Момент перехода права собственности на товар в 2021 году

Переход права собственности на импортные товары

Согласно российскому законодательству, все поступающие в организацию активы должны приниматься к учету на дату перехода права собственности. Однако бывает так, что эта дата не установлена договором. Что делать в этом случае и какие существуют варианты перехода права собственности для импортных товаров, рассмотрим в статье.

Как определить дату перехода права собственности на импортные товары

Обязанность принятия к учету поступающих в организацию активов на дату перехода права собственности установлена п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, ст. 167 НК РФ. При этом возможно две ситуации: дата перехода права собственности установлена договором и она в нем не прописана. И если в первом случае вопросов обычно не возникает, то второй случай зачастую вызывает серьезные сложности, особенно, когда речь идет о контрактах с иностранными поставщиками.

Момент перехода права собственности, закрепленный в импортном контракте, может быть разным, например, дата:

  • передачи товаров на складе поставщика первому перевозчику;
  • погрузки товаров на борт судна;
  • пересечения таможенной границы;
  • оформления таможенной декларации;
  • таможенной очистки и выпуска товаров в свободное обращение;
  • доставки товаров на склад покупателя и др.

Если же дата перехода права собственности сторонами не закреплена, то она может определяться на дату перехода риска случайной гибели или случайного повреждения имущества от продавца к покупателю (ст. 211 ГК РФ, Инкотермс).

Можно ли оприходовать товар в учете по дате таможенной декларации?

Можно, если согласно контракту, именно на эту дату право собственности на товары переходит от продавца к покупателю.

Организация заключила импортный контракт с иностранным поставщиком Galaxy LLC на поставку товаров из Германии. В соответствии с контрактом переход права собственности на товар происходит с даты его выпуска таможенными органами в свободное обращение на территории РФ.

29 марта проведено таможенное декларирование товара и товар выпущен в свободное обращение. Станок принят к учету 29 марта, поскольку право собственности на него перешло от продавца к покупателю.

В данном случае переход права собственности и выпуск товара совпали, поэтому именно на эту дату товар оприходован в учете.

Если дата перехода права собственности другая, т. е. не совпадает с датой по таможенной декларации, то товары должны быть приняты на учет:

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

  • по дате перехода права собственности, указанной в договоре (контракте) с иностранным поставщиком;
  • по дате перехода рисков от поставщика к покупателю по Инкотермс, если дата перехода права собственности в контракте отсутствует.
См. также:
  • Импорт товаров из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 50%
  • Импорт ОС из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 100%
  • Импорт материалов из дальнего зарубежья. 100% постоплата в валюте

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Приобретение ГСМ по талонам: переход права собственности в момент заправкиРассмотрим особенности отражения в 1С поступивших по талонам ГСМ —.
  2. Приобретение недвижимого имущества (переход права собственности после гос. регистрации)Приобретение недвижимости — дорогостоящая покупка и ответственная хозяйственная операция, ошибки.
  3. Новые «импортные» документы в счете-фактуре.
  4. Новые «импортные» документы в счете-фактуре с 2019 (из записи эфира от 21 декабря 2018 г.).

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика: Дальнее зарубежье / Поступление / Поступление
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение: 01.06.2020

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . ”; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID – понятное дело, ID элемента * $termin->slug – ярлык элемента * $termin->term_group – значение term group * $termin->term_taxonomy_id – ID самой таксономии * $termin->taxonomy – название таксономии * $termin->description – описание элемента * $termin->parent – ID родительского элемента * $termin->count – количество содержащихся в нем постов */ –>

(7 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме “Задать вопрос” возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку “Задать вопрос”, я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру

Отчетность за 2021 в 1С

Календарь бухгалтера на I квартал 2022 года по сдаче отчетности

Первоочередные дела по годовой отчетности 2021 в 1С:Бухгалтерия

Практический переход на ФСБУ 6 и ФСБУ 26 в 1С

Учет ОС по-новому: ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 25/2018

Читайте также:
Инвестирование для начинающих: ТОП-7 видов и с чего начать, куда инвестировать в 2021 году

Уникальный семинар!! Очень нужный и полезный. сразу ставлю в избранное: особенно ценно структурированность и четкость подачи материала»»

Учет доходов при определении момента передач

Добрый день,
Данный ответ представлен из предположения (поскольку эта информация отсутствует в вопросе), что речь идет о договоре в условных единицах по которому, обязательство выражено в валюте, а оплата производится в рублях. Кроме того, в вопросе не указана информация о порядке оплаты покупателем и о том в какой момент происходит определение условной единицы. Поэтому, ответ предоставлен исключительно на основании имеющейся в вопросе информации.

НДС
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если договором цена товаров установлена в условных единицах и при этом, они оплачиваются покупателем после отгрузки, то при исчислении НДС продавец должен руководствоваться правилами, установленными п. 4 ст. 153 НК РФ, согласно которым, налоговая база по НДС определяется продавцом на дату отгрузки, исходя из курса Банка России, действующего на эту дату. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется, а возникающие разницы в сумме налога учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Соответственно, в данном случае, сумма НДС определяется исходя из курса, действующего на дату отгрузки (на 01.04.2020 по курсу 80 рублей). Независимо от дальней динамики курса на дату оплаты налоговая база, исчисленная продавцом при отгрузке, не корректируется, а возникающие положительные (отрицательные) разницы в сумме налога включаются продавцом в состав внереализационных доходов или расходов соответственно.

С уважением, А. Грешкина

Выручка
Если по условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю не в момент отгрузки поставщиком, а в момент подписания товарной накладной и условная единица определяется по курсу валюты на дату оплаты, то до момента полной оплаты товаров нельзя говорить об их окончательной стоимости в момент отгрузки. В этом случае, накладная, выставленная в момент отгрузки товара, не отражает конечной стоимости товара, она лишь отражает предварительную рублевую оценку отгруженного товара. В п. 26 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Согласно положениям п. 5, п. 6 и п. 11 ПБУ 3/2006 задолженность контрагента принимается поставщиком и покупателем к бухгалтерскому учету по официальному или установленному соглашением сторон курсу условной единицы на дату признания, соответственно, доходов и расходов (п. 6 ПБУ 9/99, п. 6 ПБУ 10/99). При этом, выручка (дебиторская задолженность) отражается у поставщика на дату перехода права собственности на товары (п. 12 ПБУ 9/99). Данное правило справедливо и для налогового учета (п. 3, п. 8 ст. 271 НК РФ, п. 10 ст. 272 НК РФ). То есть, при рассматриваемых условиях выручка продавца определяется по курсу 85 рублей (на дату перехода права собственности).

Следовательно, если право собственности на товары переходит к покупателю в момент подписания товарной накладной, товарная накладная ТОРГ-12 и счет-фактура выписываются поставщиком по официальному курсу Банка России на дату отгрузки.
При последующей оплате товаров покупателем, поскольку по условиям договора условная единица определяется по курсу валюты на дату оплаты, возникает курсовая разница при изменении курса валюты на дату перехода права собственности и курса валюты на дату оплаты. В этом случае, стороны сделки обязаны произвести пересчет обязательств, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Возникшие курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате с отражением на счете 91. Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов (при методе начисления) в налоговом учете установлен п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ (Письма МФ РФ от 30.08.2012 N 03-03-06/1/439; от 13.02.2012 N 03-03-06/1/83, от 28.12.2017 N 03-07-09/87714, от 23.12.2015 N 03-07-11/75467).

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности в 2021 году

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Читайте также:
Отмена внутренних таможенных пошлин в России: 1754 год, процедура ликвидации на импортируемый товар

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июня 2021 г. N 03-03-06/1/43317 О признании безнадежной дебиторской задолженности организации, исключенной из ЕГРЮЛ

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

Порядок исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа установлен статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” (далее – Федеральный закон N 129-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из ЕГРЮЛ, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).

Согласно пункту 2 статьи 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Из положений пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ следует, что предусмотренный данной статьей порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ применяется также в случаях: невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников); наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

При этом ни ГК РФ, ни Федеральный закон N 129-ФЗ не относит указанные организации к недействующим юридическим лицам.

Вместе с тем правовые последствия, установленные пунктом 2 статьи 64.2 ГК РФ, распространяются только на недействующие юридические лица, которые исключаются регистрирующим органом из ЕГРЮЛ на основании пункта 1 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ (данная позиция подтверждается определениями Судебных коллегий по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2018 N 301-КГ18-8795 17 и от 12.02.2019 N 304-КГ18-18451).

Указанная правовая квалификация исключения юридических лиц из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ имеет своими последствиями особый порядок признания задолженности таких организаций безнадежной для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие ликвидации организации.

Учитывая вышеуказанное, по мнению Департамента, дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ в соответствии с пунктом 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника.

При этом ничто не препятствует налогоплательщику признать дебиторскую задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ, безнадежной по иным основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 НК РФ.

В части признания задолженности безнадежной по основанию истечения срока исковой давности сообщается следующее.

Порядок исчисления срока исковой давности регулируется подразделом 5 “Сроки. Исковая давность” части первой ГК РФ. По истечении срока исковой давности, определяемого в соответствии с положениями ГК РФ, задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 НК РФ).

Признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Обзор документа

Юрлицо исключается из ЕГРЮЛ:

– при невозможности ликвидации из-за отсутствия средств на это;

– при наличии в ЕГРЮЛ в течение более 6 месяцев сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ по этим основаниям, не может быть признана безнадежной по основанию ликвидации должника. При этом ничто не препятствует налогоплательщику признать такую задолженность безнадежной по иным основаниям.

Признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания.

Как списать дебиторскую задолженность поставщика?

Ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»

Консультация эксперта

«Долг платежом красен», ‒ гласит известная пословица. Хорошая пословица, но о ней вспоминает только кредитор, а не должник. Должник же помнит такую: «Обещанного три года ждут». А кто-то её продолжил на современный лад: «А на четвёртый забывают». Поэтому каждый бухгалтер на практике хорошо знаком с понятием «дебиторская задолженность». О проблемах с взысканием долга рассказала наш эксперт Надежда Четвергова.

Читайте также:
КТРУ ЕИС в 2021 году: использование каталога товаров, работ и услуг для госзакупок, код позиции в плане закупок, что это такое, порядок применения списка

Если в правовом поле решить проблему со взысканием долга не удалось, то бухгалтеру нужно уметь списывать дебиторскую задолженность (далее по тексту ‒ ДЗ) правильно, так как списание уменьшает налог на прибыль.

Списать ДЗ можно только тогда, когда она станет безнадёжной по следующим основаниям (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 10/99, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ):

  • в связи с истечением срока исковой давности;
  • при ликвидации должника (или его исключении из ЕГРЮЛ);
  • при банкротстве списать задолженность можно только после окончания конкурсного производства и ликвидации организации. Задолженность, включённую в реестр требований кредиторов, списать нельзя, даже если во время банкротства истечёт срок исковой давности;
  • задолженность, взыскиваемая по решению суда, станет безнадёжной, если пристав-исполнитель не сможет её взыскать и вернёт вам исполнительный лист.

Как видим, для списания ДЗ нужны веские основания.

Возвратимся к пословице «Обещанного три года ждут, а на четвёртый забывают». Почему именно на четвёртый год? Ответ очевиден, это следует из ГК РФ ‒ общий срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ).

Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности нужны акт инвентаризации расчётов и приказ директора. Срок исковой давности ‒ три года со дня, когда контрагент должен был погасить задолженность. Например, если заказчик должен произвести оплату в срок 10.12.2018, то последний день, когда вы можете обратиться в суд за взысканием, ‒ 10.12.2021. А 11.12.2021 задолженность становится безнадёжной, и её надо списать ( п. 77 Положения по бухучёту № 34н, ст. 266 НК РФ).

Напомним основные моменты.

  • Долги по оплате товаров, работ, услуг и задолженность по выданным авансам списывайте в расходы вместе с НДС ( Письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596).
  • НДС, принятый к вычету с аванса, восстановите при списании задолженности ( Письмо Минфина России от 28.01.2020 № 03-07-11/5018).
  • Списанный долг учитывайте на забалансовом счёте 007 в течение пяти лет ( п. 77 Положения по бухучёту № 34н).
  • В налоговом учёте порядок списания безнадёжной задолженности зависит от наличия резерва по сомнительным долгам . Если его нет ‒ спишите весь безнадёжный долг в расходы. Если есть ‒ спишите долг за счёт резерва, то есть уменьшите резерв на безнадёжную задолженность. Если же резерва не хватит, остаток долга включите в расходы ( ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.01.2018 № 03-03-06/2/1551).
  • На УСН безнадёжную дебиторскую задолженность в расходах учесть нельзя. Но и выручку при её списании в налоговом учёте признавать не надо (Письма Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909 , от 22.07.2013 № 03-11-11/28614 ).

Рассмотрим несколько примеров, которые могут случиться на практике, и нюансы, которые при этом возникают.

Пример первый. Какое значение при списании ДЗ может иметь акт сверки взаиморасчётов, подписанный должником?

Мы не зря упоминали пословицу «Обещанного три года ждут, а на четвёртый забывают». То, что безнадёжную ДЗ списывают по прошествии трёх лет, помнят все. Однако списывая такую задолженность, не стоит забывать о том, что в некоторых случаях течение срока исковой давности прерывается и начинает течь заново.

У организации-кредитора в учёте висит ДЗ с истекшим сроком исковой давности (свыше трёх лет). Организация-должник не ликвидирована, свою задолженность перед кредитором признаёт, подписывая акт сверки взаиморасчётов, но и поступлений от неё не ожидается, поэтому такую задолженность бухгалтер кредитора решил списать в расходы по основанию истечения срока исковой давности.

Но бухгалтер кредитора, видимо, забыл или не знал, что есть важный нюанс, связанный с определением срока исковой давности в целях перевода задолженности в разряд безнадёжной. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). В соответствии со ст. 203 ГК РФ подписание дебитором акта сверки взаиморасчётов прерывает течение срока исковой давности по признанной им задолженности. В частности, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок и течение срока исковой давности начинается заново.

Согласно позиции Минфина России (письма от 10.07.2015 № 03-03-06/39756, от 19.07.2011 № 03-03-06/1/426), ФНС России (Письмо от 06.12.2010 № ШС-37-3/1695) и УФНС России по г. Москве (Письмо от 17.04.2007 № 20-12/03635) ДЗ можно признать в расходах через три года после последней сверки по ней. Имеются судебные акты, подтверждающие данную точку зрения (Постановление ФАС Уральского округа от 01.02.2013 № Ф09-150/13 по делу № А71-4334/2012, Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2010 № Ф09-6971/08-С2 по делу № А47-3325/2008).

Читайте также:
Договор аутстаффинга: аренда персонала, наем специалистов, услуги, права работников, требования заказчика, образец

Обратите внимание на видео Удержание имущества как мера обеспечения исполнения обязательств. Самые спорные вопросы по теме разбирает наш эксперт.

Пример второй. Безнадёжная задолженность иностранного покупателя.

В настоящее время активно развивается ВЭД, российские продавцы выходят на международные рынки, и, соответственно, у бухгалтера может возникнуть вопрос, как и когда списывать ДЗ иностранного покупателя, если такая имеется.

Списание безнадёжной ДЗ иностранного покупателя может вызвать сложности у бухгалтера, так как взаимоотношения в данном случае могут регулироваться законодательствами обеих стран.

Рассмотрим пример. Организация-продавец из РФ отгрузила товар иностранному покупателю. Покупатель не оплатил товар, на связь не выходит. В судебном порядке продавец не предпринимал попытки взыскать долг. Может ли продавец товара списать задолженность по сроку исковой давности (три года) в уменьшение налогооблагаемой прибыли при условии, что соглашение сторон о выборе подлежащего применению права:

  • регулируются нормами российского законодательства;
  • регулируется нормами иностранного права;
  • если стороны не выбрали право, которое применяется к их правам и обязанностям по договору.

Сразу отметим, что задолженность может учитываться в расходах (при наличии на это оснований) независимо от принятия мер по её взысканию (Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016, Письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158 и др.).

Безнадежную ДЗ списывают в том периоде, на который приходится дата истечения срока исковой давности (Письма Минфина России от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556).

Таким образом, важно понимать, в соответствии с законодательством какой страны будет определяться исковая давность, подлежащая применению к соответствующему отношению.

Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Право, подлежащее применению к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных юридических лиц либо гражданско-правовым отношениям, осложнённым иным иностранным элементом, в том числе в случаях, когда объект гражданских прав находится за границей, определяется на основании международных договоров РФ, ГК РФ, других законов и обычаев, признаваемых в РФ (п. 1 ст. 1186 ГК РФ).

Стороны договора при его заключении или в последующем могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям, возникшим в рамках данного договора (п. 1 ст. 1210 ГК РФ).

При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (п. 1 ст. 1211 ГК РФ). Стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора купли-продажи, признаётся сторона, являющаяся продавцом (пп. 1 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).

При этом исковая давность определяется по праву страны, подлежащему применению к соответствующему отношению (ст. 1208 ГК РФ).

Таким образом, если задолженность иностранного контрагента признаётся безнадёжной в соответствии с законодательством РФ, то налогоплательщик вправе учесть указанную задолженность в составе внереализационных расходов.

Исходя из приведённых законодательных норм, можно сделать следующий вывод: применение общего срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ, зависит от условий и существа обязательства с иностранным покупателем.

Если в договоре предусмотрено, что отношения его сторон регулируются нормами российского законодательства, то срок исковой давности в три года, установленный ст. 196 ГК РФ, подлежит применению.

Если стороны договорились, что заключённый между ними договор регулируется нормами иностранного права, то срок исковой давности в три года, определённый российским законодательством, применению не подлежит, а применяется срок исковой давности, установленный в соответствии с законодательством государства покупателя.

Если стороны не выбрали право, которое применяется к их правам и обязанностям по договору, то к правоотношениям сторон будет применяться право страны-поставщика (в данном случае российское законодательство), то есть срок исковой давности в три года, установленный ст. 196 ГК РФ, подлежит применению.

Таким образом, при признании для целей налогообложения прибыли ДЗ иностранной компании безнадёжной по причине истечения срока исковой давности для её взыскания российской стороне сделки нужно учитывать вышеперечисленные правовые нюансы.

Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15719, в котором говорится, что, в случае если задолженность иностранного контрагента признана безнадёжной в соответствии с законодательством РФ, налогоплательщик вправе учесть указанную задолженность в составе внереализационных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Читайте также:
Проверка контрагента по ИНН: как проверить организацию и юридическое лицо с помощью ЕГРЮЛ, ОГРН, через ФНС

Пример третий. Нюансы при списании безнадёжной задолженности дебитора, имеющего более одной задолженности перед организацией по разным основаниям.

На практике бывает ситуация, когда должник имеет более одной задолженности перед организацией по разным договорам (например, поставка, оказание услуг, аренда). При этом по одной из них есть судебное решение о взыскании, например по договору поставки, и пристав-исполнитель подтвердил невозможность установления местонахождения должника и отсутствие имущества, на которое может быть наложено взыскание. Может ли кредитор также списать задолженность по договорам оказания услуг, аренды по данному контрагенту?

Увы, ответ ‒ нет. По мнению Минфина, долги, невозможность взыскания которых не подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (или иными обстоятельствами, указанными в п. 2 ст. 266 НК РФ), не могут быть признаны безнадёжными для целей налогообложения (см. письма от 30.05.2018 № 03-03-06/2/36758, от 21.07.2015 № 03-03-06/2/41683, от 12.08.2013 № 03-03-06/1/32519). Таким образом, учесть в расходах для целей налогообложения можно только ту конкретную задолженность, в отношении которой имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Пример четвёртый. Как списать ДЗ, если задолженность, приобретённая по соглашению об уступке прав требования, становится безнадёжной?

Кредитор (цедент), перед которым должник имеет обязательство, передал право требования по нему новому кредитору (цессионарию), заключив с ним договор уступки требования (цессии) (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Должник перед новым кредитором задолженность не погасил, срок исковой давности истекает. Возникает вопрос: можно ли учесть во внереализационных расходах задолженность, приобретённую по соглашению об уступке прав требования, по которой истек срок исковой давности?

«Почему бы и нет», ‒ подумает бухгалтер и спишет, руководствуясь НК РФ, а именно п. 2 ст. 266 и пп. 2 п. 2 ст. 265. Но не стоит спешить. Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России (письма от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45488, от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176) и УФНС России по г. Москве (Письмо от 30.01.2012 № 16-15/007470@) задолженность, полученная по соглашению об уступке прав требования, не связана с реализацией товаров, работ, услуг и не учитывается во внереализационных расходах. Данная точка зрения косвенно подтверждается разъяснениями, приведёнными в письмах Минфина России от 17.02.2020 № 03-03-06/1/1085, от 06.09.2018 № 03-03-06/1/63711.

По данной ситуации есть судебные решения в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 по делу № А27-4466/2011 и от 18.03.2011 по делу № А27-8234/2010, ФАС Уральского округа от 16.02.2010 № Ф09-6971/08-С2 по делу № А47-3325/2008 судьи посчитали безнадёжной задолженностью долг, приобретённый в силу уступки права требования на основании истечения срока исковой давности. А в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.03.2011 по делу № А27-8234/2010 суд, рассматривая спор о периоде включения во внереализационные расходы дебиторской задолженности, приобретённой по договору уступки прав требования, отметил, что налогоплательщик правомерно списал указанную задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Таким образом, учитывая наличие положительной судебной практики (но новому кредитору не стоит упускать из виду тот факт, что, скорее всего, за решением подобного вопроса придётся дойти до суда и никто не гарантирует положительный исход), организация ‒ новый кредитор может принять решение о списании во внереализационные расходы по налогу на прибыль дебиторской задолженности, приобретённой по договору цессии, как безнадёжной, по которой истек срок исковой давности.

Итак, подытожим: в статье рассмотрены четыре реальные ситуации, с которыми бухгалтер, ведущий налоговый учёт методом начисления, может столкнуться на практике, не подозревая, какие нюансы следует учесть. Вывод, который можно сделать на основе рассмотренных случаев, такой: прежде чем списать безнадёжную ДЗ, необходимо руководствоваться не только Налоговым кодексом РФ, но и Гражданским кодексом РФ, ознакомиться с разъяснениями официальных органов, судебной практикой.

Хотелось бы закончить статью известной фразой: «Ничто так не укрепляет веру в клиента, как стопроцентная предоплата». Желаем вам, дорогие читатели, надёжных и платёжеспособных покупателей!

В КонсультантПлюс можно найти пошаговые инструкции по данной процедуре:

Вопрос

В учёте организации-кредитора числится ДЗ. Организация-должник по решению налогового органа признана недействующим юридическим лицом (организация в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчётность) и исключена из ЕГРЮЛ. Может ли кредитор списать в учёте ДЗ по такому основанию?

Ответ

Да, но так было не всегда. Для отношений, возникших до 01.09.2014, исключение из ЕГРЮЛ организации не считалось ликвидацией, и официальные разъяснения, выпущенные в то время, сводились к одному: дебиторскую задолженность недействующего юридического лица, исключённого из ЕГРЮЛ, кредитор не мог включить в состав внереализационных расходов, поскольку в НК РФ не предусмотрено такого основания для отнесения задолженности организации к безнадёжным долгам, как исключение должника из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-06/1/555, от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649, Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 20-12/116512).

Читайте также:
Договор купли-продажи строительных материалов: образец, особенности составления для ТМЦ, бытовки между юридическими лицами

С 01.09.2014 вступил в силу Федеральный закон от 05.05.2014 № 99-ФЗ, которым гл. 4 ч. 1 Гражданского кодекса РФ дополнена ст. 64.2. Согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечёт правовые последствия, предусмотренные Гражданским кодексом РФ и другими законами, применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Таким образом, для отношений, возникших после 01.09.2014, исключение организации из ЕГРЮЛ по решению налогового органа приравнивается к ликвидации, и организация-кредитор может списать ДЗ по такому основанию на дату исключения из ЕГРЮЛ организации-должника.

Надежда Четвергова, ведущий экономист-консультант ООО «Что делать Консалт»

Дебиторская задолженность в налоговом учете: порядок признания и списания

Дебиторская задолженность: понятие и виды

При предоставлении контрагентам займов и продаже товаров с отсрочкой платежа у организации образуется так называемая дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – это денежная сумма, которую налогоплательщику задолжали другие коммерческие организации, ИП, учреждения, банки, а в некоторых случаях и государство (например, при переплате налогов и страховых взносов). Также под этим термином часто понимают и совокупность имущественных требований налогоплательщика к своим непосредственным контрагентам и любым третьим лицам, являющимся его должниками.

Дебиторскую задолженность принято подразделять на:

  • просроченную, договорной срок погашения которой уже истек,
  • непросроченную, срок погашения которой еще не наступил.

В зависимости от возможности списания просроченная дебиторская задолженность подразделяется на сомнительную и безнадежную.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Дебиторская задолженность – это денежная сумма, которую налогоплательщику задолжали другие коммерческие организации, ИП, учреждения, банки, а в некоторых случаях и государство.

2. Дебиторскую задолженность принято подразделять на просроченную и непросроченную, срок погашения которой еще не наступил.

3. В зависимости от возможности списания просроченная дебиторская задолженность подразделяется на сомнительную и безнадежную.

4. Безнадежные долги списываются за счет суммы созданного резерва, а если величины резерва недостаточно, то полученная разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

5. Списание долга само по себе нельзя рассматривать в качестве аннулирования задолженности. Эта задолженность отражается на балансе в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Сомнительной признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, но по ней еще не истек срок исковой давности (п. 1 ст. 266 НК РФ). По сомнительной задолженности организации праве создавать специальные резервы за счет своей прибыли, включая соответствующие отчисления в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного периода. Именно за счет этого резерва будет в дальнейшем происходить покрытие долгов, которые организация не сможет вернуть со своих должников.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период либо 10% от выручки за прошедший год (п. 4 ст. 266 НК РФ). Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов, которыми признаются нереальные к взысканию долги перед налогоплательщиком, вернуть которые даже в судебном порядке не представляется возможным.

Безнадежную задолженность, которая превышает величину резерва по сомнительным долгам, налогоплательщики вправе списать, уменьшив тем самым налогооблагаемую прибыль и, как следствие, налог к уплате. Напомним, под списанием здесь понимается операция по отнесению/включению безнадежных долгов в состав внереализационных расходов организации (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Какую задолженность можно списать

Говоря о задолженности, подлежащей списанию, в первую очередь имеют в виду те долги, по которым истекли сроки исковой давности и налогоплательщик утратил возможность их вернуть в судебном порядке.

Напомним, общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а по обязательствам с определенным сроком исполнения – с момента окончания срока исполнения (ст. 200 ГК РФ).

Однако задолженность, по которой истек срок исковой давности, является далеко не единственной, которая признается нереальной к взысканию и подлежит списанию. Наряду с долгами с истекшими сроками исковой давности, налогоплательщикам разрешается списать (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство было прекращено вследствие невозможности его исполнения;
  • задолженность по обязательству, прекращенному в связи с ликвидацией должника;
  • долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности найти должника и его имущество;
  • долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов.
Читайте также:
Что такое УПД в бухгалтерии: расшифровка и переход, образец письма, заполняется ли акт

Если у организации есть какие-либо из перечисленных долгов, она может их списать, проведя инвентаризацию и издав приказ о ликвидации задолженности. При этом стоит учитывать особенности применения каждого из указанного выше основания признания задолженности безнадежной.

К примеру, сам по себе факт банкротства должника и завершение в его отношении конкурсного производства не позволяет признать его долг безнадежным и списать его в состав расходов при расчете налога на прибыль. В настоящее время налоговики выступают категорически против списания долгов фактически ликвидированных контрагентов, сведения о которых еще присутствуют в ЕГРЮЛ.

В письме Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17813 отмечается, что датой признания дебиторской задолженности безнадежной по основанию ликвидации организации-банкрота является дата исключения такой организации из ЕГРЮЛ. Только после исключения должника из реестра налогоплательщик получает возможность списания такой задолженности в расходы.

В то же самое время исключение ИП из ЕГРИП не является законным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию. Дело в том, что ИП как физлицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 24 ГК РФ).

Поэтому после прекращения гражданином деятельности в качестве ИП он продолжает нести перед организацией имущественную ответственность по своим обязательствам. И долги такого физлица можно списать в расходы только после признания его банкротом и освобождения от дальнейшего исполнения требований кредиторов (письмо Минфина от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

Обязательные условия для списания безнадежной задолженности

Списанию долга должна предшествовать инвентаризация сомнительных долгов, в рамках которой организация проверяет наличие безнадежных долгов. Такая инвентаризация может проводиться регулярно в конце каждого отчетного периода.

Инвентаризация проводится на основании приказа или распоряжения руководителя организации. По ее итогам оформляется акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88) и справка к данному акту, в которой отражаются суммы выявленных долгов с указанием должников и подтверждающих первичных документов.

Наряду с указанными документами, непременным условием для списания задолженности является наличие у организации первичных документов, подтверждающих факт наличия такой задолженности. То есть, договоров, заключенных с контрагентами – должниками, дополнительных соглашений к этим договорам, актов выполненных работ и оказанных услуг, заемных обязательств, расписок и так далее.

В случае утраты таких документов организация должна их восстановить. Восстановление первичных документов может осуществляться как в рамках инвентаризации, так и в соответствии с отдельным порядком, установленным руководителем организации (письмо Минфина от 13.11. 2020 № 02-07-10/99509).

Проведя инвентаризацию и обнаружив по ее итогам долги с истекшими сроками исковой давности и иную безнадежную задолженность, руководитель организации издает приказ о списании такой дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Безнадежные долги списываются за счет суммы созданного резерва, а если величины резерва недостаточно, то полученная разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов организации (абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ). У некоммерческих организаций безнадежные долги относятся на увеличение расходов.

Задолженность в части непокрытой за счет резерва по сомнительным долгам списывается во внереализационные расходы в тот период, когда прошел срок исковой давности или возникло другое основание для признания задолженности безнадежной. А именно – в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности или возникло иное основание для признания долга безнадежным (письмо Минфина от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995).

Материалы по теме:

При наличии нескольких таких оснований задолженность списывается в том периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания ее безнадежной (письмо Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

Что касается налоговой отчетности, то списанные долги отражаются в Приложении № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Списанные долги указываются по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам – всего», а также строке 302 «суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва».

Читайте также:
Как заполнить акт сверки взаимных расчетов с контрагентами: скачать бланк бесплатно, форма для организаций

Порядок списания дебиторской задолженности

  • Какую задолженность можно списать
  • Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности
  • Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
  • Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
  • Итоги

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Если две компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться или приостанавливаться.

Срок исковой давности прерывается, если (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43):

  • должник принял и расписался в акте сверки;
  • прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
  • заплатил проценты или неустойку;
  • фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Срок исковой давности приостанавливается по основаниям, предусмотренным ст. 202 ГК РФ, в частности, на период, когда стороны проводят предусмотренную законом процедуру разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т. п.). Также срок давности не течет, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (ст. 204 ГК РФ). Когда соответствующие обстоятельства заканчиваюся, срок давности продолжает свое течение (а не отсчитывается заново).

Подробнее о том, как проходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, читайте в статье «Как списать безнадежную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности».

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому необходимо приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью компании. Она не вправе выбирать, создавать резерв или нет. Не формировать его можно только в случае, если имеется стойкая уверенность в том, что долг будет погашен (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Формирование резерва в учете отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.

При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Читайте также:
Договор безвозмездного пользования нежилым помещением: образец 2017 года, скачать бланк, порядок расторжения и регистрации, сроки

Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

О нюансах списания дебиторской задолженности в различных ситуациях подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом формирование резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность организации. То есть для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы.

Все подробности по списанию безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам изложены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  • истек срок исковой давности;
  • в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Однако в этом вопросе есть определенные нюансы, изучить которые можно в нашей статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности».

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц. С точки зрения чиновников, в этом случае физлицо получает выгоду от экономии на расходах, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 19.03.2018 № 03-04-06/16933 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362.

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

Списываем задолженность с истекшим сроком исковой давности

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности — это отнесение на финансовый результат суммы долга покупателя, возникшего более 3-х лет назад.

Кто и зачем списывает задолженность

Для правомерного отражения списанной дебиторки в составе расходов следует правильно определить дату ее образования. Оформлением списания задолженности по истечении срока исковой давности занимается бухгалтерия. Эта процедура проводится в целях:

  • актуализации состояния расчетов с покупателями и другими контрагентами;
  • уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков, возникших по причине непогашенного долга.

Срок исковой давности установлен в размере 3-х лет с даты, когда обязательство признано неисполненным (п. 1 ст. 196 , ст. 200 ГК РФ).

Пример. ООО «Чайка» заключило контракт с ООО «Беркут» на поставку товаров на сумму 600 000 руб. По условиям договора поставщик (ООО «Беркут») обязуется отгрузить товары в срок до 31.03.2021 или вернуть сумму в размере 600 000 руб., полученную в качестве предоплаты. По состоянию на 01.04.2021 это обязательство не было исполнено. Следовательно, срок исковой давности, после которого можно списывать задолженность, отсчитывается с 01.04.2021.

Какие долги разрешено списать

В п. 2 ст. 266 НК приводится определение безнадежного долга. Долги, нереальные ко взысканию, — это не только дебиторка с истекшим сроком исковой давности, но и долги компаний, исключенных из ЕГРЮЛ. Кроме того, предприятие вправе списывать не только долги покупателей и заказчиков, но и кредиторскую задолженность.

Читайте также:
Договор купли-продажи строительных материалов: образец, особенности составления для ТМЦ, бытовки между юридическими лицами

Например, списание задолженности по выплате дохода учредителям в связи с истечением срока исковой давности производится на основании распорядительного документа, подписанного руководителем. Наряду с этим сумма невостребованных дивидендов восстанавливается. На финансовый результат такая операция не повлияет, но увеличит чистую прибыль.

При возникновении форс-мажора допускается прерывание периода исковой давности, если такая ситуация возникла в последние полгода течения этого срока (ст. 202 , 203 ГК РФ). Тогда отсчет начинается заново, но он не превышает 10 лет с даты образования долга (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Сотрудник бухгалтерии производит списание долга по истечении срока исковой давности после инвентаризации, которую следует проводить ежегодно. Примерный механизм этой процедуры такой:

  1. Формирование оборотно-сальдовых ведомостей по счетам учета расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами.
  2. Двустороннее подписание актов сверки и проверка соответствия текущей дебиторки и кредиторки датам погашения обязательств по договорам.
  3. Составление акта по форме ИНВ17.
  4. Определение сомнительных сумм.
  5. Формирование резерва.

Таким образом, к документам, подтверждающим образование долга, относятся:

  • договор поставки;
  • товарная накладная, ТТН, акт выполненных работ;
  • акт сверки.

Этот комплект следует представить в суд при возникновении разногласий с контрагентом. Дополнительно прикладываются копии платежных поручений или приходных кассовых ордеров, подтверждающих частичное погашение задолженности.

Как оформить списание дебиторской задолженности

Шаг 1. Приказ о проведении инвентаризации подписывается руководителем организации. После этого создается специальная комиссия, куда входят руководитель, бухгалтер и другие сотрудники, отвечающие за документооборот с контрагентами. Например, менеджер отдела продаж, на которого возложена обязанность по предоставлению актов сверки от покупателей, или специалист по контролю дебиторской задолженности.

Шаг 2. Комиссия определяет, какая задолженность относится к сомнительной. Если приказом об учетной политике предусмотрено формирование резервов по сомнительным долгам — эти суммы включаются в резерв.

Шаг 3. Оформляется акт по форме ИНВ17, который выглядит так:

Шаг 4. Бухгалтерия делает проводки по списанию дебиторской задолженности с истекшим сроком давности после получения распорядительного документа от руководителя.

Как отразить списание в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности в связи с невозможностью взыскания различаются в зависимости от того, формировала ли компания резерв сомнительных долгов:

Содержание операции Дебет Кредит
Сумма долга включена в состав внереализационных расходов в полном размере 91 62, 60, 76
Резерв создан:
Списание в пределах резерва 63 62, 60, 76
Списание сверх резерва 91 62, 60, 76
Отражение списанного долга на забалансовом счете 007
Получение оплаты суммы, списанной ранее 50 (51) 62, 60, 76
Включение во внереализационные доходы суммы списанной дебиторки 62, 60, 76 91
Списание оплаченной суммы с забалансового счета 007

На забалансовом счете списанный долг учитывается в течение 5 лет. Это делается в целях идентификации списанной суммы, если дебитор исполнит обязательства по оплате полностью или частично.

Сомнительный долг и задолженность, по которой истек срок исковой давности — разные понятия. К сомнительным долгам относятся:

  • суммы непогашенных обязательств контрагентов, находящихся в процессе ликвидации или на стадии банкротства;
  • задолженность контрагентов, по которым не было движения в течение длительного периода (например, года);
  • непогашенные обязательства дебиторов, с которыми потерян контакт (телефоны не отвечают, по юридическому адресу компания не находится и др.).

При этом с момента возникновения обязательства прошло менее трех лет.

Таким образом, отнесение дебиторской задолженности к сомнительной находится в компетенции инвентаризационной комиссии.

Пунктом 7 статьи 272 НК установлен порядок, как списать задолженность по истечении 3 лет в налоговом учете. Суммы, отраженные в гр. 6 акта ИНВ17, включаются в состав внереализационных расходов отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (письма Минфина от 16.02.2021 №03-03-06/2/10482, от 13.01.2020 №03-03-06/1/569). Операция оформляется бухгалтерской справкой.

Убытки от списания задолженности отражаются по стр. 302 Приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. Форма декларации утверждена Приложением 1 к Приказу ФНС №ММВ-7-3/475@ от 23.09.2019 (в ред. Приказа ФНС №ЕД-7-3/655@ от 11.09.2020 ).

Для спецрежимов включение списанной дебиторки с истекшим сроком давности в состав расходов не предусмотрено.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: