производителей спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Эта категория покупателей спирта по-прежнему не уплачивает акциз за спирт, содержащийся в произведенной ими продукции. Спирт без акциза продадут и производителям товаров, не признаваемых подакцизными (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

    Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство спиртосодержащей или алкогольной продукции, обязаны уплачивать авансовый платеж акциза ежемесячно, не позднее 15 числа (п. 8 ст. 194, п. 6 ст. 204 НК РФ), начиная с июля 2011 г. В следующем месяце уплаченные суммы они могут принять к вычету. Рассмотрим механизм авансовых платежей подробнее.

    Авансовые платежи

    Сумма авансового платежа исчисляется исходя из потребности в приобретении спирта в следующем месяце. Производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции должен планировать объем закупок спирта на будущее: например, в июле 2011 года – на август 2011 года За это количество он и платит в бюджет акциз по ставке 34 рублей за 1 литр спирта. Но в следующем месяце соответствующее количество спирта он приобретет у производителя уже без акциза. То есть покупателю, уплатившему авансовый платеж, спирт реализуется по нулевой ставке. За такой спирт производителю уплачивать акциз не приходится.

    Применение нулевой ставки акциза осуществляется под контролем налоговой инспекции, в которой состоит на учете плательщик аванса. О перечисленном авансовом платеже не позднее 18 числа текущего месяца необходимо уведомить инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/367@. Этот документ носит название «Извещение об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции». В извещении указывается количество спирта, предполагаемого к покупке, и его конкретный продавец. Не позднее чем через 5 дней покупатель спирта получит на руки два экземпляра извещения с отметкой налоговой инспекции, удостоверяющей авансовый платеж: один экземпляр для себя, а другой – для предъявления продавцу. Последний вправе применить нулевую ставку акциза лишь «в обмен» на такое «именное» извещение. Покупатель должен передать извещение продавцу не позже, чем за 3 дня до покупки спирта.

    Если компания планирует приобрести спирт у нескольких продавцов, то на каждого она оформляет и представляет в налоговую инспекцию отдельное извещение.

    Предположим, что в текущем месяце производителю продукции потребовался больший объем спирта, чем тот, что указан им в уведомлении. Продавец не откажет ему в дополнительной поставке, но в цену спирта включит акциз – по ставке 34 рублей за 1 литр.

    Освобождение от авансов по акцизам

    Компании, обязанные уплачивать акцизы авансом, освобождаются от этой повинности, если они получили банковскую гарантию на уплату акциза за объем спирта, предполагаемый к приобретению (п. 11 ст. 204 НК РФ). Это освобождение также предоставляет та налоговая инспекция, в которой покупатель спирта состоит на учете. Обязательство банка произвести авансовый платеж акциза вместо покупателя спирта действует аналогично фактически уплаченному авансовому платежу.

    Читайте также:
    Судебная защита прав потребителей: способы, претензия, споры, орган, куда обратиться, исковое заявление

    Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (утвержденное тем же приказом, что и извещение об уплате авансового платежа) оформляется в адрес конкретного продавца спирта и также дает ему основание реализовывать спирт с применением нулевой ставки акциза. Оно распространяется на покупки спирта в месяцах, следующих за месяцем его выдачи. Это извещение производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции получает в двух экземплярах, один из которых предназначен для передачи продавцу.

    Если покупатель спирта, приобретенного с применением нулевой ставки, не уплатит акциз по реализованной продукции, изготовленной из этого спирта, то налоговая инспекция предъявит банку-гаранту требование об уплате денежной суммы в размере авансового платежа.

    Кроме того, законодатель освободил от уплаты авансовых платежей акциза по спирту производителей вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих.

    Налоговые вычеты

    Авансовый платеж акциза в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции не учитывается. Он принимается к вычету в части, приходящейся на объем спирта, фактически использованный для производства реализованной продукции (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ). Таким образом, условием применения этого вычета является реализация соответствующей продукции.

    Если же покупатель спирта заплатит акциз непосредственно продавцу спирта, то вычет такого акциза он будет применять на прежних основаниях – по факту использования спирта при изготовлении продукции вне связи с ее реализацией (п. 2 ст. 200 НК РФ).

    Новый объект налогообложения

    Новации по операциям со спиртом на этом не исчерпываются. С 1 августа 2011 г. вводится новый объект налогообложения (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ) – передача одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Напомним, что структурные подразделения налогоплательщиками не являются.

    По-видимому, под структурными подразделениями производителя спирта нужно понимать разные технологические процессы изготовления (производства) самого спирта и спиртосодержащей продукции. Новая норма затрагивает только производителей спирта, самостоятельно осуществляющих его переработку. Она не распространяется на организации, которые закупают спирт в одном подразделении, а перерабатывают его в другом территориально обособленном подразделении.

    Разумеется, передача спирта между подразделениями не сопровождается переходом права собственности на него. Но в целях исчисления акцизов законодатель приравнял внутреннее перемещение спирта к его реализации. Структурное подразделение, которому передается спирт, рассматривается как его покупатель и обязано исчислить авансовые платежи по акцизу на общих основаниях. Соответственно в тексте норм, относящихся к авансам, передача спирта упоминается наравне с его реализацией.

    Налогообложение передачи спирта между структурными подразделениями осуществляется начиная с августа 2011 г. Следовательно, эти операции получат отражение в декларации, подлежащей представлению в сентябре.

    Обновленная декларация

    В заключение отметим, что в августе 2011 года – при составлении отчетности за июль 2011 года – налогоплательщикам предстоит применить новую форму налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369@. Для отражения авансовых платежей акцизов по спирту в ней предусмотрены специальные листы.

    Прежде всего, изменился внешний вид декларации. Теперь она подобна декларациям по НДС и по налогу на прибыль и заполняется в соответствии с аналогичными общими требованиями. В частности, данные вносятся в ячейки (знакоместа), каждая из которых предназначена для одного символа.

    Содержательные же изменения в декларации обусловлены изменениями в правилах исчисления акцизов, о которых рассказано в статье. Пересказывать порядок ее заполнения нет необходимости.

    В статье опущены нюансы, связанные с практическим применением новых правил. В ситуации масштабного изменения норм без штудирования Налогового кодекса РФ не обойтись.

    Е.Ю. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

    Бератор нового поколения
    ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

    То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

    Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

    *Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

    Акцизы в Беларуси

    Акцизы являются косвенным налогом. Это означает, что такой налог включается в цену подакцизного товара и фактически уплачивается в бюджет за счет покупателя (взимается с покупателя).

    Читайте также:
    Лицензия на пассажирские перевозки: транспортная деятельность, автотранспорт, как получить, международная

    Налогообложение акцизами непростое и содержит множество нюансов, которые необходимо знать всем плательщикам. В статье будут рассмотрены основные моменты, связанные с исчислением и уплатой акцизов.

    Кто же платит акцизы

    Плательщики акцизов приведены в ст. 145 НК. Главным образом это организации и ИП. Они признаются плательщиками с учетом особенностей, установленных ст. 146 НК.

    Физические лица, не являющиеся ИП, признаются плательщиками в отношении акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров на территорию Беларуси, если обязанность по их уплате предусмотрена законодательством.

    Акцизы плательщики уплачивают не по всем товарам, а только по тем, которые являются подакцизными.

    Какие товары облагаются акцизами

    В составе подакцизных можно выделить такие основные группы товаров, как (п. 1 ст. 150 НК):

    2) алкогольная продукция;

    3) слабоалкогольные напитки;

    6) пищевая и непищевая спиртосодержащая продукция;

    7) табачные изделия;

    8) жидкое топливо;

    9) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный при их использовании в качестве автомобильного топлива;

    10) масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем ДВС.

    Не так давно к вышеуказанным товарам добавилась новая позиция — замещающий мазут (п. 1 Указа N 300).

    В налоговом законодательстве также определен закрытый перечень товаров, которые не признаются подакцизными, — п. 2 ст. 150 НК.

    Для каждого подакцизного товара установлена своя ставка.

    Ставки акцизов

    Согласно действующему законодательству ставки акцизов могут быть установлены (п. 2 ст. 155 НК):

    — в абсолютной сумме на единицу величины, в которой выражаются результаты измерений подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

    — в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

    По подакцизным товарам ставки акцизов устанавливаются согласно приложению 1 к НК (п. 3 ст. 155 НК). Но здесь есть нюанс — по автомобильному бензину и дизтопливу ставки определены в приложении к Указу N 53. Что касается замещающего мазута, то по нему ставка предусмотрена п. 2 Указа N 300 (подробнее см. таблицу ставок акцизов).

    Обратите внимание!
    На спирт, спиртосодержащую продукцию ставки акцизов дифференцируются в зависимости от целей их дальнейшего использования (п. 4 ст. 155 НК).

    В настоящее время на все группы подакцизных товаров установлены твердые ставки акцизов, которые определены в белорусских рублях за единицу налогообложения.

    Справочно
    Единица налогообложения акцизов — это физическая единица измерения соответствующего вида товаров. Для каждого подакцизного товара она устанавливается наряду со ставками. Например, для алкогольных напитков единицей налогообложения служит либо 1 литр готовой продукции, либо 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. Для табачных изделий это 1 штука, 1000 штук либо 1 килограмм.

    В нашей стране применяются единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Беларуси, так и для подакцизных товаров, ввозимых на ее территорию и (или) реализуемых (передаваемых) на ее территории (п. 1 ст. 155 НК).

    Если по товару установлена ставка акцизов, у плательщика могут возникнуть логичные вопросы. А в каких случаях подакцизные товары подлежат налогообложению? Предусмотрены ли льготы? И др.

    Объекты налогообложения акцизами в Беларуси

    Исчислять акцизы необходимо при наличии объектов налогообложения. Случаи их возникновения предусмотрены п. 1 ст. 147 НК. Всего их пять. В рамках этой статьи выделим два (они самые значимые). Так, объектами налогообложения признаются:

    1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Беларуси;

    2) подакцизные товары, ввозимые на территорию Беларуси.

    Обратите внимание!
    Наличие объекта налогообложения не всегда влечет за собой возникновение налогового обязательства, поскольку операции (ввоз, реализация подакцизных товаров), признаваемые объектом налогообложения, могут быть освобождены от акцизов (подробнее об этом см. ниже). Кроме того, на некоторые подакцизные товары может быть установлена нулевая ставка налога.

    Что касается первого случая, то объект налогообложения акцизами возникает при наличии у производителя двух условий, таких как:

    — производство подакцизных товаров;

    — реализация (передача) этих товаров (подакцизной продукции собственного производства) производителем на территории Беларуси.

    Надо учитывать, что здесь понятия «производство» и «реализация (передача)» трактуются несколько шире, чем это принято. Так, для целей исчисления акцизов:

    — к производству подакцизных товаров, например, относятся также розлив подакцизной алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров (в том числе настаивания алкогольной продукции) в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар (ч. 2 подп. 1.1 ст. 146 НК).

    Читайте также:
    Объекты авторского права: понятие, что относится, виды, субъекты, соавторство, составные произведения

    Пример

    Организация ввозит из Грузии коньяк в бочкотаре и производит уплату акцизов при его ввозе. В дальнейшем организация осуществляет розлив коньяка в бутылку и его реализацию на территории Беларуси. В такой ситуации следует исчислить и уплатить акцизы;

    — кроме непосредственно самой реализации реализацией (передачей) подакцизных товаров признается также целый ряд случаев, перечисленных в п. 2 ст. 147 НК. Это, например, безвозмездная передача, обмен с участием подакцизных товаров, а также передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров с целью использования для собственных нужд.

    Внимание!
    Подакцизные товары, приобретенные у белорусских производителей, при дальнейшей их реализации на территории Беларуси, а также за ее пределами объектом налогообложения акцизами не признаются.

    По второму случаю отметим следующее. Уплачивать акцизы надо по подакцизным товарам, ввозимым в Беларусь как из государств — членов ЕАЭС, так и из-за его пределов. При этом «ввозной» акциз уплачивается плательщиками независимо от цели назначения ввозимых подакцизных товаров (ст. 72 Договора о ЕАЭС, подп. 1.2 ст. 147 НК).

    При ввозе подакцизных товаров законодательство разграничивает взимание налога по товарам, ввозимым с территорий государств — членов ЕАЭС и из государств, не входящих в ЕАЭС. В зависимости от вида подакцизного товара (подлежит ли он маркировке акцизными марками или нет) и страны ввоза акцизы взимаются таможенными или налоговыми органами. Такие особенности определены ст. 165 НК.

    При наличии объекта налогообложения необходимо определить налоговую базу.

    Налоговая база акцизов

    Налоговая база может определяться либо исходя из физического объема ввезенных и (или) реализованных подакцизных товаров, либо исходя из их стоимости. Порядок определения зависит от установленных ставок акцизов.

    Так как в нашей стране в отношении всех подакцизных товаров установлены твердые ставки акцизов, налоговая база по акцизам определяется как объем подакцизных товаров в натуральном выражении (п. 1 ст. 148 НК).

    При налогообложении следует учитывать установленные льготы (случаи, когда товары не облагаются акцизами).

    Освобождение от акцизов

    Законодательством предусмотрено освобождение от акцизов при ввозе отдельных видов подакцизных товаров на территорию Беларуси, а также при их реализации (передаче). Все эти случаи приведены соответственно в ст. 154 и 151 НК. Отметим, что освобождение от акцизов при реализации предусмотрено также на основании Указа N 681 и Указа N 479.

    Важно!
    Льготы, предусмотренные ст. 154 НК, распространяют свое действие на подакцизные товары, ввезенные как с территорий государств — членов ЕАЭС, так и с территорий иных государств.

    В рамках этой статьи из всех льгот выделим лишь одну значимую. Так, при реализации (передаче) от акцизов освобождаются подакцизные товары (ч. 1 подп. 1.5 ст. 151 НК):

    — помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта;

    — вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства — члены ЕАЭС.

    Указанное освобождение применяется при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Беларуси. Порядок документального подтверждения вывоза определен ст. 152 и 153 НК.

    Теперь можно перейти непосредственно к исчислению налога.

    Порядок исчисления и уплаты акцизов при реализации (передаче)

    Сумма акцизов исчисляется плательщиком как произведение налоговой базы и ставки акцизов (п. 1 ст. 160 НК).

    ———————————
    Порядок исчисления и уплаты «ввозных» акцизов не рассматривается.

    Налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров, соответственно, общая сумма акцизов, исчисленная по итогам налогового периода, определяется путем сложения сумм акцизов, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров (ч. 2 подп. 1.1 ст. 148, п. 2 ст. 160 НК).

    Акцизы исчисляются плательщиком за календарный месяц без нарастающего итога. Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, установленных ст. 159 НК и приходящихся на этот налоговый период (ч. 1 п. 3 ст. 160 НК).

    Все результаты отражаются в декларации по акцизам, которая представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Уплата же налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 1, 2 ст. 163 НК).

    При реализации (передаче) подакцизных товаров плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой (п. 5 ст. 160 НК).

  • Рейтинг
    ( Пока оценок нет )
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: