Нарушения формального порядка не будут поводом для доначисления налогов

ВС расширил границы налоговой реконструкции, ограничив возможность доначислений со стороны ИФНС

Верховный Суд опубликовал Определение № 305-ЭС21-18005 от 15 декабря по делу № А40-131167/2020 о применении «налоговой реконструкции» хозяйственных операций по поставке продукции заказчику двумя фирмами, которые, по мнению налоговиков, не вели реальной экономической деятельности.

В 2014–2016 гг. ООО «Спецхимпром» приобретало у обществ «Полифлок» и «ХимТрейдинг» эмульгатор, изготовленный АО «НПП «Алтайспецпродукт». Осенью 2018 г. ИФНС России № 27 по Москве провела выездную проверку общества «Спецхимпром» за этот период. По результатам проверки налогоплательщику было доначислено свыше 38 млн руб. налога на прибыль, 39,5 млн руб. НДС, пени за неуплату налогов на сумму свыше 26 млн руб., а также около 18 млн руб. штрафов по ст. 122 НК РФ. Тем самым был уменьшен убыток компании по налогу на прибыль за 2015–2016 гг. на сумму 52 млн руб.

Налоговики пришли к выводу, что общества «Полифлок» и «ХимТрейдинг» имели номинальных участников и руководителей, не вели реальной финансово-хозяйственной деятельности, а исчисленные ими суммы налогов к уплате были незначительны по сравнению с их оборотами. В свою очередь, стоимость эмульгатора, приобретенного у них «Спецхимпромом», была значительно выше цен изготовителя. При этом часть денег, перечисленных поставщикам, соответствующая реальной стоимости эмульгатора, в дальнейшем была перечислена на счет изготовителя, другая же часть выводилась на счета организаций с признаками «фирм-однодневок». Продукция по договорам поставки вывозилась с территории изготовителя в Бийске без участия поставщиков, силами самого налогоплательщика за его счет.

В связи с этим налоговый орган счел, что операции по поставке эмульгатора в действительности не исполнялись обществами «Полифлок» и «ХимТрейдинг», а налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду за счет вычета расходов на приобретение продукции у этих контрагентов при исчислении налога на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС. Поскольку УФНС России по Москве оставила в силе решение ИФНС № 27, «Спецхимпром» обжаловал его в арбитражный суд.

Три судебные инстанции отказали в удовлетворении требования общества, согласившись с выводами налогового органа. Они посчитали, что действия налогоплательщика носили противоправный характер и были направлены на получение налоговой выгоды за счет совершения хозяйственных операций с организациями, не ведущими реальной экономической деятельности и не исполняющими в полном объеме обязанность по уплате налогов. Суды отклонили доводы общества о необходимости проведения «налоговой реконструкции» хозяйственных операций при применении ст. 54.1 Налогового кодекса, посчитав, что налоговый орган правильно определил размер недоимки.

Рассмотрев кассационную жалобу «Спецхимпрома», Верховный Суд со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» напомнил, что по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием так называемых «технических» компаний, притом что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. В свою очередь, налоговые органы в рамках контрольных процедур не освобождаются от обязанности принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом согласно ряду разъяснений Конституционного Суда РФ.

Со ссылкой на Определение ВС № 309-ЭС20-23981 от 19 мая 2021 г. Экономколлегия также напомнила, что применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических» компаний, возможность применения «налоговой реконструкции» (в том числе в условиях действия ст. 54.1 НК РФ) определяется не формальными, а материальными условиями – установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» оборота и осуществить их полное налогообложение.

«Принимая во внимание изложенное, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере – превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком. Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, – отмечено в определении ВС РФ. – Если в цепочку поставки товаров включены “технические” компании и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком-покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную “техническими” компаниями».

Читайте также:
Экспертам не понравилась идея следить за майнерами

При этом, как подчеркнул Верховный Суд, подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным. В рассматриваемом же деле, отметил ВС, налоговая инспекция установила, что в действительности приобретенный налогоплательщиком эмульгатор поставлялся напрямую ее изготовителем. В распоряжении налогового органа имелись сведения о том, что «Спецхимпром» закупил этот товар у общества «Полифлок» на сумму свыше 264 млн руб. (НДС составил более 40 млн руб.), а у «ХимТрейдинг» – на сумму более 26 млн руб. (НДС превысил 4 млн руб.). За поставленный налогоплательщику эмульгатор оба поставщика перечислили изготовителю продукции свыше 129 млн руб. в совокупности.

«Таким образом, налоговый орган располагал сведениями и документами, которые позволяли установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделкам (общество “НПП “Алтайспецпродукт”) в рамках легального хозяйственного оборота, уплатившее налоги при поставке товара (эмульгатора) налогоплательщику в соответствующем размере. Однако при определении размера недоимки по налогу на прибыль организаций и НДС эти сведения налоговым органом фактически во внимание не приняты, что могло привести к произвольному завышению сумм налогов, пени и штрафов, начисленных по результатам проверки», – отметил ВС, отменив судебные акты нижестоящих инстанций и вернув дело на новое рассмотрение в АСГМ.

В комментарии «АГ» адвокат АК «СанктаЛекс» Павел Гейко, представлявший интересы налогоплательщика в судах, отметил, что в этом налоговом споре удалось добиться практически невозможного в Верховном Суде. «Как неоднократно указывалось ранее высшими судебными органами страны, доначисление налоговой недоимки не должно носить произвольный характер, а должно осуществляться в таком размере, как если бы налогоплательщик действовал правомерно, и, что самое важное, начисленные налоги не должны подменять собой санкцию за неправомерное поведение. В части возможности применения реконструкции по НДС комментируемое определение ВС РФ является по-настоящему прецедентным, ранее налогоплательщики могли рассчитывать на реконструкцию только по налогу на прибыль. Также ВС РФ в очередной раз отметил необходимость определения налоговыми органами объема прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующих сделок, обязанность устанавливать действительный размер налоговых обязательств вне зависимости от позиции налогоплательщика относительно выводов налоговиков», – отметил он.

По словам адвоката, позиция ВС РФ положительно скажется на формировании единообразия столь противоречивой сегодня практики применения так неоднозначно толкуемой правоприменителями ст. 54.1 НК РФ. «Она побудит налоговые органы устанавливать обстоятельства деятельности налогоплательщиков в полной мере и производить расчет налогов, не нарушая принципов равенства и всеобщности налогообложения», – убежден Павел Гейко.

Его коллега, адвокат АК «СанктаЛекс» Константин Папков, рассказал «АГ», что они стали участвовать в проведении налоговой проверки АО «Спецхимпром» с самого ее начала – с 2018 г. «Суть претензий налоговых органов состояла в том, что налогоплательщик, имея возможность приобретать товар напрямую у производителя, покупал его у посредников по завышенной примерно в два раза цене, искусственно завышая свои расходы и, соответственно, получая необоснованную налоговую выгоду за счет уменьшения размера налога на прибыль организации и увеличения размеров вычетов по НДС. При этом, по мнению налоговых органов, посредники ни перевозкой, ни хранением, ни переработкой товара не занимались и обладали признаками “фирм-однодневок”, документооборот с ними носил формальный характер. В итоге в решении по результатам налоговой проверки размер недоимок по налогам был рассчитан исходя из всей суммы, за которую АО “Спецхимпром” приобрело товар у посредников», – пояснил он.

Читайте также:
За 6-месячного ребенка можно получать пособие

По словам адвоката, Экономколлегия ВС РФ согласилась с доводами налогоплательщика о необходимости применения «налоговой реконструкции». «Применение “налоговой реконструкции” для АО “Спецхимпром” означает снижение размеров недоимки, штрафов и пеней примерно в два раза. Вынесенное определение Верховного Суда хотя и не предопределяет исход дела в суде первой инстанции, но впервые в практике четко и последовательно мотивирует возможность применения “налоговой реконструкции” как в отношении налога на прибыль, так и в отношении НДС», – полагает Константин Папков.

Адвокат, советник Lidings Дмитрий Кириллов отметил, что Верховный Суд сделал ряд важных выводов, улучшающих положение налогоплательщиков в спорах по вопросу участия в цепочке сделок «технических» компаний. «Прежде всего это напоминание о позиции Конституционного Суда, согласно которой налоговые органы обязаны принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом. Также упомянут вывод КС РФ о том, что признание налоговой выгоды необоснованной предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом. Кроме того, ВС подтвердил применимость к подобным делам Постановления Пленума ВАС РФ № 53, наиболее ценным из которого здесь является п. 7 об определении судом объема прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции», – пояснил он. Эксперт также обратил внимание на то, что Верховный Суд сослался на собственное Определение от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981 по делу ООО «Фирма «Мэри», однако, в отличие от того дела, не поставил возможность налоговой реконструкции в зависимость от роли налогоплательщика в причинении потерь казне.

Старший партнер юридической фирмы INTELLECT Роман Речкин также отметил, что сформулированная Экономколлегией в данном деле позиция – своего рода «новогодний подарок» налогоплательщикам и явное смягчение предельно жесткой позиции, сформулированной ранее в деле «Фирмы «Мэри». «Тогда ВС РФ указал, что, в случае если “технические” (номинальные) компании использовались самим налогоплательщиком либо об этих обстоятельствах налогоплательщику было известно, у него нет права на учет расходов по налогу на прибыль ни путем применения расчетного метода исчисления налога, ни через “налоговую реконструкцию” – определение действительного размера налоговых обязательств так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом», – пояснил он.

В данном же деле, по словам эксперта, ВС РФ сформулировал две принципиально важные правовые позиции, которые окажут большое влияние на судебную практику в сфере налогообложения. «Во-первых, Коллегия указала, что реализация полномочий налоговых органов в виде противодействия злоупотреблениям в сфере налогообложения “не должна приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере – превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком”. То есть, даже если налогоплательщик недобросовестен, ему нельзя доначислить налог в размере большем, чем он должен заплатить по закону. Поскольку начисление налога – это не санкция, и оно не может носить карательный характер», – пояснил Роман Речкин.

Во-вторых, по словам эксперта, если в цепочку поставки товаров включены «технические» компании, но налоговый орган имеет сведения и доказательства, позволяющие установить реального контрагента (осуществившего фактическое исполнение по сделке), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана только та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями. «То есть ВС РФ признал право налогоплательщика на “налоговую реконструкцию” фактически в любом случае, когда определить действительный размер налоговых обязательств объективно возможно», – заключил Роман Речкин.

За что могут доначислить налоги

Главная обязанность каждого предпринимателя — уплата налогов в полном объеме и в срок. За выполнением этой обязанности пристально следит налоговая инспекция, а в случае уклонения от нее доначисляет налоги.

Большой брат неустанно следит за нами и всегда готов наказать за неточность или за уклонение от уплаты налога в полном объеме. Это пристальное внимание уже прочувствовали на себе многие предприниматели. Бюджет нуждается в деньгах, а один из способов его пополнения — сбор налогов. Именно поэтому любой бизнес проверяется на всевозможные схемы уклонения от налогов и любое телодвижение в эту сторону наказывается.

Читайте также:
Медведев хочет «настроить» налоговую систему

Как следят

Налоговый контроль бывает двух видов — учет налогоплательщиков и проверки. Сами проверки делятся на налоговые и неналоговые.

В первую категорию входят камеральные налоговые проверки (ст. 88 НК РФ) и выездные налоговые проверки (ст.89 НК РФ). Во вторую категорию входят налоговый мониторинг (разд. V2, гл. 14.7, ст. 105.26 НК РФ) и контроль за трансферным ценообразованием (гл. 14.6 НК РФ).

Ошибки в уплате налогов, выявленные в ходе любой проверки, приводят не только к штрафу, но и к доначислению налогов, уплата которых обязательна.

Открыть расчетный счет в Совкомбанке по самому выгодному тарифу можно по этой ссылке.

Причины доначисления

Доначисления налогов всегда имеют основания. Вы можете с ними согласиться и заплатить. Можете не согласиться и оспорить, но, если даже суд не встанет на вашу сторону, платить придётся.

Чаще всего налоговая доначисляет выплаты по следующим основаниям:

  • была занижена реальная прибыль;
  • был завышен расход, на который уменьшалась налогооблагаемая база;
  • была допущена ошибка в задекларированной сумме;
  • произошла неуплата налога или уплата была лишь частичная;
  • предприниматель необоснованно воспользовался налоговой выгодой.

Обратите внимание, вашу выручку, зарплату, реальные расходы и т. д. налоговая узнает не только из ваших бухгалтерских и налоговых документов, она определяет эти суммы на основании любых сведений.

Получить электронную подпись от Совкомбанка за 5 минут можно по этой ссылке.

Для избежания доначислений, предпринимателю надо бы изучить Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

Выше были перечислены основания, по которым наиболее часто налоговая доначисляет дополнительные суммы. Но они не единственные. Налоговая знает о возможных схемах уклонения и работает на их выявление.

Например, доначисления возможны, если ваш сотрудник стал ИП и продолжил у вас работать уже в этом новом качестве. Налоговая заподозрит вас в уклонении от налогов и взносов и не пропустит этот факт мимо себя. Узнать же о том, что ваши страховые выплаты сократились ФНС не составит труда, так как сейчас она администрирует и налоги, и страховые взносы.

Доначисления возможны, если у вас работает ИП, который не был вашим сотрудником, но ваши отношения можно квалифицировать как трудовые. Если такая возможность есть, налоговая ее не упустит, а как следствие вас накажут и доначислят НДФЛ и страховые взносы.

Не менее пристально налоговая стоит на страже дробления бизнеса. Формальное дробление активно выявляется и наказывается, иногда под раздачу попадают и те, кто дробил обоснованно, но здесь придется отстаивать свои права.

Дробление бизнеса — это раздел крупной компании на несколько юридических лиц и последующий перевод их на льготные налоговые режимы (чаще УСН). Такой подход позволяет платить налоги не по ОСНО, что экономит деньги. Но делать так можно не всем.

Незаконным дроблением признается раздел, при котором у новых юридических лиц:

  • один директор;
  • один юридический адрес;
  • расчетные счета в одном банке;
  • одни и те же опознавательные знаки;
  • общие поставщики и покупатели;
  • единые обслуживающие службы;
  • формальное перераспределение персонала;
  • совпадающие IP-адресам и т. д.

Вам также не простят формальное занижение доходов путём составления формального документооборота с подконтрольной организацией, нарушение правил учёта доходов и расходов, правил работы с кассовой техникой, фиктивные поставки, ведение бизнеса через офшоры и т. п.

Одним словом, экономия на налогах и взносах вполне реально может обернуться большими денежными потерями. Уменьшать налог надо честно, когда действительно есть основания. И не стоит недооценивать налоговых инспекторов, они тоже умеют работать.

Еще больше полезных материалов для ИП на сайте школы бизнеса «Я — предприниматель».

Доначислений налога из-за «однодневки» можно избежать

В августе 2017 года Налоговый кодекс пополнился ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». После ее появления ФНС сразу заявила, что судебная практика, построенная на концепции необоснованной налоговой выгоды (Постановление ВАС РФ № 53), уходит в прошлое. Теперь все лазейки для налоговой оптимизации будут перекрыты. Судебная практика, однако, показывает, что все не настолько страшно, как казалось.

Читайте также:
Глава ТПП рассказал о повышении объема отчетности

В одном из прошлогодних писем налоговое ведомство сообщило, как будет трактовать норму ст. 54.1 при судебных разбирательствах: неважно, отследили ли вы налоговую исполнительность контрагента. Если инспекция нашла аргументы в пользу того, что поставщик не мог исполнить сделку по причине отсутствия у него нужных ресурсов, значит, сделку исполнил не он. И расходы не будут признаны ни в одной инстанции.

Судебная практика, однако, показала, что договорные отношения с фирмой-однодневкой не «автоматом» признаются поводом для карательных мер. Суды активно применяют п. 3 ст. 54.1: «подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, или нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для отказа в уменьшении налоговой базы».

И если документы по сделке оформлены правильно, а связь между налогоплательщиком и его контрагентом (аффилированность, участие в выводе неуплаченных налогов в пользу налогоплательщика) налоговики доказать не смогли, то отказ ИФНС в принятии расходов суд отменяет.

Иначе говоря, в ст. 54.1 действительно заложены четкие условия. Сформулировать их можно так: если ты намеренно и целенаправленно встраивал «однодневку» в цепочку сделок, уклоняясь от налогов, то тебя покарают. А если речь идет об обычной хозяйственной операции и твоя незаконная выгода от сделки с «однодневкой» не доказана (то есть выгоду получил кто-то другой), то налоговики не имеют права не признавать твои расходы.

В своих письмах ФНС прямо рекомендует своим сотрудникам работать над доказыванием подконтрольности или взаимозависимости «однодневок» с налогоплательщиком. И несколько дел, рассмотренных в статье, показывают, что бывает, когда доказать не получилось.

Доначисление НДС налогоплательщику отменено. Ставрополь, ноябрь 2017

Суть спора

ОАО «Спецуправление дорожных работ» («СУДР») оспаривало решение межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю об отказе в применении налоговых вычетов по НДС (решение Арбитражного суда Ставропольского края от 13.11.2017 по делу № А63-5715/2017).

Позиция инспекторов

«СУДР» не имело права на вычет, поскольку его контрагенты носили признаки фирм-однодневок, не располагали ни персоналом, ни транспортом, ни имуществом, ни земельными участками. ИФНС отказывалась признавать реальность хозяйственных операций с ними.

Мнение судей

Суд констатировал, что фактическое исполнение договоров субподряда подтверждалось соответствующими справками и актами. Все эти операции отражены в учете ОАО «СУДР» и использованы для предпринимательской деятельности (исполнение обязательств по госконтракту).

Сами спорные контрагенты неоднократно были участниками конкурсов (тендеров) и их победителями. Более того, суд особо отметил тот факт, что все они были рекомендованы «СУДР» непосредственным заказчиком — Комитетом городского хозяйства администрации Ставрополя.

«Действующее законодательство не связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета с наличием персонала и основных средств у поставщика, — отметил суд. — Наличие собственного штата и основных средств не является квалифицирующим признаком возможности ведения соответствующей предпринимательской деятельности».

Итоги рассмотрения дела

Доказать согласованность действий «СУДР» со спорными контрагентами налоговики не смогли, доначисление НДС отменено.

Доначисление НДС налогоплательщику отменено. Пермь, октябрь 2017

Суть спора

ООО «Транспортная компания «Сильные машины» опротестовывало решение Арбитражного суда Пермского края, который согласился с доводами ИФНС по Ленинскому району города Перми (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10 2017 по делу №А50-16157/2017).

Позиция инспекторов

«Сильным машинам» доначислен НДС, поскольку контрагент компании не осуществлял реальных финансово-хозяйственных операций по поставке товара. У контрагента не было необходимых ресурсов, руководитель номинальный, доля налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога — 99,24 %. Основные поставщики контрагента также обладают признаками однодневок.

Мнение судей

Суд апелляционной инстанции пришел к иным выводам, сославшись на ст. 54.1 НК. Реальность хозяйственных операций подтверждена документами и оприходованием спорной продукции, которая впоследствии реализована другой компании. Согласованность действий «Сильных машин» и спорного контрагента не доказана, доказательств аффилированности нет.

Итоги рассмотрения дела

Суд решил, что претензии налоговой службы к контрагенту сами по себе не являются основанием для отказа в вычете НДС. ИФНС не стала обжаловать решение.

Читайте также:
Трудовой кодекс не коснется самозанятых

Кстати, очень похожее решение вынесено этим же судом по жалобе компании «П.Р.З.К.-Автобанстрой», и снова со ссылкой на п. 3 ст. 54.1 НК РФ (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2017 по делу № А50-8154/2017).

Доначисление НДС правомерно. Верховный Суд РФ, декабрь 2017

Суть спора

ООО «Зодиак-Сервис» опротестовывало решения судов трех инстанций, согласившихся с решением ИФНС по Ленинскому району города Пензы о доначислении НДС и назначении штрафа.

Мнение надзорной инстанции

Верховный Суд счел, что суды исходили не из формальных претензий к контрагентам, а из «установленных фактов, опровергающих реальность совершения налогоплательщиком сделок» (Определение ВС РФ от 22.12.2017 по делу № А49-9268/2016). И действительно, контрагенты не смогли предоставить достоверные документы, подтверждающие сделку. Их аффилированность с заявителем не подтверждена, однако и реальность сделки абсолютно не доказана.

Итоги рассмотрения дела

Доначисление НДС оставлено в силе.

Доначисление НДС правомерно. Верховный Суд РФ, март 2018

Суть спора

ООО «ТехноГрупп» жаловалось на решение Арбитражного суда Ульяновской области, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда и постановление Арбитражного суда Поволжского округа. Причина доначисления НДС все та же — сомнительные контрагенты.

Мнение высших судей

Ссылка заявителя на п. 3 ст. 54.1 НК отклоняется, поскольку «суды исходили не из формальных претензий к контрагентам, а из установленной совокупности фактов, опровергающих реальность совершения спорных сделок». Речь не только о том, что контрагенты — несомненно однодневки, но и о том, что суду не были представлены документы, подтверждающие хозяйственные операции между ними и заявителем (Определение ВС РФ от 16.03.2018 по делу № А72-1748/2017).

Итоги рассмотрения дела

Доначисление НДС оставлено в силе, однако нужно особо отметить, что суды всех инстанций не согласились с решением ИФНС по Заволжскому району города Ульяновска в части санкций к компании. Судьи не стали взыскивать с «ТехноГрупп» штраф по ч. 3 ст. 122 НК РФ, то есть не обычные 20 % от неуплаченной суммы налога, а 40 % по причине якобы умышленного уклонения от его уплаты.

Выводы

Нужно ли теперь, когда ст. 54.1 НК РФ применяется все более активно, вообще проверять контрагентов на предмет «однодневности»? Конечно же, да. «Однодневность» контрагента всегда является источником повышенного риска. И даже если ст. 54.1 позволяет защититься тем, кто не планировал для себя выгоды от таких отношений, то владеть информацией о реальном положении дел нужно всегда.

Авторский материал Сергея Максимова для сайта Контур.Фокуса

Особенности доначисления налогов организации

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

  1. Основания для доначисления
  2. Как оплатить доначисленные налоги
  3. Бухучет доначисления
  4. Доначисление НДС
  5. Что делать, если была доначислена большая сумма налогов
  6. Судебная практика

Налоговые органы имеют право на доначисление налогов при наличии соответствующих оснований. Часто доначисление проводится в рамках проверки. Оно предполагает увеличение суммы налогов относительно той суммы, которая изначально была указана плательщиком. Представители фирмы в этом случае должны оплатить недоимку.

Основания для доначисления

ФНС разместила письмо №БС-4-11/20019@ «О налогообложении» от 16 ноября 2015 года. Этот нормативный акт разъясняет основания доначисления. В частности, платежи могут быть увеличены тогда, когда налоговая установила и доказала факт получения плательщиком доходов, не указанных в декларации. Представители ФНС также должны найти источник поступления дохода, его вид и время получения.

Рассмотрим другие основания доначисления:

  • Обнаружение налоговой выгоды, достигаемой через дробление бизнеса.
  • Образование подконтрольных ЮЛ.
  • Бухгалтер допустил ошибку при расчете налогов.

Доначисление выполняется тогда, когда фактически лицо должно уплатить большую сумму налогов, чем нужно.

Как оплатить доначисленные налоги

Рассмотрим пример уплаты доначисленных налогов, если они начислены в ходе выездной проверки. Необходимо составить платежное поручение на перечисление налогов. Заполняется оно на основании Приложения №2 к Приказу Минфина №106н от 24 ноября 2004 года. В частности, плательщику нужно правильно заполнять поля:

  • В поле 104 нужно прописать код бюджетной классификации. Коды утверждены Приказом Минфина №150н от 30 декабря 2009 года. Если это поручение на уплату налогов, нужно указать код 182 1 01 01011 01 1000 110.
  • В поле 106 нужно указать основание платежа.
  • В поле 107 указывается периодичность оплаты налога.
  • В полях 108 и 109 прописываются реквизиты документа, на основании которого совершается платеж.
  • В поле 110 указывается вид платежа. Если это перечисление налога, нужно прописать «НС».
Читайте также:
“КонсультантПлюс” продолжает работу в нерабочие дни

Нужно помнить, что обязанность плательщика – это не только уплата доначисленного налога, но и отражение операций в учете.

Бухучет доначисления

Доначисление налога на прибыль возможно при наличии этих обстоятельств:

  • Занижение доходов предпринимателем.
  • Завышение трат.
  • Наличие ошибок в декларации.

Если занижение трат произошло в предыдущем периоде, предпринимателю не нужно подавать уточненную декларацию. За него это сделает сама налоговая. В частности, представители органа выполняют доначисление суммы, а затем отражают ее в карте учета расчетов.

Иногда возникает потребность в аннулировании трат не только в бухучете, но и в налоговом учете. Рассмотрим пример. В бухучете нынешнего года требуется отразить прибыль предыдущих периодов. Создается постоянная минусовая разница.

К СВЕДЕНИЮ! В большинстве случаев изменения в бухучете не влекут за собой корректировки в учете налогообложения.

Пример

В 2015 году фирма прошла через контрольное мероприятие. Было обнаружено, что в 2014 году субъект сотрудничал с несуществующими поставщиками. Произошло снятие сумм оплаты за товар в объеме 65 000 рублей. На основании этой суммы произошло доначисление налога на прибыль в размере 13 000 рублей (65 000 * 20%). В процессе выездной проверки обнаружено также необоснованное увеличение амортизации на сумму 14 000 рублей. И по этому направлению произошло доначисление на 2 800 рублей.

Бухгалтер в 2015 году выполняет эти записи:

  • ДТ99 субсчет «Убытки предыдущих периодов» КТ68. Доначисление налога. Первичка: акт выездной проверки.
  • ДТ02 КТ91. Фиксация прибыли в размере 14 000 рублей предыдущих периодов, обнаруженная в нынешнем периоде.
  • ДТ99 КТ68. Условный расход в размере 2 800 рублей.
  • ДТ68 КТ99 субсчет «ПНА». Фиксация ПНА.
  • ДТ99 КТ68. Доначисление налога за предыдущий год.

Корректировка доходов выполняется по той же схеме, что и корректировка трат.

Доначисление НДС

Ситуация с доначислением НДС довольно неоднозначна. В законе нет точных указаний по поводу того, где фиксируются доначисленные суммы НДС. Однако существуют некоторые рекомендации. В частности, доначисление НДС нужно отражать в расходах исключительно при наличии этого обстоятельства – сумма доначисления образует начальную стоимость продукции или услуг (статья 170 НК РФ), но она была принята к вычету по ошибке. Когда получен акт проверки, суммы отражаются в себестоимости, если они уже участвуют в определении налога на прибыль (основание – письмо Минфина №03-07-11/222 от 7 июня 2008 года).

Во всех прочих обстоятельствах доначисленный НДС в траты не включается. Основание – подпункт 19 статьи 270 НК РФ. В ней указано, что нельзя принимать к расходам налог, который был предъявлен покупателю. Однако существует и альтернативное мнение. В частности, НДС можно включить в прочие траты по производству и продаже, которые сокращают базу (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ). В частности, этой позиции придерживаются некоторые суды. Пример – постановление ФАС №А32-5096/2007-12/27 от 10 августа 2009 года.

Если человек не желает вступать в конфликты с налоговой, то не стоит включать доначисление НДС в расходы. Отражается только постоянное обязательство.

Что делать, если была доначислена большая сумма налогов

Представители государственной структуры выполняют доначисление по итогам установления верности назначения цен по сделкам. Доначисление выполняется только тогда, когда цена сделки отклоняется от расценок на рынке более чем на 20%.

При увеличении суммы налогов представители налоговой должны руководствоваться статьей 40 НК РФ. Это статья, которая устанавливает принципы определения стоимости товаров и услуг. В этом нормативном положении указаны основания доначисления. В частности, это процент отклонения от рыночных цен.

Если предприниматель не согласен с доначислением, он может оспорить решение на том основании, что представители нарушили положения статьи 40 НК РФ. К примеру, часто нарушается пункт 3 статьи 40 НК РФ. В этом случае налоговики не устанавливают рыночные цены. При перерасчете налога применяется показатель себестоимости. Подобное решение признается незаконным (пункт 4 Письма Президиума ВАС №71).

Читайте также:
Голикова рассказала, как будут выявлять самозанятых граждан

Судебная практика

Налоговики обратились в суд с иском о взыскании недоимки. Последняя сформировалась по итогам занижения налоговой базы. Однако организация не признала своей вины. Обосновала она свою позицию тем, что налоговики неправильно использовали положения статьи НК РФ. Из-за этого произошел необоснованный перерасчет объема налогов.

Арбитражный суд встал на сторону организации.

Обосновал он свое решение тем, что за месяц, в котором налоговики обнаружили занижение цен, наблюдался разброс цен.

То есть установить среднюю рыночную стоимость сложно. Суд установил, что налоговики нарушили пункт 3 статьи 40 НК РФ, так как показатели уровня рыночных цен не анализировались.

А потому требования истца были отклонены (пункт 5 письма Президиума ВАС №71). Имеет смысл проанализировать это судебное решение. Для отстаивания своей позиции имеет смысл апеллировать к нарушению НК РФ. Если человек не ориентируется в законодательстве, рекомендуется обратиться за анализом ситуации к юристу.

«Алкогольные» лицензии не будут давать должникам

Лицензия на алкогольную продукцию — это документ, который разрешает производить, перевозить, хранить или продавать алкогольные напитки.

Её выдают на требуемый срок, минимальный по закону — 1 год, максимальный — 5 лет. Лицензия на год стоит 65 тысяч рублей.

За рынком алкогольной продукции следит Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование). Оборот алкоголя фиксируется в ЕГАИС — Единой государственной автоматизированной информационной системе.

Орган, выдающий лицензию для магазинов, кафе, баров и ресторанов, зависит от региона: например, в Московской области это Министерство потребительского рынка и услуг МО, в Москве — Департамент торговли и услуг, а в Новосибирской области — Министерство промышленности, торговли и развития предпринимательства.

Кому нужна лицензия

Без лицензии можно продавать пиво, пивные напитки, сидр, медовуху, пуаре (сидр из груш).

Индивидуальные предприниматели — сельхозпроизводители имеют право оформить лицензию и торговать винами и игристым собственного производства. Все остальные виды алкоголя могут продавать только юридические лица и исключительно по лицензии.

Полный список услуг и типов алкогольной продукции, для которых нужно официальное разрешение, регламентирует статья 18 171-ФЗ.

Как получить лицензию на розничную продажу

Зарегистрируйте юридическое лицо

Регистрируйтесь как ООО, ЗАО или ОАО. ИП не имеет права продавать крепкий алкоголь, соответственно, не может получить лицензию.

Соотнесите уставный капитал с требованиями региона

Проверьте, соответствует ли размер уставного капитала (УК) требованиям вашего региона. Например, для Москвы он должен быть не меньше 500 тысяч рублей, а в Новосибирске — не меньше 1 миллиона. Если размер уставного капитала ниже нормы, его нужно увеличить, иначе лицензию не дадут.

Выберите помещение и проверьте соседство

Для города общая площадь помещения и склада должна быть не менее 50 кв. м, для сельской местности — не менее 25 кв. м. Важно, чтобы помещения были в собственности, хозяйственном ведении или арендованы на срок более одного года, потому что срок аренды не может быть меньше минимального срока выдачи лицензии.

Роль играет местоположение и удалённость от других зданий. Нельзя продавать алкоголь в школах, университетах, больницах, на стадионах, вокзалах и прилегающих к ним территориях (полный список указан в п. 2 ст. 16 171-ФЗ). Какое расстояние считать прилегающей территорией, решают местные власти. Они описывают правила расчёта (по прямой или по тротуару) и метраж. Как правило, во всех регионах расстояние между школой и магазином с алкоголем не должно быть меньше 100 метров.

Перед покупкой или арендой проверьте расстояние по карте до школ, спортивных стадионов или больниц. Лучше берите с запасом. Есть риск, что здание построят позже, тогда лицензию не продлят и придётся искать новое помещение.

Зарегистрируйте магазин как обособленное подразделение

Это нужно, только если фактический адрес магазина отличается от юридического. Если вы открываете сеть, каждое заведение необходимо регистрировать как обособленное подразделение.

Оплатите госпошлину

Годовая лицензия на алкогольную продукцию стоит 65 тысяч рублей. Если хотите получить лицензию на 2 года, умножайте 65 тысяч на два — получится 130 тысяч рублей.

Если у вас сеть магазинов, можете оформить одну лицензию на все и сэкономить. Но если вдруг в одной точке лицензию отзовут, то не смогут работать и все остальные. Поэтому имеет смысл оформлять лицензию на каждый магазин отдельно.

Читайте также:
Взимать налоги станет проще

Оплачивать пошлину можно по реквизитам в банке, в МФЦ или через Госуслуги — зависит от региона (вот пример реквизитов для оплаты в Москве). Копию документа об оплате нужно приложить к заявлению. Если в выдаче лицензии откажут, деньги за госпошлину не вернут.

Соберите документы

  • Заявление о выдаче лицензии (шаблон заявления для подачи в Москве).
  • Копия документа об оплате госпошлины.
  • Нотариально заверенные копии или оригиналы учредительных документов организации и все документы по изменениям (если менялся устав, коды ОКВЭД или размер уставного капитала).
  • Выписка из ЕГРЮЛ с печатью, банковская справка об оплате УК, решение общего собрания участников ООО, акт оценки имущества при внесении в УК неденежных средств, документ о внесении дополнительных вкладов — всё, что покажет размер уставного капитала компании.
  • Копии листа записи ЕГРЮЛ и документа о постановке на налоговый учёт, заверенные ИФНС.
  • Документы, подтверждающие, что у вас есть помещения в собственности или договор аренды на срок не менее 1 года.

Подайте документы

Заполните заявление, соберите документы и подайте в лицензирующий орган. Способ подачи зависит от вашего региона. В Москве и Санкт-Петербурге это можно сделать через Госуслуги, МФЦ или лично. А в Новосибирске, например, только лично. Такая информация обычно есть на сайтах администрации региона.

Пройдите проверку

Лицензирующий орган предупредит о начале проверки за сутки. Проверяющий приедет в точку продаж, осмотрит помещение, изучит сертификаты на продукцию, документы компании и уголок потребителя. Если проверка пройдена, вам выдадут соответствующий акт. Если что-то нужно исправить, получите предписание.

Получите документ

Срок выдачи лицензии — 30 дней. Вы получите либо лицензию, либо отказ, который по желанию можно обжаловать. Если понадобится дополнительная экспертиза, лицензирующий орган продлит срок выдачи ещё на 30 дней, но не больше: по закону заявление можно рассматривать максимум 60 дней.

Получает лицензию руководитель компании или сотрудник по доверенности.

Как получить лицензию на продажу алкоголя

Алкогольные лицензии бывают разные, каждая из них дает право на определенную деятельность, например, на производство, поставку и хранение алкоголя.

На розничную продажу алкогольной продукции лицензии выдают чаще остальных, но и здесь нужно строго соблюдать требования. Расскажем, какие.

Кому и когда нужно получать лицензию

Лицензию нужно получать всем организациям, желающим продавать алкогольные напитки в магазине или общепите, в розницу или на розлив. Если у организации сеть магазинов, то лицензию по умолчанию делают одну общую для всех. Другими словами, лицензию выдают предприятию, а не конкретному магазину.

Индивидуальным предпринимателям лицензии на алкоголь не дают. Исключение: ИП, занимающиеся сельским хозяйством, — они могут оформить лицензию на производство и розничную продажу домашнего вина.

На продажу сидра, медовухи, пуаре, пива и пивных напитков лицензию получать не нужно, поэтому продавать эти напитки могут как организации, так и ИП.

Лицензионные требования

Чтобы получить лицензию, нужно соблюсти лицензионные требования, установленные Законом о государственном регулировании производства и оборота алкоголя № 171-ФЗ и региональными законами.

Общие требования по федеральному закону изложены в ст. 16 171-ФЗ:

Площадь торговой точки должна быть не меньше 50 кв. м, для сельской местности достаточно 25 кв. м.

Расположение. В здании, где будет работать магазин, продающий алкоголь, не должно быть образовательных, медицинских, культурных организаций. Не должно быть рядом спортивных комплексов, школ, детских садов. Лицензию не дадут, если продавать хотят на рынке, вокзале, в общественном транспорте.

Отсутствие долгов перед ФНС. Если на первое число месяца обращения у заявителя будут числиться долги перед налоговой, лицензию ему не дадут — ст. 19 171-ФЗ.

Есть требования к размерам уставного капитала, расстоянию от магазинов до социально значимых организаций — все это нужно узнавать в лицензирующем органе субъекта РФ.

Где и как оформляют лицензию на алкоголь

Лицензию на розничную продажу алкоголя выдают уполномоченные на то региональные органы. Например, в Крыму лицензию выдает министерство промышленной политики, в Москве департамент торговли и услуг, а в Хакасии — министерство экономического развития РХ.

Читайте также:
ПФР определился с коррупцией

За всеми другими видами лицензий на алкоголь соискатели должны обращаться в Росалкогольрегулирование — федеральный орган государственной власти.

Документы для получения права на розничную продажу требуют такие:

Заявление о выдаче лицензии. Скачать бланк можно с сайта органа, выдающего лицензии;

Копии учредительных документов, заверенные у нотариуса (если не заверять, то вместе с копиями придется предоставить оригиналы);

Копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица, его постановке на учет в ФНС;

Выписка из ЕГРЮЛ с печатью. По ней будет виден размер уставного фонда;

Свидетельство о собственности, выписка из ЕГРН с печатью госоргана или договор аренды сроком 1 год и больше на помещение, где будет продаваться алкоголь.

Квитанцию об оплате госпошлины.

Документы можно отправить электронно, через Госуслуги.

За лицензию на розничную продажу нужно заплатить госпошлину — 65 000 ₽ за 1 год. Реквизиты платежек узнавайте на месте, они в каждом регионе свои.

Документы будут рассматривать 15-30 дней, за это время торговую точку навестит сотрудник лицензирующего органа, чтобы убедиться, что лицензионные требования соблюдены.

Какие права дает лицензия на розничную продажу алкоголя

Лицензия на розничную продажу дает магазину право закупать алкогольную продукцию (кроме импорта) у поставщиков, хранить ее у себя на складе, продавать клиентам в розницу.

Лицензия на розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания дает право на:

закупку алкоголя у поставщиков,

хранение алкоголя, в том числе после вскрытия тары,

изготовление коктейлей, кулинарных блюд,

продажу алкоголя потребителю во вскрытой таре или в розлив.

Когда могут отказать в выдаче лицензии

Лицензию на розничную продажу алкоголя могут не дать, если:

Соискатель лицензии предоставил недостоверную или искаженную информацию или неполный пакет документов.

У заявителя есть долг по налогам. Учитывается долг даже в 1 ₽.

Заявитель не выполнил лицензионные требования.

Соискатель лицензии не заплатил госпошлину.

Если лицензирующий орган отказал в выдаче лицензии, госпошлина заявителю не возвращается. Организации придется устранить нарушения, снова заплатить 65000 ₽, и опять подать заявление на выдачу лицензии.

Подключение к ЕГАИС и ККТ

Продающий алкоголь магазин должен иметь онлайн-кассу и быть подключенным к ЕГАИС.

ЕГАИС — это электронная система контроля передвижения товара от производителя к покупателю, ее придумали, чтобы убрать с рынка поддельный алкоголь и наполнить настоящим.

Поставщики, продавцы, перемещая алкогольную продукцию, вносят информацию в систему. Когда в магазине покупают товар, онлайн-касса формирует чек и ЕГАИС узнает, что такая-то единица ушла к покупателю. Больше она перемещаться не будет и нигде не появится.

Чтобы работать в системе, организации нужно сделать электронную подпись, зарегистрироваться в ЕГАИС, установить универсальный транспортный модуль (УТМ).

Реестр алкогольных лицензий

Информацию обо всех выданных, приостановленных, аннулированных лицензиях на алкоголь вносят в специальный реестр.

Посмотреть его можно на сайте Росалкогольрегулирования.

Как продлить лицензию на алкоголь

Чтобы продлить лицензию на розничную продажу алкоголя, нужно за месяц обратиться в лицензирующий орган с заявлением, и предоставить документы — квитанцию об оплате госпошлины, старую лицензию.

Какие именно понадобятся документы следует уточнять на месте.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Ответственность за продажу алкоголя без лицензии

Если ИП будет продавать крепкие напитки, его оштрафуют на 100 000-200 000 ₽, и всю алкогольную продукцию конфискуют — ст. 14.17.1 КоАП РФ.

Если организация будет продавать алкоголь без лицензии, то ее оштрафуют на сумму не более одной пятой от совокупной выручки, полученной за календарный год. Руководителя организации тоже могут оштрафовать на 500 000-1 000 000 ₽, или дисквалифицировать на 2-3 года.

При продаже алкоголя в розницу организация должна соблюдать правила минимальных цен. Например, в 2021-2026 годах шампанское должны продавать не дешевле 164 рублей за 0,75 литра готовой продукции — по приказу Минфина № 232-н. Если отпускать алкоголь дешевле, то можно получить штраф 100 000 ₽ по ст. 14.6 КоАП и остаться без лицензии по ст. 20 171-ФЗ.

Меру наказания определяет суд.

Статья актуальна на 03.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Читайте также:
Российская финансовая система не испытывает угроз из-за криптовалют

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Госпошлина за продление лицензии на алкоголь: порядок уплаты и возврата

В последнее время актуальность приобретают вопросы о том, можно ли вернуть госпошлину, уплаченную за продление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции, срок действия которой истекает в период с 15 марта по 31 декабря 2020 года.

О действии лицензии в период с 15 марта по 31 декабря 2020 года

В качестве меры поддержки организаций в период распространения коронавирусной инфекции было предусмотрено продление действия лицензий, сроки которых истекали в период с 15 марта по 31 декабря 2020 года.

Перечень лицензий, срок действия которых можно продлить, указан в Приложении № 1 к постановлению Правительства РФ от 03.04.2020 № 440 (далее – постановление № 440).

В него входят и лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (в т. ч. лицензии на розничную продажу алкогольной продукции). Срок их действия продлевается на 12 месяцев при условии, что он истекает в период с 15 марта по 31 декабря 2020 года.

В связи с этим в настоящее время необходимость обращения за продлением действия лицензии отсутствует.

Госпошлина за лицензию

Организация, которая обращается за выдачей лицензии, должна предварительно уплатить госпошлину.

Размер госпошлины за предоставление или продление срока действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции – 65 тыс. рублей за каждый год срока ее действия.

Можно ли вернуть госпошлину

Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечень оснований, по которым можно вернуть уплаченную госпошлину.

Минфин не раз подтверждал свою позицию: если, например, организации было отказано в выдаче лицензии, то получить обратно уплаченные деньги за ее выдачу она не сможет.

Поскольку отказ в выдаче лицензии не назван в числе оснований для возврата госпошлины (письма Минфина России от 10.06.2019 № 03-05-06-03/42094, от 03.10.2018 № 03-05-05-03/70897).

А вот если вы уплатили пошлину в большем размере, чем нужно, или ошибочно перечислили ее на другой счет, то в таком случае деньги вам вернут (письмо Минфина России от 25.01.2018 N 03-05-06-03/3950).

Возврат госпошлины в период с 15 марта по 31 декабря 2020 года

Возврат госпошлины в связи с принятыми мерами по продлению действия лицензии, срок которой истекает в период с период с 15 марта по 31 декабря 2020 года – случай особый.

Налоговый кодекс не содержит ответа на вопрос можно ли вернуть уплаченную госпошлину в данном случае.

Поэтому, разъяснить порядок возврата денежных средств, уплаченных за продление срока действия лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией в период с 15 марта по 31 декабря 2020 года, взялся Минфин.

По его мнению, этот порядок таков:

  • организация не сможет получить свои деньги обратно в случае, если она подала заявление о продлении срока лицензии до вступления в силу постановления № 440, и указанное заявление не было ей возвращено;
  • организация сможет получить обратно уплаченные средства, если заявление на продление срока лицензии она подала после вступления в силу постановления № 440.

На это обратил внимание Минфин в своих письмах (от 24.07.2020 № 03-05-05-03/64733, от 22.07.2020 № 03-05-04-03/63995, от 21.07.2020 № 03-05-04-03/63173).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Выбор читателей

Горячая десятка вопросов об индексации заработной платы в 2022 году

Правила оформления больничных с 1 января 2022 года

Кто обязан размещать вакансии и отчитываться на сайте «Работа в России» с 2022 года

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: