Можно ли ИП совмещать патент и УСН в 2021 году

Совмещение патента и УСН

Совмещение режимов УСН и патент — это одновременое применение сразу двух льготных систем обложения одним налогоплательщиком. При соблюдении ряда условий и требований бизнесмен получает законное право существенно сэкономить на фискальных платежах в бюджет.

Можно ли совмещать режимы

Оптимизация налогообложения — это основной способ сохранить бизнес на плаву. Чтобы не переплачивать в бюджет, коммерсанту следует правильно выбрать режим обложения. Если предприниматель ведет сразу несколько видов деятельности, то допускается установить разные системы налогообложения к ним.

Возникает вопрос, можно ли совмещать патент и УСН? Такой вариант обложения бизнеса не запрещен на законодательном уровне. Упрощенка применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности, и в силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН совмещается с иными формам обременения.

Патентная СНО — это льготный режим обложения, разрешенный к применению для ограниченного перечня видов бизнеса (ст. 346.43 НК РФ). Эти спецрежимы разрешено применять одновременно, но только при соблюдении ряда условий.

Российское законодательство не запрещает совмещать патентную систему обложения с другими режимами. Следовательно, можно ли совмещать ОСНО и патент — да, предприниматель вправе воспользоваться данным вариантом обложения, если иные режимы недоступны к применению. Но, чтобы перейти на специальную модель налогового обложения, придется соблюдать ряд условий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными актами.

Почему ИП выгодно совмещение режимов

В России довольно распространена ситуация, когда ИП применяет УСН и патент одновременно. Модель обложения позволяет коммерсанту существенно сэкономить на налоговых платежах в бюджет. И состав отчетности по льготным режимам минимален. Например, ИП на УСНО сдает всего одну декларацию по итогам года. Когда по ПСН декларации не предусмотрены вовсе.

Даже совмещение ОСНО и патента для ИП выгодно. Это позволяет в отношении отдельных видов деятельности платить всего 6% с дохода вместо:

  • 13% НДФЛ;
  • 20% НДС;
  • 2,2% налога на имущество.

Как видим, экономия значительна.

На каких условиях допускается совмещение

Действующие положения НК РФ не запрещают совмещение патента и УСН ИП в 2020 году, но одновременное применение сразу двух льготных систем обременения возможен только при соблюдении следующих условий:

Норматив для УСНО

Норматив для ПСН

Правила при совмещении упрощенки и ПСН в 2020 году

Упрощенка применяется в отношении всех видов предпринимательской деятельности компании или коммерсанта и в силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСНо совмещается с иными СНО

Перечень разрешенных видов бизнеса на патенте поименован в ст. 346.43 НК РФ

Если ИП ведет сразу несколько видов деятельности, не запрещается облагать их по разным системам обложения.

Ограничения по численности персонала

В отношении показателя средней численности персонала для ИП, на патенте и УСН одновременно, обязательно ведение раздельного учета персонала. Ограничения по количеству штата сохраняются для каждого режима в отдельности:

УСН — до 100 человек;

ПСН — до 15 человек.

Причем сам ИП в расчет средней численности персонала не учитывается.

Ограничение по доходам

До 150 миллионов рублей в год

До 60 миллионов рублей в год

В случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

То есть как ИП совместить УСН и патент при определении доходов? Максимальный доход ИП при совмещении упрощенки и патента — 60 миллионов рублей в год. При превышении право на ПСН утрачивается.

Ограничение по остаточной стоимости имущества (ОС)

До 150 миллионов рублей

При совмещении УСНО и ПСН остаточная стоимость имущества определяется исключительно в рамках бизнеса облагаемого по УСНо. Активы, используемые в бизнесе на патенте, в расчет остаточной стоимости не включаются.

Именно поэтому ИП важно организовать достоверный раздельный учет.

Когда совмещение невозможно

Если предприниматель не удовлетворяет условиям, то он не имеет права на одновременное применение упрощенки и патента. Например, если доходы коммерсанта в период действия патента превысят допустимый лимит в 60 миллионов рублей по обоим льготным режимам.

Право утрачивается и при превышении средней численности персонала. Но чиновники планируют ввести новые правила «слета» с УСН.

При введении ограничений по видам деятельности совмещение режимов становится невозможным. Например, если предприниматель реализует товары, подлежащие обязательной маркировке (лекарства, меха, обувь), то с 1 января 2020 года он не вправе применять ПСН к данному виду бизнеса.

Как учитываются расходы и доходы при совмещении

При совмещении разных режимов обложения предприниматель обязан разграничить учет доходов, расходов, численности персонала и стоимости основных средств в отдельности для каждой налоговой системы. Порядок организации и ведения раздельного учета закрепите в учетной политике. Это избавит коммерсанта от дополнительных вопросов со стороны ФНС.

Правило раздельного учета обязательно и для ведения ОСНО и патент одновременно у ИП, как и при совмещении упрощенки и ПСН, и даже ЕНВД. Как конкретно предприниматель будет учитывать выручку и затраты, значения не имеет, главное, чтобы способ учета позволял четко разделить все, что связно с конкретным режимом обложения.

Если затраты нельзя разделить по видам бизнеса при совмещении систем обложения, то их следует распределять пропорционально доле дохода на каждом режиме налогообложения.

К ПСН относятся только доходы от реализации по виду деятельности, который указан в патенте. Остальные доходы учитывают при расчете налога на УСН.

Налог на УСН и налог на ПСН рассчитывайте и платите отдельно друг от друга по правилам, которые предусмотрены для каждого из них.

Как считают страховые взносы

В отдельных случаях сумму страховых взносов допускается учесть в виде вычета при исчислении величины налогового платежа в бюджет. Например, это возможно при применении УСН, с объектом обложения «Доходы». А вот платежи по патенту нельзя уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных ИП за самого себя или за своих работников.

Следовательно, при совмещении УСН доходы и патента предприниматель вправе уменьшить платежи по упрощенке на размер уплаченного страхового обеспечения, с учетом нюансов:

  • ИП без работников вправе учесть 100% затрат на оплату страховых взносов за самого себя;
  • ИП с работникам вправе учесть затраты на страховое обеспечение работников и себя, но не более, чем на 50% от суммы налога УСН.
Читайте также:
Образец личной характеристики на индивидуального предпринимателя в 2021 году. Характеристика на индивидуального предпринимателя

Особенности совмещения в регионах

Региональные власти вправе устанавливать исключительные особенности налогообложения в рамках собственных территорий. Так, нормативы могут отличаться по следующим направлениям:

  • разрешенные виды деятельности для ПСН;
  • налоговые ставки для применения патента;
  • льготные ставки УСН;
  • нулевые ставки ПСН и упрощенки.

Уточните региональные особенности обложения при совмещении режимов на официальном сайте ФНС.

ПСНО + УСНО: нюансы применения в 2021 году

Автор: Сурков А. А., эксперт журнала

Предприниматель вправе совмещать два льготных налоговых режима – патентный и упрощенный. В отличие от ПСНО, под которую подпадают определенные виды деятельности предпринимателя (на осуществление которых и выдается патент), УСНО применяется в отношении всех видов деятельности[1]. Среди условий применения спецрежимов – соблюдение ограничения по размеру дохода, причем для каждого из режимов Налоговым кодексом установлена своя предельная величина дохода: для УСНО – 200 (150) млн руб., для ПСНО – 60 млн руб. Какую роль этот нюанс играет в ситуации, когда предприниматель одновременно с ПСНО применяет УСНО? При какой сумме дохода предприниматель утратит право на применение ПСНО? Каковы особенности совмещения названных спецрежимов при торговле товарами, подлежащими обязательной маркировке? Ответы на эти и другие вопросы – в нашем материале.

Предельные величины доходов и численности работников.

Доходы при УСНО.

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ для «упрощенцев» установлено ограничение по размеру дохода, полученному в течение отчетного (налогового) периода, в размере 200 млн руб. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, является календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Минфин в Письме от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855 указал, что преду­смотренная в п. 4 ст. 346.13 НК РФ величина предельного размера дохода – 200 млн руб. – не подлежит в 2021 году индексации на коэффициент-дефлятор 1,032 (определенный Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2020 № 720). Также не индексируется предельный размер дохода (150 млн руб.), при превышении которого налогоплательщики не утрачивают право на УСНО, а применяют повышенные налоговые ставки при налогообложении (пре­дусмотренные п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ в размере 8 и 20 % в зависимости от применяемого объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы»[2]).

Если доходы «упрощенца» превысят 200 млн руб., он утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2021 № 03-11-11/836). Последствиями такой утраты являются:

обязанность по информированию ИФНС об утрате права на УСНО (в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода);

  • и пересчет налоговых обязательств в соответствии с новым режимом налогообложения с того квартала, в котором было допущено превышение предельной величины дохода.
  • При определении величины доходов в целях применения «упрощенки» учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1, 2 ст. 248, п. 4 ст. 346.13, ст. 346.15 НК РФ). Предприниматели, применяющие УСНО, обязаны вести КУДиР по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Эта книга как раз и нужна для того, чтобы контролировать размер доходов, чтобы они не превысили установленное Налоговым кодексом ограничение.

    Вывод: чтобы предприниматель не потерял в 2021 году право на применение УСНО, его доходы с начала налогового периода не должны превышать 200 млн руб. (c 2022 года эта предельная величина будет проиндексирована на коэффициент-дефлятор).

    Доходы при ПСНО.

    Для предпринимателей, применяющих ПСНО, пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ установлена предельная величина дохода (подчеркнем, именно дохода от реализации) 60 млн руб. Индексация на коэффициент-дефлятор указанной суммы нормами гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена. Налоговым периодом для этой системы налогообложения признается календарный год, а если патент выдан на меньший срок – срок, на который он выдан (п. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).

    Доходом, полученным в рамках ПСНО, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда предприниматель находился на ПСНО, и до момента, когда истекло действие патента (см. Письмо Минфина России от 21.02.2020 № 03-11-11/12575). Если денежные средства поступят на счет коммерсанта после окончания срока действия патента в период, когда он применял только УСНО, такие средства должны учитываться в налоговой базе при УСНО (см. письма Минфина России от 20.11.2019 № 03-11-11/89763, от 30.03.2018 № 03-11-11/20494, Определение ВС РФ от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404). Словом, период перехода права собственности на товары (работы, услуги) для целей налогообложения при совмещении УСНО и ПСНО не имеет определяющего значения.

    Предприниматели на патенте, как и «упрощенцы», обязаны вести книгу учета доходов (форма которой также утверждена Приказом Минфина России № 135н) в целях определения величины получаемого дохода в календарном году (ст. 346.53 НК РФ). Причем теперь не требуется вести отдельную книгу по каждому патенту.

    В целях сохранения права на применение патента предприниматель должен учитывать только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (то есть выручку от реализации товаров (работ, услуг) – собственного производства и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав). Получение предпринимателем внереализационных доходов никак не влияет на возможность использования им обозначенного режима налогообложения.

    В ситуации, когда предприниматель осуществляет только «патентные» виды деятельности, внереализационные доходы от этой деятельности не нужно облагать в рамках иных режимов налогообложения. Такие разъяснения дает Минфин в Письме от 16.12.2013 № 03-11-09/55209[3].

    Вывод: чтобы не потерять право на применение ПСНО с начала налогового периода, на который выдан патент, доходы предпринимателя от реализации с начала 2021 года не должны превышать 60 млн руб.

    Читайте также:
    Сдача отчетности при закрытии ИП в 2021 году

    Численность работников при спецрежимах.

    Главами 26.2 и 26.5 НК РФ установлены разные условия относительно численности наемных работников:

    для целей ПСНО она не должна превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);

    для целей УСНО она не должна превышать 130 человек (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

    Если средняя численность работников ИП на УСНО окажется в интервале от 100 до 130 человек, предприниматель должен применять повышенные ставки при исчислении «упрощенного» налога (ст. 346.20 НК РФ):

    при объекте налогообложения «доходы» – 8 % (п. 1.1);

    при объекте налогообложения «доходы минус расходы» – 20 % (п. 2.1).

    Как посчитать предельные величины дохода и численности работников при совмещении ПСНО и УСНО?

    Доходы.

    Для ситуации, когда предприниматель совмещает два льготных режима – ПСНО и УСНО, установлено специальное правило для определения величины дохода. Оно содержится в двух главах НК РФ – 26.5 и 26.2.

    Абзац 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ

    Абзац 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ

    В случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСНО и УСНО, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного п. 6 ст. 346.45 НК РФ (60 млн руб.), учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам

    В случае если налогоплательщик применяет одновременно УСНО и ПСНО, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ (200 млн руб.), учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам

    Иными словами, при совмещении УСНО и ПСНО при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения в 60 млн руб. предприниматель должен учесть доходы по обоим специальным налоговым режимам (абз. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При этом предельные размеры доходов, установленные гл. 26.2 и 26.5 НК РФ, не складываются.

    Доходы, полученные в рамках ПСНО, признаются по кассовому методу (ст. 346.53 НК РФ). Аналогичные правила действуют в отношении признания доходов, полученных в рамках УСНО (ст. 346.17 НК РФ).

    Минфин в Письме от 30.12.2020 № 03-11-11/116619 подчеркнул: предприниматель, применяющий одновременно ПСНО и УСНО, считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСНО, на УСНО, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн руб. (см. также Письмо Минфина России от 30.08.2018 № 03-11-12/61785).

    К примеру, при получении ИП по одному и тому же виду деятельности патента на период с 01.01.2021 по 30.06.2021 и патента на период с 01.07.2021 по 30.09.2021 предприниматель в случае превышения предельного размера доходов (60 млн руб.) в августе 2021 года считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на УСНО с 01.07.2021. Это следует из разъяснений Минфина в Письме от 07.08.2019 № 03-11-11/59523.

    Утрата ИП права на применение ПСНО не влечет одновременную утрату права на применение УСНО. Поэтому если в 2021 году ИП одновременно с ПСНО применял еще и УСНО и общая сумма полученных им доходов не превысила порогового значения 200 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), то при утрате права на применение ПСНО он вправе учесть все полученные доходы за этот год при исчислении налога при УСНО.

    Предприниматель с 01.01.2021 совмещает УСНО («доходы») и ПСНО. Патент выдан на срок с 01.02.2021 по 31.12.2021. В июле 2021 года доходы предпринимателя от реализации в ходе применения обоих специальных налоговых режимов превысили 60 млн руб.

    В данном случае предприниматель утратил право на применение ПСНО с февраля 2021 года. Следовательно, он обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСНО по доходам, полученным при применении патента, начиная с февраля 2021 года (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

    Численность работников.

    ИП, совмещающий ПСНО и УСНО, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ (15 человек), должен учитывать только работников, занятых в патентных видах деятельности. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, от 02.11.2018 № 03-11-12/79046.

    Позиция чиновников по данному вопросу совпадает с мнением судей (см., например, Определение ВС РФ от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814 по делу № А72-3380/2015).

    Таким образом, при совмещении предпринимателем УСНО и ПСНО, даже если средняя численность работников, занятых в «упрощенных» видах деятельности, более 15 человек, предприниматель не утратит право на применение ПСНО.

    Как распределить внереализационные доходы, прямо не относящиеся к конкретному виду деятельности?

    Внереализационные доходы учитываются при определении ограничения по доходам для целей применения УСНО (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и не учитываются при определении этого же ограничения для целей применения ПСНО (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

    Внереализационные доходы, полученные только в рамках УСНО, также не учитываются при определении ограничения по доходам при совмещении предпринимателем УСНО и ПСНО (абз. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2018 № 03-11-12/61785).

    Внереализационные доходы, не относящиеся к конкретному виду деятельности, безопаснее включить (в полном объеме) в налоговую базу по «упрощенному» налогу, поскольку прямых указаний о необходимости распределения таких доходов между видами деятельности ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 НК РФ нет.

    Вместе с тем здесь возможна аналогия с ситуацией совмещения ИП УСНО и спецрежима в виде ЕНВД (что было актуально по 2020 год включительно). Это следует из п. 7 ст. 346.26 и п. 6 ст. 346.53 НК РФ, обязывающих ИП вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении «вмененных» и иных видов деятельности (в нашем случае – ПСНО и иных видов деятельности) согласно порядку, установленному в рамках соответствующего режима налогообложения. То есть при совмещении УСНО и ПСНО предприниматель в рамках исполнения требования о ведении раздельного учета должен организовать раздельный учет доходов (и их распределение при невозможности их поделить между видами деятельности).

    Читайте также:
    Образец заявления в налоговую на субсидию 12 130 руб ИП из-за коронавируса в 2021 году

    Один из вариантов раздельного учета (проверенный налоговиками и арбитрами) – распределить общие внереализационные доходы между видами деятельности пропорционально выручке, полученной по УСНО и патентам. Правомерность такого варианта подтверждена, например, в постановлениях ФАС ЗСО от 29.06.2012 по делу № А45-16711/2011, ФАС МО от 15.01.2010 № КА-А41/14985-09 по делу № А41-23808/08. Соответственно, если раздельный учет не ведется, то внереализационные доходы безопаснее учесть при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения (см. Определение ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354 по делу № А04-9307/2014).

    Особенности совмещения режимов при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке.

    В соответствии с пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСНО может применяться в отношении предпринимательской деятельности ИП в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

    Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.43 с 01.01.2020 к розничной торговле в целях применения ПСНО не относится, в частности, реализация обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов ОКВЭД и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ.

    При этом в гл. 26.2 и 26.5 НК РФ не установлен запрет на использование в целях ведения отдельных видов предпринимательской деятельности на УСНО и ПСНО одной торговой площади при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных для применения данных режимов налогообложения указанными главами Налогового кодекса (см. Письмо Минфина России от 06.05.2020 № 03-11-11/36539).

    Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях гл. 26.5 НК РФ предприниматель вправе применять ПСНО, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, – УСНО (см. письма Минфина России от 26.01.2021 № 03-11-11/4302, от 08.12.2020 № 03-11-11/107055, от 31.03.2020 № 03-11-11/26146). Соответственно, при применении предпринимателем ПСНО наряду с УСНО доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение ПСНО, должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

    Учет расходов при совмещении УСНО и ПСНО.

    ИП, совмещающие применение УСНО и ПСНО, обязаны вести раздельный учет расходов, имущества и обязательств (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.12.2020 № 03-11-11/116181).

    Расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСНО в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО. И наоборот.

    В случае невозможности отнесения расходов к конкретному виду деятельности они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). То есть ИП должен организовать раздельный учет расходов в рамках совмещения УСНО и ПСНО.

    При этом действующим налоговым законодательством не установлен порядок учета расходов при совмещении УСНО и ПСНО, поэтому предприниматель вправе установить порядок распределения общих расходов самостоятельно (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

    К примеру, распределить суммы общих расходов можно посредством следующей формулы:

    ОРУСНО (ПСНО) = ДУСНО (ПСНО) / ОД x ОР, где:

    ОРУСНО (ПСНО), ДУСНО (ПСНО) – расходы и доходы, относящиеся к деятельности на УСНО или на спецрежиме в виде ЕНВД;

    ОД – общие доходы;

    ОР – общие расходы.

    При распределении общих расходов между УСНО и ПСНО предпринимателю необходимо руководствоваться следующими правилами:

      Распределять и признавать можно только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ), которые включены в перечень из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку расходы, полученные в рамках ПСНО, признаются по кассовому методу (ст. 346.53 НК РФ). Аналогичные правила действуют в отношении признания расходов, полученных в рамках УСНО (ст. 346.17 НК РФ).

    В формулу для расчета пропорции не следует включать доходы, не подлежащие налогообложению на основании ст. 251 НК РФ. Включение в формулу внереализационных доходов влечет налоговые риски, так как эти доходы не являются доходами от «вида деятельности».

    Вопрос периодичности распределения общих расходов необходимо раскрыть в учетной политике.

    ИП совмещает УСНО («доходы минус расходы») и ПСНО.

    В июле ИП выплатил зарплату за июнь в размере 100 000 руб. Из них 30 000 руб. относятся к патенту, а 70 000 руб. – к обоим
    режимам. Страховые взносы с 70 000 руб. равны 21 000 руб. Это тоже общие расходы.

    Общая сумма дохода ИП от реализации в июне составила 500 000 руб., из них 240 000 руб. – по патенту, 260 000 руб. – по УСНО.

    Доля доходов на УСНО составила 52 % ((260 000 руб. / 500 000 руб.) х 100 %). Соответственно, доля доходов по патенту – 48 % (100 – 52).

    Общая сумма расходов, подлежащая распределению между видами деятельности, – 91 000 руб. (70 000 + 21 000). Из них к расходам на УСНО относятся 47 320 руб. (91 000 руб. х 52 %), к расходам по патенту – 43 680 руб. (91 000 руб. х 48 %).

    Таким образом, в налоговую базу при УСНО в июне предприниматель должен включить общие расходы в сумме 47 320 руб.

    [2] В обоих случаях при получении доходов свыше 150 млн руб. в первом квартале календарного года налоговая ставка 8 % (или 20 %) устанавливается на весь налоговый период.

    Читайте также:
    Образец заявления на получение субсидии 12 130 руб для ИП без работников в 2021 году

    [3] Письмом ФНС России от 17.01.2014 № ГД-4-3/479 направлено территориальным налоговикам для сведения и использования в работе.

    Возможно ли совмещение УСН и ПСН (примеры)?

    • Условия одновременного применения УСН и ПСН
    • Случаи, когда патентная система налогообложения может совмещаться с УСН
    • Случаи, когда ПСН и УСН несовместимы
    • Итоги

    Условия одновременного применения УСН и ПСН

    Чтобы наглядно показать, из чего складываются базовые условия одновременного применения УСН и ПСН, составим таблицу, в которой вначале отметим основные аспекты применения по каждому спецрежиму, а затем выведем итоговый столбец условий совместимости УСН и ПСН.

    Условия применения спецрежимов

    Итоговый столбец: УСН + ПСН

    Организации и ИП

    Максимально допустимая численность наемных работников по всем видам деятельности,чел.

    подп. 15 п. 3 ст. 346.12

    130 (из них 15 — по ПСН)

    Максимально допустимая величина доходов за налоговый (отчетный период), млн руб.

    200, с корректировкой на дефляционный коэффициент

    подп. 1 п. 6 ст. 346.45

    60, с корректировкой на дефляционный коэффициент

    ВНИМАНИЕ! Чиновники рассматривают законопроект, согласно которому значительно увеличатся лимиты по УСН и ПСН, а ПСН смогут применять МСП. Подробности см. здесь.

    Безусловно, необходимо учитывать и другие условия, ограничивающие применение УСН и ПСН (ст. 346.12–346.13, 346.45 НК РФ).

    Подробнее об условиях применения спецрежимов рассказали эксперты КонсультантПлюс. Пробный доступ к справочно-правовой системе К+ можно получить бесплатно.

    Таким образом, для получения возможности одновременного применения УСН и ПСН необходимо соблюдение 3 основных условий:

    1. Ведение деятельности в качестве ИП.
    2. Штат наемных сотрудников не более 130 человек, из них не более 15 человек — по деятельности по ПСН (письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).
    3. Выручка, не превышающая за установленный период 60 млн руб. с учетом корректировки на дефляционный коэффициент (письмо Минфина РФ от 10.10.2014 № 03-11-11/51236).

    При выполнении указанных требований можно переходить к рассмотрению возможности одновременного применения УСН и ПСН с точки зрения видов осуществляемой деятельности с учетом ограничений по физическим показателям.

    Случаи, когда патентная система налогообложения может совмещаться с УСН

    Сфера применения УСН регулируется п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в котором представлен список видов деятельности, не подпадающих под упрощенную систему налогообложения. По видам деятельности, не включенным в указанный перечень, использование УСН возможно, но с учетом ограничений по выручке и количеству работников.

    Область применения ПСН, наоборот, представлена списком деятельности, по которым она разрешена (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Этот перечень может пополняться дополнительными видами деятельности на основании законодательных актов, принятых субъектами РФ (подп. 2 п. 8 ст. 346.43). Поэтому при планировании перехода на ПСН по определенным видам деятельности следует ознакомиться не только со списком из НК РФ, но и с дополнительным перечнем региона, в котором ведется предпринимательская деятельность.

    ВНИМАНИЕ! С 2020 года нельзя применять ПСН при реализации товаров, не относящихся к розничной торговле. А маркируемые лекарства нельзя продавать даже в рамках медицинской и фармацевтической деятельности. Подробнее см. здесь.

    Об особенностях совмещения режимов при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.

    ИП Максимов М. М. занимается 2 видами деятельности в одном городе:

    1) продает в розницу различные товары для животных через стационарный магазин с торговой площадью 100 кв. м;

    2) оказывает ветеринарные услуги.

    Выручка по всем видам деятельности за предыдущий налоговый период составила 10 млн руб. В штате наемных работников числится 25 человек, в том числе по ветеринарной точке — 5 человек.

    ИП Максимов М. М. вправе применить УСН по всем видам деятельности. Переход на ПСН возможен только по виду деятельности, указанному в п. 2 нашего списка. По деятельности, указанной в п. 1, переход на ПСН невозможен по причине превышения допустимого предела торговой площади в 50 кв. м и допустимой численности работников по ПСН.

    ИП Максимов М. М. с учетом перечисленных условий вправе совместить УСН по деятельности, указанной в п. 1 списка, с ПСН по деятельности, указанной в п. 2.

    Случаи, когда ПСН и УСН несовместимы

    По одинаковым видам деятельности, осуществляемым в разных точках, но в пределах одного субъекта РФ, одновременное применение УСН и ПСН, по мнению налогового ведомства РФ, невозможно, даже при соблюдении всех законодательных условий совместимости спецрежимов. Указанная позиция изложена в письме ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116.

    ИП Максимов М. М. уведомил ФНС о переходе на УСН по деятельности, указанной в п. 1 и п. 2, и получил соответствующее разрешение.

    В течение года в том же городе ИП Максимов М. М.решил открыть еще одну точку по оказанию ветеринарных услуг со штатом в 3 человека и подал в ФНС уведомление о применении ПСН по открываемой ветеринарной точке.

    В ответ из ФНС пришел отказ в применении ПСН в связи с тем, что ветеринарная деятельность уже переведена на УСН. Предпринимателю предложено либо полностью перевести ветеринарную деятельность на ПСН, либо оставить ее на режиме УСН.

    В то же время в письме Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешено применение УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности в одном субъекте, но данную позицию применить на практике не получится до тех пор, пока она не найдет достаточного подтверждения в арбитражном суде.

    Итоги

    Совмещать УСН и ПСН вправе только ИП со штатом работников не более 130 человек (из них — не более 15 человек по деятельности, переведенной на ПСН), с выручкой за налоговый (отчетный) период не выше 60 млн руб., скорректированной на дефляционный коэффициент, с учетом законодательных ограничений по применяемым видам деятельности. Но даже при соблюдении всех условий ИП не сможет одновременно применять УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности, осуществляемым на территории одного субъекта РФ.

    Читайте также:
    Переход для ИП с УСН на патент в 2021 году

    О порядке формирования декларации по УСН для случая, когда налогоплательщик, ранее совмещавший УСН и патент, утратил право на патент, читайте здесь.

    ПСН и УСН: подробный гид по совмещению режимов в 2021 году

    Совмещение налоговых режимов в одном ИП — всегда бухгалтерская головная боль, так как нужно разделять по разным руслам то, что бывает трудно разделимым. Я составил гид по совмещению упрощенки и патентной системы индивидуальными предпринимателями в 2021 году. Начнем с ограничений, а дальше перейдем к раздельному учету.

    Ограничения по доходам

    На одной упрощенке можно доработать по доходам в 2021 году аж до 200 миллионов, но как только мы присоединяем к УСН патентную систему налогообложения, то сразу предельно возможный размер выручки в целом по ИП падает до 60 миллионов рублей. Иначе «слетим» с ПСН.

    Как можно обойти ограничение по размеру выручки и все же проработать на ПСН, если скорее всего превысим допустимый порог, например, ближе к концу года?

    В этом случае можно взять патент не на весь год, а только на тот период, в котором мы точно не перешагнем 60 миллионов в целом по выручке до конца действия патента.

    Например, берем ПСН на 9 месяцев, предполагая, что в октябре, вероятнее всего, ограничение будет нарушено. Мы уже подробно рассматривали этот вопрос.

    Ограничение по численности

    Упрощенка ограничена по средней численности в 130 человек. Правда после порога в 150 миллионов по доходам и в 100 человек по средней численности увеличиваются налоговые ставки: 20% и 8% для «доходно-расходной» и «доходной УСН» соответственно. Но это по-прежнему все та же упрощенка.

    Для ПСН средняя численность наемных работников, рассчитанная по правилам статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек в совокупности по всем патентным видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

    Тех работников, которые заняты в видах деятельности на УСН в расчет ограничений не берем (Письмо Минфина от 20.09.2018 N 03-11-12/67188 со ссылкой на Определение Верховного суда по этой теме).

    Исходя из этого, максимальная средняя численность работников у ИП может быть 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН.

    Правда я встретил и противоположное мнение, что исходя из нормы пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, речь идет о максимальном количестве в целом по ИП. Но думаю, что все же первый подход правильный.

    Для этого нужно вести раздельный учет работников. Легче всего с работниками, которых прямо можно отнести к конкретному виду деятельности. Например, продавцы в точках на патенте или работники, скажем, занятые только в услугах на упрощенке. Это всегда можно подтвердить «штаткой» и трудовыми договорами.

    Что касается общего персонала, администраторов, менеджеров, бухгалтеров (если таковые не на аутсорсе), то с ними сложнее. Их придется включать в расчет при ПСН. Так что наращивание «общепроизводственного персонала» сузит возможности применения ПСН по численности.

    Кстати, если по договорам ГПХ трудятся самозанятые, то их в расчет ограничений по численности включать не нужно (Письмо Минфина России от 05.11.2020 N 03-11-11/96015).

    Ограничение по остаточной стоимости ОС

    Для деятельности на патентной системе налогообложения ограничений по остаточной стоимости основных средств не установлено.

    Для предпринимателей на УСН остаточная стоимость ОС, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 150 миллионов рублей. При этом нужно учитывать остаточную стоимость тех ОС, которые используются только при УСН (Письмо Минфина от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).

    Стоимость ОС, используемых только в патентной деятельности, на возможность применения УСН не влияет.

    Т.е. основные средства — это та область, где законодательство о бухгалтерском учете «залезает» на деятельность ИП.

    Конечно, это огромные значения, и как писал классик русской литературы «редкая птица долетит до середины Днепра. ». Но ограничения существуют.

    Если ОС одновременно используется в обоих видах деятельности, то думаю, что оно должно приниматься при расчете лимита по УСН как полноценная единица.

    Ограничение по совмещению налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе

    Когда-то было совершенно шальное, по-другому не назовешь, письмо ФНС (Письмо ФНС России от 28.03.2013 N ЕД-3-3/1116), в котором говорилось: ИП на территории одного субъекта не вправе в отношении части сдаваемых в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, применять ПСН, а в отношении остальной части сдаваемых в аренду нежилых помещений, применять, например, УСН.

    Актуальная позиция совершенно другая: совмещение УСН и ПСН в одном регионе по одному и тому же виду деятельности, но на разных объектах разрешено (Письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254).

    Раздельный учет доходов и расходов

    Совмещение ПСН и УСН потребует ведения двух книжек: одна для ПСН, другая для упрощенки.

    ИП, совмещающие УСН и ПСН, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

    Вариант 1: совмещаем ПСН и упрощенку с объектом «доходы»

    Это самый простой вариант, так как нужно разделить только доходы и страховые платежи, а с самими расходами возиться не нужно.

    Обычно доходы распределить проще, чем расходы, например, по кассовым аппаратам в точках на разных системах, или, если доходы от УСН приходят только от корпоративных клиентов по банку.

    «Засада» может быть, когда в одной точке идет совмещение ПСН и УСН по группе товаров, которыми, например, нельзя торговать на патентной системе (автомасла в магазинах запчастей или некоторые группы товаров, подлежащие маркировке). При этом может быть один кассовый аппарат с двумя отделами, настроенными на разные системы налогообложения. Экваринговые платежи приходят «в одной куче», и бывает крайне трудоемко делить их по видам деятельности, сопоставляя с отчетами о розничных продажах.

    Читайте также:
    ИП на ЕНВД: какие отчеты нужно сдавать в 2021 году

    Теперь о распределении страховых взносов. Страховые взносы с оплаты труда работников, занятых только в деятельности на ПСН или УСН, распределяем «прямо» и с этим никаких неоднозначностей нет.

    Что касается страховых взносов с оплаты труда работников, занятых сразу в деятельностях по двум режимам налогообложения, а также страховых взносов ИП «за себя» — их распределяют пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (Письмо Минфина России от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).

    Самой методики распределения по долям доходов Налоговый кодекс не устанавливает, ограничиваясь лишь общим положением о необходимости такой работы и отправной точки в виде пропорции доходов.

    Поэтому нужно самостоятельно закрепить порядок расчета в своей учетной политике, например:

    «В целях уменьшения суммы налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения на сумму уплаченных страховых взносов с оплаты труда работников, занятых в обоих видах деятельности, а также на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем, применяется следующая методика расчета:

    • расчет производится ежемесячно;
    • в расчет принимаются фактически уплаченные страховые взносы в данном месяце;
    • в расчет принимаются доходы по „кассовому методу“, фактически полученные в данном месяце;
    • распределение производится пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, в соответствии с порядком, определенным выше.»

    Уточнение по поводу «фиксированных» страховых взносов: периодичность их уплаты в течение года не регламентируется. Поэтому нужно самим решить, как выгоднее их уплачивать, в какой сумме и в каком месяце, исходя из соотношений выручки. От этого зависит их доля для ПСН и УСН.

    Вариант 2: совмещаем ПСН и упрощенку с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»

    Это более сложный вариант, так как нужно распределять еще и расходы.

    Первый этап. Мы так же распределяем страховые платежи, как и в первом варианте, уменьшая на них сумму налога при ПСН и включая нужную часть в расходы при УСН.

    Второй этап. Распределяем сами расходы. Берем пропорцию, в которой учитываем фактически оплаченные расходы в данном месяце, а также выручку этого же месяца. Определяем долю, относящуюся к УСН, и берем ее в расходы.

    Третий этап. Если есть основные средства, занятые в обоих видах деятельности, нужно определить, какую долю мы можем включить в расходы при УСН.

    Оплаченная стоимость ОС принимается в расходы равными частями поквартально в течение года. В таком случае привязку целесообразней делать не к месяцу, а к кварталу.

    При этом можно «заморочиться» и выбрать какой-либо физический показатель для распределения. Например, если есть привязка к площади помещений или часам работы. Или все же принимать в расходы стоимость ОС, но пропорционально выручке, определенной ежеквартально.

    Например, в учетной политике можно установить следующее:

    «Стоимость основных средств, одновременно занятых в деятельности, по которой применяется патентная система налогообложения и упрощенная система налогообложения, принимается в расходы при упрощенной системе по следующей методике:

    • определяется сумма расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, удовлетворяющая критериям включения в расходы при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии со ст. 346.16 НК РФ;
    • определенная выше сумма расходов распределяется пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов;
    • расчет производится ежеквартально;
    • в расчет принимаются доходы по „кассовому методу“, фактически полученные в данном квартале.»

    Вот основные моменты по совмещению двух режимов «в отдельно взятом ИП». Удачи вам и по возможности полной отдачи от совмещения режимов с минимумом головной боли от ведения раздельного учета!

    А в Мультибухгалтере вышло долгожданное обновление — мобильное приложение для бухгалтера! Уведомления о новых и выполненных задач, сообщения клиентов, напоминания, события, полезная информация и база организаций теперь в вашем телефоне. Регистрируйтесь, чтобы получить бесплатный тест-драйв полного функционала сервиса на целый месяц!

    Совмещение специальных налоговых режимов в 2021 году

    Специальные налоговые режимы помогают экономить на платежах в бюджет. Если у бизнеса несколько видов деятельности и для каждого выгоден свой режим, удобно их совмещать. После отмены ЕНВД самые популярные варианты совмещения налоговых режимов станут недоступны. Расскажем, какие режимы можно совмещать и как это делать в 2021 году.

    • Кто сможет совмещать спецрежимы в 2021 году
    • Ограничения при совмещении УСН и ПСН
    • Совмещение налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе
    • Раздельный учёт при совмещении УСН и патента

    Кто сможет совмещать спецрежимы в 2021 году

    В 2020 году чаще всего совмещали ЕНВД и ещё один налоговый режим на выбор. Вменёнка была доступна и юридическим лицам, и предпринимателям, а применять её можно было одновременно с большинством других систем налогообложения. Но с 1 января 2021 года ЕНВД отменят, поэтому у бизнеса останется четыре спецрежима: УСН, патент, ЕСХН и налог на профессиональный доход (НПД).

    УСН и ОСНО сочетать нельзя — каждый из этих налоговых режимов относится ко всему бизнесу, а не к отдельным видам деятельности. НПД запрещено использовать одновременно с любыми другими спецрежимами. Поэтому останутся лишь варианты совмещения ОСНО или УСН с патентом. Эти режимы — база, которая распространяется на всю деятельность, а отдельные виды деятельности можно дополнительно перевести на патент.

    Только ИП из категории микробизнеса смогут совмещать налоговые спецрежимы в 2021 году, так как именно для них предусмотрен патент. Его можно применять одновременно с УСН или ЕСХН.

    Рассмотрим наиболее распространенный вариант совмещения: УСН + патент.

    Ограничения при совмещении УСН и ПСН

    Для упрощёнки и патента предусмотрены ограничения по годовой выручке, численности сотрудников и стоимости основных средств (ОС). Но лимиты на этих двух режимах существенно отличаются.

    Налоговый режим Выручка, млн рублей Средняя численность, чел. Остаточная стоимость ОС, млн рублей
    УСН 200 130 150
    Патент 60 15 нет
    Совмещение 60 130 150

    Лимит доходов

    По выручке предприниматель должен ориентироваться на минимальную из сумм — 60 млн рублей, и учитывать при её расчёте все свои доходы, в том числе относящиеся к УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

    Если ИП превысит лимит, он утратит право применять патент с начала налогового периода. Он равен сроку действия патента — от месяца до года. Если ИП в течение года получит несколько патентов, то он полностью перейдет на УСН с начала периода по тому из них, во время действия которого был превышен лимит.

    Пример

    ИП получил два патента на периоды с 1 января по 30 июня и с 1 июля до 31 декабря. В августе предприниматель превысил лимит в 60 млн рублей нарастающим итогом с начала года. Такой ИП считается полностью перешедшим на УСН с 1 июля. Он обязан пересчитать налоговую базу по УСН, добавив в расчёт доходы и (при необходимости) расходы, произведённые после 1 июля и относящиеся к патентной системе (письмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523).

    Среднесписочная численность

    В отличие от лимита по выручке, НК РФ не регулирует, как учитывать численность работников при совмещении упрощённой и патентной системы.

    По мнению Минфина, налогоплательщик имеет право вести раздельный учёт численности сотрудников, которые заняты в патенте и УСН (письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). Однако из письма непонятно, сколько сотрудников может нанять на работу предприниматель, который совмещает УСН и ПСН — 130 или 145.

    Численность в 15 человек относится только к видам деятельности, которые облагаются налогом на основе патента (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). А лимит численности в 130 человек для УСН распространяется на всё юридическое лицо или ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений).

    Отсюда можно сделать вывод, что ИП, который совмещает УСН и ПСН, сможет принять на работу в 2021 году до 130 сотрудников, из которых не более 15 человек должны быть заняты в деятельности, облагаемой по патентной системе.

    Как быть, если один сотрудник занят в обоих видах деятельности?

    Например, ИП торгует оптом на УСН и держит розничный магазин на патенте. Учёт товаров для опта и розницы ведёт один и тот же бухгалтер, а закупками занимается один специалист по логистике.

    Позиция Минфина в аналогичной ситуации при совмещении УСН и ЕНВД невыгодна для налогоплательщика. Чиновники считают, что всех управленческих специалистов, которые имеют отношение к вменёнке, нужно учитывать при расчете ЕНВД (письмо Минфина РФ от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138).

    Противоположную позицию, скорее всего, придётся отстаивать в суде. Например, ФАС Уральского округа решил, что, так как управленческий персонал относится ко всей организации, его неправомерно учитывать при определении численности по отдельному виду деятельности (постановление от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3).

    Если предприниматель не хочет судиться с налоговой, лучше не превышать лимит по ПСН в 15 человек с учётом всех специалистов, которые хоть как-то заняты в деятельности, облагаемой на основе патента.

    Остаточная стоимость основных средств

    По мнению Минфина и ФНС, предприниматели на УСН должны соблюдать лимит стоимости основных средств в 150 млн рублей. Чиновников в этом поддержал и Верховный Суд (п. 6 обзора практики, утвержденного президиумом ВС РФ от 04.07.2018). Отсюда возникает вопрос: какие основные средства учитывать при определении лимита — все или только относящиеся к УСН?

    Последнее разъяснение Минфина по этому вопросу благоприятно для налогоплательщиков. Чиновники указали, что при совмещении УСН и ПСН для расчета лимита нужно использовать только основные средства, задействованные в упрощёнке (письмо от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).

    Однако в ст. 346.12 НК РФ не указано, что ограничение относится только к основным средствам, задействованным при УСН. Кроме того, в аналогичной ситуации при совмещении УСН и ЕНВД основные средства для расчёта лимита следует учитывать по предприятию в целом (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

    Несмотря на положительное для бизнесменов мнение Минфина, вопрос неоднозначный. Если налогоплательщик не хочет рисковать, лучше не превышать лимит в 150 млн рублей в целом по ИП.

    Совмещение налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе

    Кроме лимитов по выручке, есть ещё и территориальное ограничение для совмещения УСН и ПСН.

    По мнению налоговой, предприниматель не может использовать упрощёнку и патент для одного вида деятельности в пределах одного региона (письмо ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116). Чиновники объясняют это тем, что патент действует на всей территории региона и относится к виду деятельности в целом, а не к отдельному объекту или объектам.

    Почти одновременно с этим письмом ФНС вышло разъяснение Минфина, в котором налогоплательщикам разрешено использовать УСН и патент для разных объектов в рамках одного вида деятельности (письмо от 05.04.2013 № 03-11-10/11254). Например, при розничной торговле можно использовать для одного магазина патент, а для другого (или других) — УСН.

    На сегодня ситуация с совмещением УСН и патента по одному виду деятельности внутри региона однозначно не урегулирована. Поэтому предпринимателю перед подачей заявления на патент лучше заранее узнать позицию своей ИФНС.

    Если бизнесмен работает в разных регионах или ведет несколько видов деятельности, никаких ограничений, связанных с территорией, у него не будет. ИП может вести один и тот же вид деятельности в одном регионе на УСН, а в другом — на патенте. Или внутри одного региона использовать для одних видов деятельности упрощенку, а для других — ПСН.

    Раздельный учёт при совмещении УСН и патента

    Предприниматели, которые одновременно используют УСН и патент, должны вести раздельный учёт доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций.

    Доходы и расходы

    С распределением доходов проблем обычно не возникает — они поступают от разных контрагентов и за разные товары или услуги. Если у ИП есть внереализационные доходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, то их, по мнению Минфина, нельзя распределять. Налоговики считают, что такие доходы нужно полностью учесть для расчета УСН. Пример подобных доходов — продажа основного средства (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088).

    Некоторые расходы, например, аренда офиса или зарплата бухгалтера тоже относятся к бизнесу в целом. Их нужно разделять пропорционально доходам от обоих видов деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

    Пример распределения расходов

    Дано

    ИП совмещает УСН «доходы минус расходы» и патент. Он использует для распределения расходов выручку «по оплате», полученную нарастающим итогом с начала года. Показатели за I квартал 2020 года следующие:

    • выручка от УСН — 7 млн рублей;
    • выручка от ПСН — 3 млн рублей;
    • расходы для распределения (зарплата бухгалтера, специалиста по логистике и аренда офиса) — 500 тыс. рублей.

    Расчёт

    Общая выручка за 1 квартал: 7 + 3 = 10 млн рублей.

    Доля выручки на УСН в общей сумме: 7 / 10 = 70 %.

    Сумма распределяемых затрат, которая будет учтена при расчёте упрощённого налога за I квартал 2020 года: 500 × 70 % = 350 тыс. рублей.

    НК РФ не определяет, как именно составлять пропорцию. Например, неясно, как учитывать выручку — «по отгрузке» или «по оплате».

    При совмещении УСН и ЕНВД для пропорции используют выручку по данным бухучёта, то есть «по отгрузке» (письмо Минфина от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239). Но несмотря на сходство между ЕНВД и ПСН, ситуация всё-таки отличается. Учёт доходов как при УСН, так и при ПСН (для определения лимита) ведётся «по оплате». Поэтому логично использовать кассовый метод и при распределении расходов. К тому же в письме Минфина речь об юрлицах, а ИП не обязан вести бухучёт и выручку «по отгрузке» ему во многих случаях просто негде взять.

    Также неоднозначный вопрос — расчётный период для пропорции. Налоговый период по УСН — календарный год, а для патента он может быть произвольным, в диапазоне от месяца до года.

    Для совмещения УСН и ЕНВД налоговая рекомендует учитывать выручку помесячно, нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина РФ от 29.03.2013 № 03-11-11/121). Разъяснений по порядку распределения расходов для совмещения УСН и ПСН пока нет. Поэтому налогоплательщик может или по аналогии пользоваться приведёнными выше рекомендациями Минфина для совмещения УСН и ЕНВД, или разработать свои правила. Выбранный вариант нужно закрепить в учётной политике.

    Страховые взносы

    Правила раздельного учёта относятся в том числе к страховым взносам за сотрудников. Страховые взносы уменьшают упрощённый налог — включаются в расходы при УСН «доходы минус расходы», а при УСН «доходы» уменьшают налог на 50 % при наличии работников и на 100%, если их нет. На патенте вычет работает аналогично УСН.

    Можно выделить четыре основных ситуации:

    1. У ИП нет сотрудников. Взносы за себя можно не распределять, а полностью учесть при расчёте упрощённого налога (письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-11/19849).
    2. Все сотрудники на УСН. Включите все взносы за себя и за персонал в расчёт упрощённого налога — в расходы или уменьшив налог на 50 % (письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-11-12/67076).
    3. Все сотрудники на патенте. Налог на УСН уменьшите на всю сумму взносов за себя, взносы за работников учтите при оплате патента (письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).
    4. Сотрудники и на УСН, и на патенте. Учтите взносы за себя при расчёте упрощённого налога, а взносы за сотрудников распределите между УСН и ПСН (письмо Минфина от 05.06.2019 № 03-11-11/40768).
    Пример распределения взносов

    Дано

    ИП совмещает УСН «доходы» и патент. В сентябре он выплатил сотрудникам зарплату за август — 100 000 рублей. Из них 30 000 рублей относится к патентной деятельности, а 70 000 рублей — к УСН и патенту одновременно. Страховые взносы с «общей» зарплаты равны 21 000 рублей — это тоже общие расходы.

    Выручка за сентябрь по УСН составила 300 000 рублей, по патенту — 200 000 рублей.

    Расчёт

    Общая выручка за сентябрь: 300 000 + 200 000 = 500 000 рублей.

    Доля выручки на УСН в общей сумме: 300 000 / 500 000 = 60 %. Доля доходов по патенту: 200 000 / 500 000 = 40 %.

    Из суммы страховых взносов к расходам на УСН относится 12 600 рублей (21 000 × 60 %), к расходам по патенту 8 400 рублей (21 000 × 40 %).

    Таким образом, предприниматель сможет уменьшить налог по УСН на 12 600 рублей и взносы за себя, но не более, чем на 50 %. Взносы, которые распределены на патент, учитывать нельзя.

    Многие вопросы, связанные с совмещением спецрежимов, не урегулированы НК РФ. Поэтому предприниматель должен или ориентироваться на разъяснения Минфина и ФНС, или готовиться к спорам с проверяющими.

    Читайте также

    • Патент в 2021 году: новые виды деятельности, налоговый вычет и переход с ЕНВД
    • Новые правила УСН с 2021 года
    • Как выбрать налоговый режим на 2021 год: изучаем ограничения и считаем налоговую нагрузку
    • Налоговые каникулы ИП в 2021 году
    Не пропустите новые публикации

    Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

    Совмещение патента и УСН – специфика и ограничения

    Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

    С отменой ЕНВД в январе 2021 года у бизнесменов остался выбор из четырех спецрежимов для ведения учета (упрощенная система, патентная, единый сельскохозяйственный налог и НПД). Единый налог можно было совмещать почти с любым другим форматом учета. Какие варианты остались теперь:

    • упрощенку с основным режимом не совместить, поскольку на их основе ведется весь бизнес в целом;
    • налог на профессиональный доход используется только как самостоятельный режим;
    • основной режим можно совместить с патентной системой;
    • упрощенку можно совместить так же с патентом.

    Т.е. можно вести учет по всей базовой деятельности на одном из режимов – УСН или ОСНО, а некоторую деятельность перевести на патенты.

    Использовать два вида налоговых режимов в 2021 году имеют право только ИП в рамках микробизнеса, поскольку только для них предусмотрен патент.

    Ограничения по объединению режимов УСН + патент

    На одновременное использование этих двух налоговых режимов законодательство налагает ограничения по следующим показателям:

    • выручка за год;
    • штат сотрудников;
    • стоимость ОС.

    Лимиты по основным показателям на Упрощенной системе:

    1. годовая выручка – до 200 млн руб.;
    2. численность сотрудников – до 130 человек;
    3. стоимость основных средств – до 150 млн руб.

    Лимиты по основным показателям на патенте:

    1. годовая выручка – до 60 млн руб.;
    2. численность сотрудников – до 15 человек;
    3. стоимость основных средств – ограничений нет.

    Лимиты по основным показателям при совмещении УСН + патент:

    1. годовая выручка – до 60 млн руб.;
    2. численность сотрудников – до 130 человек;
    3. стоимость основных средств – до 150 млн руб.

    Особенности учета выручки

    При расчете выручки необходимо учитывать все доходы, включая те, которые относятся к упрощенке. В том случае, если установленная норма в 60 млн руб. будет превышена, предприниматель лишается права использовать патент со следующего периода.

    Справка! На патентной системе налогообложения налоговый период равен по сроку периоду, на который получен патент. Как правило, это один год, но может быть и несколько месяцев.

    В ситуациях, когда в бизнесе применяется не один патент, и по одному из них предприниматель допустил превышение лимита, со следующего налогового периода по этому направлению придется перейти полностью на упрощенную систему.

    Особенности учета штатной численности

    В налоговом законодательстве нет четкого указания на способ учета штатной численности при одновременном применении двух режимов. Министерство финансов РФ в своем письме дает такое разъяснение: предприниматель вправе отдельно учитывать численность работников, трудящихся по патентной деятельности, и по деятельности на упрощенке.
    В общей сложности у ИП может быть занято не более 130 человек, при этом максимум 15 из них могут трудиться на патенте.

    Ведение учета основных средств

    В случае использования одновременно двух режимов для целей учета ОС используются только основные средства, которые задействованы в деятельности, где применяется УСН (см. письмо Минфина).
    Во избежание санкций со стороны налоговых органов лучше не переходить планку в 150 миллионов по остаточной стоимости основных средств по всему бизнесу в целом, поскольку в законе (ст. 346.12 НК) нет информации о том, что ограничение налагается лишь на вид деятельности, в котором применяется УСН.

    Ограничения по территории для ПСН+УСН

    Налоговым законодательством установлено еще одно ограничение – ИП запрещено применять два налоговых спецрежима для одной деятельности в одном регионе.

    В одном из писем Министерство финансов дало такое пояснение: можно совмещать патент с упрощенкой, если вопрос касается двух разных объектов бизнеса, пусть и по одному направлению.

    Пример: ИП занимается торговлей в розницу. Реализует сбыт товаров через несколько точек – стационарных магазинов. По закону он вправе один или несколько магазинов вести на патенте, а остальные на УСН.

    Для подстраховки перед началом совмещения режимов желательно получить консультацию и согласование в налоговой инспекции своего региона.

    Если бизнес ведется в разных городах или имеет несколько направлений в одном городе, то территориальных ограничений не возникает.

    В одном городе предприниматель может вести деятельность на УСН, в другом – на патенте. Или в рамках одного региона вести конкретную деятельность на патенте, а в другом регионе эту же деятельность учитывать через упрощенную систему.

    Распределение доходов и расходов

    Доходы и расходы учитываются отдельно по каждому виду деятельности. Что касается внереализационных доходов – их необходимо отнести в полном объеме на упрощенную систему.

    Те расходы, которые касаются всего бизнеса (так же как и внереализационные доходы, например, оплата труда бухгалтеров или арендная плата за помещение), нужно делить на доходы от обоих направлений деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

    Как ИП совместить УСН и патент в 2021 году

    Применение спецрежима дает возможность значительно сэкономить на взносах в бюджет. А если предприятие занимается несколькими видами деятельности, то можно использовать совмещение спецрежимов. Рассмотрим, по каким правилам ИП может работать на ПСН и УСН в 2021 году.

    Кто может совмещать эти спецрежимы

    После того как был отменен налог на вмененный доход, действующими остаются такие спецрежимы: ЕСХН, ПСН, УСН и НПД (самозанятые). Единый сельскохозяйственный налог предполагает очень узкоспециализированную деятельность ИП, а НПД нельзя совмещать ни с каким другим режимом. Поэтому фактически для предпринимателя, желающего сэкономить на взносах в бюджет, остается только вариант совмещения – патентная и упрощенная системы налогообложения.

    Согласно закону, только индивидуальные предприниматели, относящиеся к микробизнесу, могут применять ПСН, а значит, имеют право совмещать патент с другой системой.

    Ограничения при использовании ПСН и УСН

    Упрощенная и патентная системы имеют ограничения по доходам, количеству работников и стоимости основных средств. Действующие в 2021 году лимиты представлены в таблице:

    Режим налогообложения Остаточная стоимость основных средств Средняя численность персонала Доход
    ПСН нет До 15 человек 60 млн рублей
    УСН 150 млн рублей До 130 человек 200 млн рублей

    При совмещении этих двух спецрежимов ИП также обязан придерживаться ограничений по годовому доходу, количеству персонала и остаточной стоимости основных средств.

    Среднесписочная численность

    Однозначного толкования лимита по численности персонала при совмещении УСН и ПСН в Налоговом кодексе РФ нет. Однако, по мнению Министерства финансов, ИП обязан вести раздельный учет количества работников – отдельно на «патенте» и отдельно на «упрощенке». Таким образом индивидуальный предприниматель имеет право нанять до 15 человек, работающих только в деятельности, разрешенной патентом, и до 130 человек, работающих на УСН.

    Ограничение по доходам

    При использовании УСН и ПСН предприниматель обязан придерживаться минимальной величины доходов по этим двум режимам – 60 миллионов рублей в год. В расчет берутся все доходы, в том числе полученные от работы на «упрощенке».

    Если ограничение по размеру выручки превышено, то ИП теряет право использовать ПСН с начала этого налогового периода. Если куплено несколько патентов, то ИП полностью переходит на УСН с начала налогового периода, когда произошло превышение лимита.

    Пример:

    ИП приобрел три патента: с 1 февраля до 30 апреля, с 1 мая до 30 июня, с 1 июля до 30 ноября. Нарастающим итогом лимит доходов в 60 млн рублей в октябре был превышен. Поскольку это произошло в период действия третьего приобретенного патента, то предыдущие признаются использованными правомерно, а действие третьего аннулируется. ИП должен будет пересчитать величину налогов по «упрощенке» начиная с 1 июля и внести в расчет доходы и расходы (при использовании УСН «Доходы минус расходы»), относящиеся к ПСН.

    Стоимость основных средств

    Здесь ограничения в ПСН нет, а в УСН оно составляет 150 млн рублей, и тогда возникает вопрос – необходимо учитывать все основные средства или только те, которые относятся к упрощенной системе налогообложения?

    Согласно разъяснениям Министерства финансов, предприниматель должен учитывать только основные средства, задействованные в работе на «упрощенке». В то же время в Налоговом кодексе нет прямого указания, что ограничение по величине основных средств относится исключительно к ОКВЭД на УСН. Поэтому предпринимателю лучше не выходить за лимит в 150 миллионов рублей в общем по всему ИП.

    Когда нельзя совмещать эти спецрежимы

    ИП может применять упрощенную систему налогообложения по всем сферам деятельности, которые не указаны в списке запрещенных для спецрежимов (ст. 346 Налогового кодекса). Применение ПСН возможно только для ограниченного перечня сфер деятельности, которые разрешены на территории конкретного региона. Поэтому для совмещения этих двух систем налогообложения нужно в первую очередь изучить актуальный список разрешенных ОКВЭД для ПСН.

    Если предприниматель планирует заниматься одинаковыми ОКВЭД в одном регионе, то параллельное применение УСН и ПСН будет невозможным.

    Пример:

    ИП открыл магазин по продаже ветеринарных товаров с оказанием ветеринарных услуг. Он перешел на УСН по обеим сферам деятельности. Через год предприниматель решил расширить бизнес и открыл еще один магазин в другом районе города и подал в налоговую уведомление на применение «патента» на новой торговой точке. ФНС ответила отказом – предпринимателю нужно полностью работать на ПСН или выбрать УСН.

    Как учитывать доходы и расходы при совмещении спецрежимов

    Правильно отражать в КУДиР доходы от разных сфер деятельности обычно несложно – средства поступают от покупателей за соответствующие товары или выполненные услуги. Если имеются доходы, которые невозможно отнести только к какому-то одному виду деятельности, то такие поступления нужно просто равномерно распределить по обоим спецрежимам.

    Так же нужно поступать и с расходами – их засчитывают как расходы предприятия в целом. К таким затратам можно отнести аренду помещения, заработную плату бухгалтера, оплату коммунальных услуг и др.

    Как учитывать страховые взносы

    Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование тоже подчиняются правилам раздельного учета по двум спецрежимам. Если предприятие с наемными работниками использует УСН «Доходы», то можно снизить размер налога максимум на 50%. ИП без наемного персонала имеет право снизить взносы на 100% от суммы. Предприниматели на варианте УСН «Доходы минус расходы» тоже могут уменьшить сумму отчислений в бюджет – включить обязательные взносы в расходы предприятия.

    На ПСН данные вычеты работают так же, как и на «упрощенке». В обобщенном виде при совмещении двух режимов действуют такие правила:

    • ИП без наемных работников. Взносы за себя ИП может не распределять между двумя спецрежимами, а учесть все взносы при расчете упрощенного налога.
    • Персонал работает на УСН и ПСН. Взносы за себя следует учесть при расчете налога на «упрощенке», а страховые отчисления за наемных сотрудников нужно распределить между «патентом» и УСН.
    • Весь персонал работает на ПСН. Взносы за наемных работников следует учесть при погашении стоимости патента, а взносы за себя – в расчетах по УСН.
    • Весь персонал работает на УСН. Предприниматель должен включить в расходы бизнеса все взносы за себя и за наемных сотрудников (вариант «Доходы минус расходы») или вполовину снизить величину налога (вариант «Доходы»).

    Нюансы и отдельные ситуации совмещения данных спецрежимов четко не прописаны в Налоговом кодексе, поэтому необходимо брать за основу разъяснения ФНС по данному вопросу.

    Почему стоит совмещать УСН и ПСН

    Патент по умолчанию предполагает совмещение с другой системой налогообложения – с общей или с упрощенной. Если предприниматель превысил установленные на патенте ограничения, то ему придется перейти на один из этих режимов, пересчитать налоги и сдать необходимую отчетность. В таком случае гораздо проще и экономнее «слететь» с патента на УСН, чем на дорогой и сложный в расчете ОСНО.

    Таким образом, если даже предприниматель ведет бизнес исключительно на ПСН, то лучше иметь «подстраховку» в качестве совмещения с УСН. По окончании года нужно будет сдать «нулевую» декларацию по упрощенному налогу.

    Итоги

    Совмещать патент и УСН зачастую очень выгодно и при этом несложно. От ИП требуется придерживаться лимитов по численности персонала, величине годового дохода и стоимости остаточных средств.

    Перед тем, как начинать новый вид бизнеса на ПСН, обязательно нужно убедиться, что выбранный ОКВЭД разрешен к применению в данном регионе. Также стоит учитывать, что применять УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности нельзя.

    Рейтинг
    ( Пока оценок нет )
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: