Минфин разъяснил правила причисления близкого родственника к членам семьи

Близкие родственники и взаимозависимые лица

Понятие “близкие родственники” в разных отраслях права

Достаточно часто в гражданском, семейном и налоговом праве употребляется понятие “близкие родственники”. Кто же такие близкие родственники?

В российском законодательстве единого понятия нет. Так согласно:

Статье 14 Семейного кодекса РФ близкие родственники – это родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры, т.е. кровные родственники в одном поколении, соседних поколениях и через поколение.

Статье 25.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (примечание к статье) под близкими родственниками понимаются родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дедушка, бабушка, внуки;

Пункту 4 статьи 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ близкие родственники – супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки.

  • Пункту 18 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ близкими родственниками являются лица, указанные в статье 14 Семейного кодекса РФ.
  • Как мы видим, единого понятия и перечня близких родственников в действующем законодательстве нет. Поскольку пункт 18 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ прямо отсылает нас к статье 14 Семейного кодекса РФ, будем исходить из этого понятия и мы.

    Имея в виду родственные связи Налоговый кодекс РФ апеллирует тремя понятиями:

    Кто является близким родственники в налоговом праве

    Для налоговых правоотношений важно, является ли лицо близким родственником или нет, т.к. от этого (при условии, что одаряемый является налоговым резидентом РФ) будет зависеть ответ на вопрос: “Надо ли платить НДФЛ с полученного от сделки дохода или нет?”.

    Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 229 НК налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 217 НК. Данный абзац в силу ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования. Таким образом, с 01.01.2010 налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам, полученным в порядке дарения.

    Пункт 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ прямо отсылает нас к статье 14 Семейного кодекса РФ (СК). Согласно статье 14 СК близкими являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры, т.е. кровные родственники в одном поколении, соседних поколениях и через поколение.

    Таким образом, доходы как в денежной, так и в натуральной форме, полученные физическим лицом в порядке дарения от других физических лиц – близких родственников, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц. При этом место нахождения дарителя (на территории РФ или за ее пределами) никакого значения не имеет.

    Если доход получен физическим лицом в порядке дарения от физического лица, не признаваемого членом семьи и близким родственником в соответствии с СК по отношению к одариваемому физическому лицу, то такой доход подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. К примеру, НДФЛ придется заплатить тогда, когда недвижимость подарена:

    т.к. и мужа (жены) по отношению к невестке (зятю) не являются ни членами семьи, ни близкими родственниками. Уплатить налог придется и тогда, когда недвижимость получена в дар, к примеру, от дяди или тети, гражданского или бывшего супруга, отчима, мачехи и других некровных родственников.

    В письме от 10.06.2010 № 03-04-05/10-323 Минфин России пояснил, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 НК, является исчерпывающим. При этом доходы в виде денежных сумм или средств на содержание в иной форме, предоставляемых получателю ренты по договору пожизненного содержания с иждивением, в данном перечне не поименованы.

    Таким образом, денежные суммы или средства на содержание в иной форме, предоставляемые получателю ренты по договору пожизненного содержания с иждивением, являются его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

    Подтверждение налоговым органом права на освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, главой 23 НК не предусмотрено. В связи с этим документы, удостоверяющие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля.

    Достаточно часто налогоплательщики получают из ФНС налоговые уведомления, требования или письма с просьбой уплатить налог с полученного дохода. Такая ситуация объясняется тем, что (как правило) в ФНС нет документального подтверждения о том, что даритель и одаряемый являются близкими родственниками, поэтому для получения освобождения от уплаты налога близкое родство необходимо подтверждать документально, т.е. – направить в ФНС копии документов подтверждающие близкое родство. К примеру, в письме УФНС РФ по г. Москве от 04.06.2010 N 20-14/4/059355@ налоговый орган указал, что только при документальном подтверждении факта усыновления (удочерения) доход в виде дарения земельного участка освобождается от обложения НДФЛ.

    Представляется, что если налогоплательщик сам составляет и подает декларацию, то ему не стоит ждать такого запроса. Лучше сразу приложить к декларации копии подтверждающих родство документов.

    Положительными моментами признания лиц как близкими родственниками, так и взаимозависимыми лицами являются следующие обстоятельства:

    по сделкам дарения одаряемому не надо платить НДФЛ с полученного дохода – это прямо предусмотрено пунктом 18 1 статьи 217 НК;

    по сделкам купли-продажи продавец вправе использовать имущественный налоговый вычет;

    даритель не должен заполнять налоговую декларацию, т.к. денег (а значит – дохода) по этой сделке он не получает.

    Отрицательными моментами признания лиц как близкими родственниками, так и взаимозависимыми лицами являются следующие обстоятельства:

    покупателю по сделкам купли-продажи жилья нельзя получить имущественный налоговый вычет (пункт 5 статьи 220 НК);

    Читайте также:
    Титов предлагает подумать над мотивацией для малого бизнеса

    продавец обязан подать налоговую декларацию и уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи имущества (при этом имущественным налоговым вычетом продавец воспользоваться может).

    Взаимозависимые лица

    Понятие взаимозависимых лиц дано в статьях 20 и 105 1 НК. Поскольку статья 220 НК ссылается на статью 105 1 НК, будем исходить из понятия, данного в этой статье.

    Согласно статье 105 1 НК если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, к которым подпункт 11 пункта 2 статьи 105 1 НК относит супругу (супруга), родителя (в том числе усыновителя), детей (в том числе усыновленных), полнородных и неполнородных братьев и сестер, опекунов (попечителей) и подопечных.

    Как видно, всех лиц, которые могут быть взаимозависимыми между собой, Налоговый кодекс РФ делит на:

    В этой статье рассмотрим только взаимозависимсть физических лиц.

    Таким образом, для целей налогообложения взаимозависимыми признаются лица, если их отношения могут оказать влияние (п. 1 ст. 105 1 НК) на:

    условия и (или) результаты совершаемых ими сделок;

    экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

    При соблюдении этих условий взаимозависимыми лицами являются (п. 2 ст. 105 1 НК):

    Физические лица при подчинении одного из них другому по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105 1 НК);

    Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105 1 НК).

    Иные родственники (по общему правилу) взаимозависимыми не признаются. Так, не признаются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику следующие родственники его супруга: родители, бабушки, дедушки, братья, сестры (Письма Минфина России от 29.06.2012 № 03-04-05/5-801, от 03.04.2012 № 03-04-05/7-428, от 02.04.2012 № 03-04-05/9-408, ФНС России от 17.01.2013 № ЕД-3-3/100@), т.е.

    налоговый вычет можно получить, если:
    муж купил жилье у тестя и (или) тещи;
    жена купила квартиру (дом, землю для ИЖС) у свекра и (или) свекрови;
    тесть и (или) теща купила жилье у зятя;
    свекр и (или) свекровь купила квартиру (дом, землю для ИЖС) у невестки.

    В Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 января 2019 г. № 03-04-05/2228 финансисты указали, что взаимозависимыми признаются:

    физлица, если их отношения могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок между ними или на экономические результаты их деятельности (абз. 1 п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса);

    физлица, признанные взаимозависимыми судом при наличии между ними вышеуказанных признаков (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);

    физлицо и его супруг (супруга), родители или усыновители, дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

    Практическое значение определение взаимозависимости физических лиц имеет для получения имущественного налогового вычета при покупке жилья (пункт 5 статьи 220 НК).

    В пункте 5 статьи 220 Налогового кодекса сказано: “Имущественные налоговые вычеты . не предоставляются в случаях, если . сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105 1 настоящего Кодекса”. Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 105 1 НК взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

    Письмом от 30.03.2010 № 03-04-05/7-145 Минфин разъяснил, что к лицам, состоящим в родственных отношениях и совершающим между собой сделку купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, имущественный налоговый вычет не применялся и не применяется.

    Письмом от 31.01.2012 г. № 03-04-08/9-12 Минфин России определил четкий перечень лиц, которые относятся к взаимозависимым. Исходя из ст. 1142 – 1145 ГК РФ родственниками по отношению к определенному физическому лицу (по мнению Минфина) являются:

    дети, супруг, родители, внуки;

    полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери, дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы);

    полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), двоюродные братья и сестры;

    прадедушки и прабабушки;

    дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки);

    дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети);

    пасынки, падчерицы, отчим, мачеха.

    Кроме того, лица, признающиеся состоящими в отношениях родства или свойства, перечислены в разделе 11 “Родство, свойство” “Общероссийского классификатора информации о населении. ОК 018-95”, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 31.07.1995 N 412.

    В пункте 5 статьи 220 НК говорится только о договоре купли-продажи, значит если жилье приобретается посредством совершения иных сделок, то, по мнению Минфина России и ФНС России, вычет получить можно, даже если стороны сделок взаимозависимы. Такие разъяснения чиновниками даны в отношении уступки прав и обязанностей по сделкам (перемены лиц в обязательстве), которые являются основанием для приобретения жилья. В частности, аналогичные разъяснения предоставлены в отношении договора о привлечении денежных средств в строительство и предварительного договора купли-продажи жилья (Письма Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-05/4-194, от 12.12.2012 N 03-04-05/4-1390, ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-3-3/3991@).

    Супруг (супруга) – близкий родственник или член семьи?

    Из изложенного выше видно, что Гражданский кодекс (статья 37), Семейный кодекс (статья 14), КоАП (статья 25.6) и Налоговый кодекс РФ (статья 217) разделяет понятие “близкий родственник” и “супруг (супруга)”.

    Читайте также:
    МВД предлагает налоговые поправки для граждан государств-членов ЕАЭС

    Поскольку наиболее полное понятие “близкие родственники” дано в статье 14 Семейного кодекса РФ и многие другие отрасли права берут за основу именно это понятие, то будем исходить из него и мы. Из статьи 14 СК следует, что в основу понятия “близкие родственники” положено кровное родство, которым супруги не обладают. Согласно статье 2 Семейного кодекса супруги признаются лишь членами семьи, наравне с родителями и детьми. Следовательно, супруг в семейных отношениях не признается близким родственником, а только лишь членом семьи.

    Основой семьи считают супружескую пару – мужчину и женщину, и все статистические классификации составов семей строятся в зависимости от добавления к этой основе детей, родственников, ей супругов и других родственников и близких (свойственников). Поэтому понятие “член семьи”, можно определить следующим образом: член семьи – это лицо, состоящее в отношениях супружества, родства, усыновления, свойства либо фактического совместного проживания и ведения общего хозяйства с другим лицом.

    Современному обществу известны следующие способы создания семьи (членства в семье): усыновление (удочерение) одиноким усыновителем несовершеннолетнего ребенка; принятие на воспитание в приемную семью одиноким воспитателем ребенка (детей); рождение ребенка в результате фактического сожительства его родителей; рождение ребенка одинокой матерью; фактическое сожительство мужчины и женщины; совместное проживание родственников различной степени родства; союз однополых лиц.

    Не все названные формы семьи признаются российским законодателем.

    Является ли бывший супруг близким родственником или членом семьи?

    Родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица. Следовательно, если муж подарил жене автомобиль в 2012 году, а в 2014 году (на дату подачи декларации) они уже развелись, то это не обязывает бывшую супругу заплатить налог с дорогого подарка. Ей нужно будет лишь подать декларацию в налоговый орган и приложить к ней документы, подтверждающие наличие законного брака с дарителем на дату получения автомобиля в собственность.

    В письме от 07.10.2010 № 03-04-05/10-606 Минфин России указал, что бывший супруг не является членом семьи и близким родственником, доходы, полученные по договору дарения квартиры бывшими супругами, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

    Являются ли лица, состоящие в гражданском браке близкими родственниками или членами семьи?

    Фактические брачные отношения (т.н. “гражданский брак”) в настоящее время в России не влекут возникновения семейных прав и обязанностей, следовательно, на такие отношения не распространяются и льготы, предусмотренные пунктом 18.1 статьи 217 НК, поскольку такие отношения не узаконены, между тем только при дарении между законными супругами не взимается налог на доходы физического лица (абзац 2 пункта 18.1 статьи 217 НК).

    Статья написана и размещена 6 ноября 2012 года. Дополнена – 07.08.2013, 14.01.2014, 27.10.2014, 17.02.2016, 06.04.2019

    Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

    Минфин разъяснил правила причисления близкого родственника к членам семьи

    justice pro…

    юридическая помощь

    Члены семьи в семейном праве. Кто входит в состав семьи по Семейному кодексу

    В законодательстве существуют специальные нормы для лиц, являющихся или признанных членами семьи. Поэтому важно знать, кто входит в состав семьи по Семейному кодексу с юридической точки зрения. В статье расскажем о понятии «члены семьи» в семейном праве, ответим на часто задаваемые вопросы по данной теме.

    Члены семьи по законодательству

    Следует различать понятия «члены семьи» и «близкие родственники» (в последнем случае важна степень родства), а также понятие «взаимозависимые лица». Отметим, что по Жилищному кодексу (при определении членов семьи нанимателя жилого помещения по договору социального найма и членов семьи собственника жилого помещения), закону «О статусе военнослужащих», Семейному кодексу членами семьи могут признаваться разные лица.

    Необходимость узнать, кто относится к членам семьи по семейному законодательству, может возникнуть, например, при дарении между близкими людьми. Дело в том, что от налогообложения освобождаются доходы в виде недвижимости (дома, квартиры и т.д.), автомобилей при дарении между близкими родственниками и членами семьи согласно Семейному кодексу РФ (при дарении денег между физическими лицами обязанность заплатить налог не возникает независимо от того являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками).

    Члены семьи по Семейному кодексу

    Выясним, кто входит в состав семьи по Семейному кодексу. Список лиц, которые являются членами семьи, дается в статье 2 СК РФ, посвященной отношениям, регулируемым семейным законодательством.

    Членами семьи являются:

    • супруги,
    • родители и дети (усыновители и усыновленные).

    Признание членом семьи в семейном праве

    Даже если близкий человек не входит в список членов семьи по Семейному кодексу, есть возможность признать его таковым в судебном порядке. Системное толкование положений Семейного кодекса РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Признание гражданина членом семьи возможно судом в порядке особого производства.

    Так, если даритель и одаряемый (например, мачеха и падчерица) признаются судом членами семьи, доход в виде подаренного недвижимого имущества освобождается от налогообложения (Письмо Минфина от 29 мая 2013 г. N 03-04-05/19591).

    В состав членов семьи по Семейному кодексу включены супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные

    Ответим на вопросы, которые часто задаются по поводу состава семьи согласно Семейному кодексу.

    Является ли бабушка членом семьи в семейном праве

    Бабушка не приходится внуку членом семьи, но относится к его близким родственникам.

    Читайте также:
    Добровольцам не придется платить подоходный налог

    Является ли членом семьи совершеннолетний ребенок

    По Семейному кодексу ребенок признается членом семьи независимо от его возраста (Закон «О статусе военнослужащих» на вопрос «являются ли взрослые дети членами семьи» отвечает иначе)

    Является ли брат членом семьи

    Братья и сестры в семейном праве не приходятся друг другу членами семьи, но признаются близкими родственниками.

    Являются ли родители членами семьи

    Да, мать и отец входят в состав семьи по Семейному кодексу.

    Считается ли бывший супруг членом семьи

    Согласно семейному законодательству членами семьи признаются супруги, т.е. лица, между которыми заключен брак в органах записи актов гражданского состояния. Бывшая жена или бывший муж, а также гражданский супруг не является членом семьи.

    Из статьи Вы узнали, кто входит в состав семьи по Семейному кодексу. Супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные признаются членами семьи в семейном праве. Однако судом в порядке особого производства возможно признание гражданина членом семьи.

    Какие лица признаются членами семьи в целях освобождения от НДФЛ доходов, полученных в порядке дарения

    В целях освобождения от обложения НДФЛ доходов, полученных в порядке дарения, семьей признаются лица, связанные родством или свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство. Членами семьи также считаются лица, наделенные взаимными правами и обязанностями, которые вытекают из брака, родства, усыновления.

    Вопрос: Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи.

    Муж, жена и ее ребенок прописаны и проживают в одной квартире, ведут общее хозяйство и являются членами одной семьи. Муж принимает активное участие в воспитании несовершеннолетнего ребенка.

    Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ доходы, полученные несовершеннолетним ребенком в порядке дарения от мужа его матери?

    Ответ:

    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ПИСЬМО

    от 7 мая 2013 г. N 03-04-05/15978

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

    В соответствии с п. 18.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

    Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

    При этом под семьей понимаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство.

    Системное толкование положений Семейного кодекса позволяет включить в понятие членов семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления.

    Признание гражданина членом семьи дарителя возможно судом в порядке особого производства.

    Таким образом, если даритель и одаряемый признаются членами семьи, указанный доход освобождается от налогообложения на основании нормы абз. 2 п. 18.1 ст. 217 Кодекса.

    Есть ли отпуск в связи со смертью близкого родственника?

    • Трудовой кодекс: отпуск при смерти близкого родственника
    • Отпуск на похороны родственников по инициативе работодателя
    • Образец заявления на похороны родственника
    • Отгул по случаю смерти близких родственников оплачиваемый или оформляется за свой счет
    • Штраф за непредоставление отпуска в связи со смертью родственника
    • Итоги

    Трудовой кодекс: отпуск при смерти близкого родственника

    Смерть всегда неожиданна. Законодательство РФ предусмотрело возможность для членов семьи организовать похороны усопшего и пережить горе, сделав временный перерыв в работе. На основании ст. 128 ТК РФ работник имеет право на неоплачиваемый отпуск в связи со смертью близкого родственника. Отгул на похороны по Трудовому кодексу может длиться вплоть до 5 календарных дней включительно.

    Подробнее об иных внеплановых неоплачиваемых отпусках, которые может использовать работник, читайте в этом материале.

    Как вы успели заметить, в ст. 128 ТК РФ идет речь именно о близких родственниках. Кто к ним относится?

    В Трудовом кодексе нет четкой формулировки понятия «близкий родственник». В этом вопросе следует обращаться к другому кодексу — Семейному. В ст. 14 СК РФ представлен список близких родственников:

    • родители;
    • дети;
    • бабушки и дедушки;
    • внуки;
    • братья и сестры, имеющие одного или обоих общих родителей.

    Если у работника умер кто-то из данного перечня — работодатель не может отказать подчиненному в отпуске в связи со смертью родственника.

    ВАЖНО! Усыновленных членов семьи и усыновителей в перечне близких родственников из ст. 14 СК РФ нет. На них распространяется другая норма законодательства — процедура усыновления приводит к тому, что усыновленные дети теряют как свои права, так и обязанности по отношению к родственникам по крови, а семья и родственники усыновителей и сами усыновленные приравниваются к кровным родственникам (ст. 137 СК РФ). Таким образом, если один из участников процедуры усыновления скончался, то вторая сторона также имеет право получить отпуск на похороны близкого родственника.

    Может ли работодатель отказать в предоставлении отпуска в связи со смертью отчима узнайте в материале от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно читайте ответ эксперта К+.

    Законодательные акты РФ не содержат ограничений по частоте предоставления руководством отпуска на похороны: если трудящийся в текущем календарном году понес утрату не единожды, а несколько раз — работодатель дает отгул в каждом случае.

    Читайте также:
    Страховые взносы будут взыскивать по налоговым правилам

    Отпуск на похороны родственников по инициативе работодателя

    А как быть, если у сотрудника скончался родственник, не числящийся в перечне близких, например теща или родной дядя? Работодатель не обязан в таком случае предоставлять отгул, но он может сделать это по собственной инициативе. Зафиксируйте список тех членов семьи, смерть которых для фирмы является основанием для того, чтобы отпустить сотрудника в неоплачиваемый отпуск. И задокументируйте продолжительность такого допотпуска. Сделать это можно в локальном нормативном акте, например, Положении об отпусках.

    ООО «Фантазия» предоставляет допотпуск без сохранения зарплаты для работников в следующих случаях:

    • смерти близких родственников — на срок до 5 календарных дней включительно (ст. 128 ТК РФ);
    • смерти родственников, не относящихся к категории близких: родные дяди и тети, теща, тесть, свекр, свекровь, родные племянники — на срок до 5 календарных дней включительно.

    Отпуск дается на основании заявления работника на имя директора, копии свидетельства о смерти родственника и документов, подтверждающих родство с умершим (свидетельство о браке и свидетельство о рождении супруга(-и) — при смерти свекра, свекрови, тестя, тещи, свидетельство о рождении — при смерти детей, родителей, братьев и сестер, родного дяди/тети и их детей, свидетельство о браке — при смерти супруга(-и).

    Какие еще внутренние нормативные акты по кадровому делопроизводству должны быть в организации — читайте здесь.

    ВНИМАНИЕ! Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2008 № КА-А40/6198-08-О содержит вывод: к членам семьи надо относить не только непосредственно родителей работника, но и родителей его супруга(-и). Базируется вывод на том, что в СК РФ нет соответствующего ограничения — семья должна рассматриваться как единое целое и включать в себя как родителей мужа, так и родителей жены. Основываясь на данном постановлении, работник может потребовать у руководства допотпуск на похороны не только своих родителей, но и родителей супруга(-и).

    Некоторые организации заключают отраслевые нормативные акты, регулирующие взаимоотношения работодателей и трудящихся в определенных сферах деятельности. Такие отраслевые НПА предусматривают дополнительную поддержку работникам по случаю похорон близких.

    Подробнее с перечнем отраслевых допсоглашений и условиями предоставления допотпуска для похорон вы можете ознакомиться по ссылке.

    Образец заявления на похороны родственника

    Отпуск по случаю смерти близких родственников предоставляется в заявительном порядке — то есть работник должен уведомить руководителя о необходимости отлучиться для похорон члена семьи. Делается это путем предоставления заявления на похороны — образец его вы можете скачать по ссылке.

    В заявлении должна быть следующая информация:

    • сведения о руководителе — указываются в шапке заявления: наименование должности, Ф. И. О. в дательном падеже;
    • кто предоставляет заявление — то есть данные о работнике: «от » в родительном падеже;
    • сам текст просьбы: «В связи со смертью прошу Вас в соответствии со статьей 128 Трудового кодекса РФ предоставить мне отпуск без сохранения заработной платы с на календарных дня. К заявлению прилагаю копию справки о смерти».
    • дата написания заявления и подпись с расшифровкой.

    Если же отпуск дается для похорон родного человека, не относящегося к категории близких, то в тексте такого заявления будет отсутствовать упоминание статьи ТК РФ. В случае когда в локальном нормативном акте фирмы есть четкие правила предоставления отпусков за свой счет при смерти не близких родственников, ссылайтесь на соответствующий пункт. Если такого пункта нет, то работник может указать формулировку «в связи с семейными обстоятельствами».

    Образец заявления на отпуск для похорон не близких родственников вы тоже можете скачать у нас на сайте.

    К заявлению мы рекомендуем прикладывать документы, подтверждающие смерть члена семьи и саму степень родства — копии справки о смерти, свидетельства о браке/о рождении и др.

    Отгул по случаю смерти близких родственников оплачиваемый или оформляется за свой счет

    Заявление на отпуск при смерти близкого родственника служит основанием для издания приказа на отпуск без сохранения заработной платы. Приказ издайте на бланке формы Госстата Т-6 либо по форме, разработанной кадровиком или бухгалтером компании самостоятельно с учетом требований к установленным законодательством реквизитам (п. 2 ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). С приказом ознакомьте работника под роспись.

    О порядке заполнения формы Госстата Т-6 читайте здесь.

    Поскольку отгул на похороны неоплачиваемый, то записку-расчет о предоставлении отпуска бухгалтер не составляет.

    В табеле учета рабочего времени бухгалтер указывает код:

    • «ОЗ» или 17 — если отгул предоставляется для похорон члена семьи в соответствии с ТК РФ;
    • «ДО» или 16 — если отгул по случаю смерти не близких родственников разрешает руководитель.

    Подробнее о порядке ведения табеля читайте в материале «Унифицированная форма № Т-13 — бланк и образец».

    В график отпусков отгул на похороны указывать не надо. А вот в карточке Т-2 или аналогичной форме, разработанной отделом кадров/бухгалтерией фирмы, информация об отпуске за свой счет фиксируется.

    Эксперты КонсультантПлюс ответили на ряд вопросов о предоставлении отпуска задним числом.

    Штраф за непредоставление отпуска в связи со смертью родственника

    Отправить работника в отпуск за свой счет в случае смерти членов семьи — прямая обязанность работодателя, установленная ст. 128 ТК РФ. Нарушение этой обязанности чревато для фирмы или коммерсанта штрафом в соответствии с ч. 1 ст. 5.27 КоАП:

    • для юрлица — от 30 000 до 50 000 руб.;
    • для должностного лица или предпринимателя — от 1 000 до 5 000 руб.

    Если повторно нарушить трудовое законодательство, то штрафы увеличиваются:

    • для юрлица — до 70 000 руб.;
    • для должностного лица или бизнесмена — до 20 000 руб. или дисквалификации должностного лица на срок до 3 лет (ч. 4 ст. 5.27 КоАП).
    Читайте также:
    Для физиков ограничат рост налога на имущество

    Об ответственности работодателя перед подчиненными читайте в материале «Ст. 22 ТК РФ: вопросы и ответы».

    Итоги

    По Трудовому кодексу смерть родственника достаточно уважительная причина для допотпуска за свой счет длительностью до 5 календарных дней. Круг членов семьи, при смерти которых работодатель обязан по закону предоставить отгул, ограничен только близкими родственниками. Отраслевые соглашения или локальные НПА могут предусматривать дополнительную поддержку работникам в трагических ситуациях кончины близких людей. Если трудящемуся нужен отпуск для похорон — он пишет заявление на имя руководителя.

    Подробнее о других типах отпускного отдыха работников читайте в нашей рубрике «Отпуск и время отдыха».

    Признание членом семьи в судебном порядке (какие доказательства учтёт суд)

    Эту статью я публикую в продолжение ранее изложенного материала, посвящённого основным ошибкам, которые можно допустить при обращении в суд с заявлением о признании членом семьи. В первой части материала описаны особенности производства в особом порядке, приведены рекомендации относительно того, кто должен выступать заявителем в этой категории дел, а кто – заинтересованным лицом. И главное – указаны ошибки, при которых суд может не рассмотреть заявление, а если рассмотрит, то от такого решения может не быть практической пользы. Ознакомиться с первой частью статьи можно по ссылке:

    Во второй части статьи, в свою очередь, я буду рассказывать об обстоятельствах, которые суд принимает во внимание при рассмотрении заявлений о признании членом семьи. Расскажу, какие обстоятельства подлежат доказыванию, и при помощи каких доказательств их можно подтвердить.

    Перед тем, как переходить к доказательствам, укажу основные статьи, которые применяются при рассмотрении данной категории дел, и которые, по сути, составляют правовую основу дела.

    В силу ст. 31 Жилищного кодекса РФ к членам семьи собственника жилого помещения относятся проживающие совместно с данным собственником в принадлежащем ему жилом помещении его супруг, а также дети и родители данного собственника. Другие родственники, нетрудоспособные иждивенцы и в исключительных случаях иные граждане могут быть признаны членами семьи собственника, если они вселены собственником в качестве членов своей семьи.

    Иными словами, членами семьи могут быть признаны и иные близкие (например, братья и сестры) и дальние родственники, и в исключительных случаях (при соблюдении ряда условий, указанных ниже в статье) иные граждане, не состоящие в родственных отношениях с собственником, но проживающие совместно с ним.

    Ценная информация, которая принимается во внимание судами при рассмотрении дел о признании членами семьи, содержится в пункте 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 02.07.2009 № 14 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при применении Жилищного кодекса Российской Федерации» членами семьи собственника жилого помещения могут быть признаны другие родственники независимо от степени родства (например, бабушки, дедушки, братья, сестры, дяди, тети, племянники, племянницы и другие) и нетрудоспособные иждивенцы как самого собственника, так и членов его семьи, а в исключительных случаях иные граждане, если они вселены собственником жилого помещения в качестве членов своей семьи.

    Для признания перечисленных лиц членами семьи собственника жилого помещения требуется не только установление юридического факта вселения их собственником в жилое помещение, но и выяснение содержания волеизъявления собственника на их вселение, а именно: вселялось ли им лицо для проживания в жилом помещении как член его семьи или жилое помещение предоставлялось для проживания по иным основаниям (например, в безвозмездное пользование, по договору найма). Содержание волеизъявления собственника в случае спора определяется судом на основании объяснений сторон, третьих лиц, показаний свидетелей, письменных документов (например, договора о вселении в жилое помещение) и других доказательств (статья 55 ГПК РФ).

    Таким образом, одним из основных обстоятельств, подлежащих выяснению, является волеизъявление собственника: иными словами, с какими намерениями собственник вселил в своё жилище лиц, признание членами семьи в судебном порядке требуется.

    Логика законодателя заключается в следующем: признание членами семьи влечёт за собой определённые правовые последствия. В частности, члены семьи получают право беспрепятственно проживать в жилище собственника. Суд в обязательном порядке должен удостовериться в том, что собственник осведомлён о правовых последствиях признания членами семьи совместно проживающих с ним лиц.

    Фактически для данной категории споров важны все доказательства, подтверждающие, что совместно проживающие лица – это не просто соседи, волей случая оказавшиеся под одной крышей, а полноценная семья.

    Поговорим о признаках, которые характеризуют отношения как семейные:

    вселение в квартиру в качестве членов семьи;

    совместное проживание на постоянной основе (в этом блоке можно описать, как давно семья проживает вместе; сколько комнат в квартире/доме, в какой из комнат проживает каждый член семьи);

    добрые семейные и уважительные отношения между членами семьи;

    наличие общего бюджета (стоит описать, как формируется семейный бюджет. Кто из членов семьи работает, а кто – нет);

    наличие общего быта/ведение общего хозяйства (удивительно, но суд может задать даже вопросы о том, вместе или по отдельности члены семьи производят покупки и принимают пищу);

    распределение обязанностей между членами семьи (в этом блоке можно описать, кто отвечает за материальное обеспечение семьи, кто отвечает за воспитание детей, за приготовление пищи и тд).

    Доказательствами могут служить:

    письменные и устные объяснения самих членов семьи;

    свидетельские показания (в качестве свидетелей могут быть привлечены соседи, которые знакомы с членами семьи). Суд может задать им вопросы о том:

    – как давно свидетели знакомы с семьёй;

    -как свидетели могут охарактеризовать отношения внутри семьи;

    -в каком составе проживает семья.

    Я рекомендую вместе с заявлением изначально представлять в суд письменное заявление свидетеля, в котором он излагает известные ему факты и просит вызвать его в суд для подтверждения данных фактов. Само по себе подобное письменное заявление не будет иметь для суда силы доказательства. Оно приобщается для того, чтобы суд в дальнейшем посчитал обоснованным Ваше ходатайство о вызове свидетеля и удовлетворил его.

    Читайте также:
    Работа с налоговыми документами накладывает ряд обязанностей

    в подтверждение ведения общего хозяйства можно представить чеки о совместных покупках.

    в подтверждение факта совместного проживания можно представить справки из школы или других учебных заведений, в которых учатся дети, справку из больницы о том, что члены семьи прикреплены к ближайшей к своему дому поликлинике, справку с места работы, если оно находится в непосредственной близости к дому. Все эти доказательства подтвердят, что семья действительно проживает в соответствующем населённом пункте/районе города.

    Подводя итог, отмечу, что основное, в чём должен удостовериться суд – это факт совместного проживания, совместного ведения хозяйства и возникновения именно семейных (основанных на взаимной заботе и распределении обязанностей) отношений между членами семьи.

    В благодарность за предоставленную информацию прошу Вас подписаться на наш YouTube-канал, на котором каждое воскресенье выходит юридический подкаст и каждый вторник – рубрика “вопрос юристу”. Ссылка на канал: https://www.youtube.com/channel/UC05yJdlRTqBx0iPhX5S1esw?view_as=subscriber.

    Или просто наберите в поиске на YouTube “Уздиев и Партнёры”.

    Если Вам нужна консультация – напишите на нашу почту: Uzdievpartners@mail.ru.

    С уважением, Эми Мария Гольмакова

    Юрист по судебной работе юридической фирмы “Уздиев и Партнёры”.

    Налог на имущество: до и после преобразования (Комарова И.)

    Дата размещения статьи: 16.12.2015

    В 2015 г. многим компаниям пришлось подстраиваться под изменения, внесенные в гражданское законодательство, и “пережить” реорганизацию в форме преобразования. Как оказалось, одной из проблем для многих налогоплательщиков стал порядок уплаты налога на имущество до и после такого преобразования. В некотором смысле такое преобразование оказалось для многих из них с налоговой точки зрения наказуемым деянием.

    Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юрлица, уполномоченного на то учредительным документом. Об этом сказано в ст. 57 Гражданского кодекса (далее – ГК).
    В рамках данной статьи мы рассмотрим реорганизацию компаний в форме преобразования (смена организационно-правовой формы) в разрезе порядка исчисления и уплаты налога на имущество.

    Гражданское правопреемство.

    Начнем с того, что по общему правилу юрлицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК). При этом при преобразовании юрлица права и обязанности реорганизованной компании в отношении других лиц не изменяются (п. 5 ст. 58 ГК). Исключением являются только права и обязанности в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

    . и налоговое

    В свою очередь ст. 50 Налогового кодекса (далее – Кодекс) установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юрлица исполняется его правопреемником. При этом если мы говорим о реорганизации в форме преобразования, то правопреемником в данном случае признается вновь возникшее в результате реорганизации юрлицо (п. 9 ст. 50 НК).
    При этом в “наследство” правопреемнику достаются также пени и штрафные санкции, наложенные контролирующими органами до завершения реорганизации. Важно отметить, что реорганизация юрлица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (п. 3 ст. 50 НК). А это означает, что налоги за реорганизованное юрлицо вновь зарегистрированная компания должна платить своевременно – никаких отсрочек на сей случай Кодекс не предоставляет.
    Отдельно стоит остановиться на такой части правопреемства, как обязанность по уплате налога на имущество. Ведь в силу положений ст. 218 ГК именно к правопреемникам переходит право собственности на принадлежащее реорганизованной компании имущество.

    “Организационный” момент

    В общем случае базой по налогу на имущество признается среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК). Формула определения данного показателя за отчетный период приведена в абз. 1 п. 4 ст. 376 Кодекса. В соответствии с указанной нормой данный показатель рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
    Налоговая база по итогам налогового периода определяется как сумма остаточной стоимости имущества по состоянию на первое число каждого месяца и 31 декабря года, деленная на число месяцев в году, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК).
    В то же время в отношении отдельных объектов недвижимости региональные власти вправе устанавливать особенности определения налоговой базы исходя из их кадастровой стоимости. В этом случае “кадастровый” налог рассчитывается как произведение налоговой базы (кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2015 г.) на налоговую ставку. Соответственно, авансовый платеж равен 1/4 от указанной суммы (ст. 382 НК).

    До реорганизации.

    В результате реорганизации в форме преобразования, как мы уже выяснили ранее, возникает новое юрлицо. И, соответственно, оно, являясь правопреемником, должно “закрыть” налоговые долги, в том числе по налогу на имущество, реорганизованной компании; а с момента регистрации вновь созданного юрлица уже уплачивать налог, что называется, за себя.
    Реорганизация в форме преобразования практически всегда завершается посреди года. При этом последним налоговым периодом для реорганизованной компании является период с начала календарного года до дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК, п. 4 ст. 57 ГК, ст. 63 ГК).
    Каких-либо особенностей расчета налога на имущество для таких ситуаций Кодексом не установлено. В связи с этим представители ФНС России еще в Письме от 30 июля 2013 г. N БС-4-11/13835 разъяснили, что при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 Кодекса. Аргументы таковы: налоговой базой является именно среднегодовая стоимость имущества, а не средняя за период деятельности организации. Соответственно, налоговую базу определяем по общим правилам. Просто остаточную стоимость ОС в тех месяцах, когда организация прекратила осуществлять деятельность, надо считать равной нулю (см. также Письмо ФНС России от 11 ноября 2010 г. N ШС-37-3/15203).

    Читайте также:
    ИП на УСН включает в доходы проценты по выданным займам

    Пример 1. ЗАО “Ромашка” реорганизовано в форме преобразования в ООО “Ромашка”, о чем в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись 12 октября 2015 г.
    Остаточная стоимость основных средств, которые числились на балансе ЗАО, составляет:
    – на 1 января 2015 г. – 1 682 600 руб.;
    – на 1 февраля 2015 г. – 1 518 400 руб.;
    – на 1 марта 2015 г. – 1 354 200 руб.;
    – на 1 апреля 2015 г. – 1 190 000 руб.;
    – на 1 мая 2015 г. – 1 029 800 руб.;
    – на 1 июня 2015 г. – 869 600 руб.;
    – на 1 июля 2015 г. – 709 400 руб.;
    – на 1 августа 2015 г. – 549 200 руб.;
    – на 1 сентября 2015 г. – 389 000 руб.;
    – на 1 октября 2015 г. – 228 800 руб.
    Все основные средства облагаются налогом на имущество. Налоговая база по итогам последнего налогового периода ЗАО составит 732 384,62 руб. ((1 682 600 руб. + 1 518 400 руб. + 1 354 200 руб. + 1 190 000 руб. + 1 029 800 руб. + 869 600 руб. + 709 400 руб. + 549 200 руб. + 389 000 руб. + 228 800 руб. + 0 + 0) : 13).

    После реорганизации

    Собственно говоря, в таком же порядке, то есть по общим правилам, исчислять следует “балансовый” налог и компании, которая была образована в результате реорганизации. Просто для нее первым налоговым периодом будет период с момента ее госрегистрации (внесения записи в ЕГРЮЛ) до конца календарного года (п. 2 ст. 55 НК). А остаточная стоимость за месяцы, в которых она еще не существовала (до месяца завершения реорганизации включительно), принимается равной нулю.

    Пример 2. Предположим, что после реорганизации в форме преобразования, которая завершилась 19 октября 2015 г., остаточная стоимость основных средств ООО изменялась следующим образом (цифры условные):
    – на 1 ноября 2015 г. – 567 000 руб.,
    – на 1 декабря 2015 г. – 550 000 руб.,
    – на 31 декабря 2015 г. – 520 000 руб.
    Все основные средства облагаются налогом на имущество. Налоговая база по итогам первого налогового периода ООО составит 125 923,08 руб. ((567 000 руб. + 550 000 руб. + 520 000 руб.): 13).

    “Движимые” осложнения

    В то же время необходимо учесть, что по итогам реорганизации в форме преобразования. налоговая база по налогу на имущество у вновь созданного юрлица может увеличиться даже в том случае, если никаких новых объектов ОС у него на балансе не появится. Речь идет об объектах движимого имущества, которые были приняты на учет организацией после 1 января 2013 г. Дело в том, что в отношении таких объектов применяется льгота в виде освобождения от налогообложения, предусмотренная п. 25 ст. 381 Кодекса, но. Она не применяется к объектам, которые приняты на учет в частности в результате реорганизации. А это как раз и есть наш случай. Соответственно, касательно “движимости” вполне может получиться так, что до реорганизации налог на имущество в отношении этих объектов не уплачивался, а после преобразования их остаточную стоимость придется учитывать при определении налоговой базы в общем порядке (см. Письма Минфина России от 13 мая 2015 г. N 03-05-05-01/27311, от 2 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/18313, от 2 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/18416, от 2 апреля 2015 г. N 03-05-05-01/18402 и т.д.).

    Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

    Вернуться на предыдущую страницу

    Налог на имущество при реорганизации

    Практически каждая компания владеет каким-либо имуществом, стоимость которого является базой для расчета налога на прибыль. Но как быть, если фирма находится в процессе реорганизации? Нужно ли в таком случае платить налог на имущество, рассказала Татьяна Нечаева, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт».

    Платить налог на имущество должны организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ). При этом объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, учитываемым на балансе организаций по правилам бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).

    Российские организации платят налог с того имущества, которое отражено в бухгалтерском учете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на праве собственности, и те, которые получены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Также облагается имущество, которое передано другим лицам во временное владение, в доверительное управление или внесено в совместную деятельность. Это подтверждают контролирующие органы и суды. Такую точку зрения Минфин озвучивал в письме от 21 декабря 2009 года № 03-05-05-02/86 и от 11 июня 2009 года № 03-05-05-01/33 (Постановление ФАС Московского округа от 18 апреля 2013 г. № А41-2551/12). При отсутствии такого имущества у организации отсутствует обязанность уплачивать налог (п. 1 ст. 38 НК РФ).

    Перечень объектов

    Отмечу, что с 2015 года обновлен перечень объектов основных средств, которые не признаются объектами налогообложения. Согласно редакции подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, действующей с 2015 года, налогом на имущество не облагаются движимые объекты, включенные в первую или во вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ. Также освобождены от уплаты налога основные средства организации, в отношении которых установлены льготы. Перечень федеральных льгот по налогу на имущество приведен в статье 381 Налогового кодекса.

    Читайте также:
    ЕК хочет понять, как налоговая реформа США скажется на ЕС

    Льгота от налогообложения движимого имущества

    С 2015 года действует налоговая льгота в виде освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС (п. 25 ст. 381 НК). В соответствии с данной льготой, освобождаются от налога организации в отношении движимого имущества, включенного в третью–десятую амортизационные группы по Классификации ОС и принятого на учет в состав основных средств, начиная с 1 января 2013 года, за исключением объектов, принятых на учет в результате: реорганизации, ликвидации юридических лиц или по любой сделке от взаимозависимого лица согласно пункту 2 статьи 105.1 НК РФ. Движимые объекты ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не облагаются налогом независимо от того, каким образом они получены. Даже если они переданы взаимозависимыми лицами или получены в результате реорганизации, объектом обложения они все равно не признаются. О порядке применения льготы в отношении движимого имущества Минфин и ФНС напомнили в письме от 14 марта 2017 года № БС-4-21/4486. Ранее аналогичные разъяснения даны Минфином в письмах от 23 декабря 2016 года № 03-05-05-01/77572, от 23 декабря 2016 года № 03-05-05-01/77567, от 14 ноября 2016 года № 03-03-06/1/66701, от 6 июля 2016 года № 03-05-05-01/39563. При этом если компания пользуется льготами, налоговики вправе запросить у нее не только подтверждающие документы, но и пояснения (п. 6 ст. 88 НК РФ).

    Помните, что с 2017 года порядок применения льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, в отношении движимого имущества изменен. Согласно статье 381.1 Налогового кодекса, действующей с 2017 года, вопрос применения льготы отдается на усмотрение субъектов.

    Неправомерное применение

    Напомню, что под реорганизацией юрлица в гражданском праве понимается прекращение существования юридического лица с переходом его прав и обязанностей к другим лицам. Согласно гражданскому законодательству реорганизация может проводиться путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Это следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 57 Гражданского кодекса. Таким образом, в общем случае, льгота не распространяется на движимое имущество, полученное, в частности, при смене организационно-правовой формы. Минфин считает неправомерным применение льготы в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, полученных в результате любой формы реорганизации, независимо от того, что данное имущество было принято на учет после 1 января 2013 года и не облагалось налогом на имущество в соответствии с нормами пункта 25 статьи 381 НК РФ. Это следует из письма Минфина от 6 февраля 2017 года № 03-05-05-01/6228.

    Смена формы

    Между тем реорганизация может проводиться в силу норм гражданского законодательства. После 1 сентября 2014 года фирмы обязаны привести свои учредительные документы и наименования в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ в силу изменений, внесенных в ГК Законом от 5 мая 2014 года № 99-ФЗ. В связи с этим многим компаниям пришлось менять свою организационно-правовую форму. Приведение наименований и учредительных документов компаний в соответствие с нормами законодательства не признается реорганизацией юридических лиц, в связи с чем оснований для утраты права на льготу нет. Минфин в письме от 14 февраля 2017 года № 03-05-05-01/8157 подтвердил, что изменение наименования организации, в силу требований ГК РФ, не является реорганизацией и фирма не теряет право на применение льготы по налогу на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет как основное средство с 1 января 2013 года. Аналогичный вывод сделан в письме от 1 декабря 2016 года № 03-05-05-01/71247.

    Без замены свидетельства

    Если ЗАО реорганизовано в непубличное АО, то для исчисления налога на имущество по движимым ОС это не является реорганизацией. Поскольку меняется только название, а организационно-правовая форма общества не изменяется, то законодательством разрешено в такой ситуации не менять, например, свидетельство о присвоении ИНН. Такие же выводы сделаны в письмах Минфина от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111, от 13 мая 2015 года № 03-05-05-01/27322, из которых следует, что в этом случае применяется льгота по налогу на имущество. А вот, если ЗАО перерегистрировалось в ООО – это уже реорганизация в форме преобразования. В этом случае налог с движимых ОС придется платить, поскольку появляется новое юридическое лицо с новым ИНН и номером в ЕГРЮЛ, и поэтому собственность, полученная в результате реорганизации, облагается налогом на имущество с момента регистрации новой компании за исключением ОС, включенных в 1 и 2 амортизационные группы.

    Новый порядок

    Помните, что с 2017 года порядок применения льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, в отношении движимого имущества изменен.

    Согласно статье 381.1 НК РФ, действующей с 2017 года, вопрос применения льготы отдается на усмотрение субъектов. Теперь преференция будет применяться на территории региона только в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. Если закон не будет принят, то с 2018 года движимое имущество, поставленное на учет после 1 января 2013 года, нужно будет включать в базу по налогу на имущество организаций. Это подтвердил Минфин в письме от 21 февраля 2017 года № 03-05-04-01/9796.

    Чиновниками был рассмотрен вопрос о правомерности установления региональным законом в отношении движимого имущества пониженной ставки по налогу на имущество или налоговой льготы в зависимости от категорий плательщиков. В документе сказано, что в случае непринятия с 1 января 2018 года на территории субъекта РФ закона о применении налоговой льготы необходимо иметь в виду особый нюанс. Так, в данной ситуации установление в отношении движимого имущества пониженной ставки налога или льготы для отдельных категорий компаний, в зависимости от видов деятельности, или для участников инвестиционных проектов возможно в рамках полномочий, предоставленных законодательным органам субъектов. Так что, устанавливая налог, указанные органы определяют налоговую ставку в пределах, закрепленных в Налоговом кодексе. Кроме того, могут предусматриваться льготы и основания для их использования компаниями.

    Читайте также:
    Хабаровский край защитит бизнесменов специальной комиссией

    Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий плательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    электронное издание
    100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

    Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
    наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
    Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

    О представления налоговой отчетности и уплате налогов (взносов) в случае реорганизации в форме преобразования

    Письмо Федеральной налоговой службы от 2 июля 2019 г. № СД-4-3/12868@

    “О представлении налоговых деклараций и уплате налогов”

    Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу представления налоговой отчетности и уплате налогов (страховых взносов) в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования, сообщает следующее.

    В соответствии со статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей Налогового кодекса.

    При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

    Правопреемник при исполнении возложенных на него статьей 50 Налогового кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

    Пунктом 3 статьи 55 Налогового кодекса установлено, что при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации

    По вопросу о представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций (расчетов) необходимо учитывать следующее.

    1. По налогу на прибыль организаций.

    Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

    Учитывая приведенные выше положения Налогового кодекса, налоговые декларации по налогу на прибыль по реорганизованной организации (включая налоговые декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период должны быть представлены организацией – правопреемником в налоговый орган по месту учета правопреемника в качестве крупнейшего налогоплательщика. Налоговые декларации за последний налоговый период представляются организацией – правопреемником, если они не были представлены реорганизованной организацией до снятия её с учета в установленном порядке.

    Если преобразованной организацией не были представлены налоговые декларации за последний отчетный период, то данная обязанность также исполняется правопреемником путем представления их в налоговый орган по месту учета его в качестве крупнейшего налогоплательщика. Например, если запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 18 августа, то по преобразованной организации должны быть составлены отдельные налоговые декларации за полугодие (с 1 января по 30 июня) и за последний налоговый период (в рассматриваемом случае – с 1 января до 18 августа). Если окончание отчетного периода совпадает с датой окончания последнего налогового периода, то представляется налоговая декларация за последний налоговый период.

    Порядок составления налоговых деклараций организацией – правопреемником (в том числе указание в Титульном листе ИНН и КПП, кода места представления декларации) изложен в пункте 2.6. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

    Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления реорганизуемыми организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний налоговый период деятельности реорганизуемой организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям.

    Учитывая положения пункта 3 статьи 50 Налогового кодекса о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица, налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных Налоговым кодексом сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

    В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Следовательно, в результате реорганизации в форме преобразования возникает новая организация, в отношении которой применяются положения пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса.

    2. По налогу на имущество организаций и земельному налогу.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица.

    На основании норм статей 23 и 80 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке и в установленные сроки в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

    Учитывая положения статьи 50 Налогового кодекса об исполнении обязанности по уплате налогов реорганизованной организации ее правопреемником, а также о неизменности сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемником, правопреемник обязан представить налоговую отчетность по налогу на имущество организаций и земельному налогу и произвести соответствующую уплату налогов в случае, если реорганизованное лицо этого не сделает.

    Читайте также:
    Кадровики займутся пенсиями

    Согласно вышеуказанным положениям, а также пункту 3 статьи 386 Налогового кодекса налоговая декларация по налогу на имущество организаций за последний налоговый период должна быть представлена правопреемником за реорганизованное лицо не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 383 Налогового кодекса).

    Пунктом 3 статьи 398 Налогового кодекса установлено, что налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 397 Налогового кодекса).

    Порядки заполнения налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и земельному налогу при представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника установлены пунктом 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, и пунктом 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@.

    Согласно указанным порядкам при представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника декларации за последний налоговый период за реорганизованное лицо в верхней части Титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника, в поле “Налогоплательщик” указывается наименование реорганизованного лица, поле “ИНН/КПП” реорганизованной организации” заполняется на основании ИНН и КПП, которые были присвоены реорганизованному лицу налоговым органом по месту его нахождения.

    3. Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам плательщиком страховых взносов в случае реорганизации в форме преобразования.

    Согласно пункту 3 статьи 431 Налогового кодекса страховые взносы уплачиваются плательщиками в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

    При этом статьей 45 Налогового кодекса установлено, что плательщик страховых взносов вправе исполнить обязанность по уплате страховых взносов досрочно. В связи с этим реорганизованное юридическое лицо вправе уплатить страховые взносы ранее установленного срока, до момента государственной регистрации прекращения деятельности путем реорганизации в форме преобразования.

    В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Налогового кодекса при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

    Реорганизованная в порядке преобразования организация представляет в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам за отчетные периоды с 1 января календарного года до дня завершения реорганизации.

    Налоговый кодекс не содержит норм, устанавливающих иные сроки уплаты страховых взносов и представления в налоговые органы расчетов по страховым взносам за последний расчетный период при реорганизации плательщика страховых взносов.

    4. Уплата страховых взносов и представление расчетов страховых взносов правопреемником реорганизованного в форме преобразования юридического лица.

    Исходя из положений пунктов 9 и 11 статьи 50 Налогового кодекса при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате страховых взносов признается вновь возникшее юридическое лицо.

    Таким образом, вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты страховых взносов за те расчетные (отчетные) периоды, обязанность по уплате страховых взносов за которые не исполнена реорганизованным юридическим лицом до завершения реорганизации.

    При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате страховых взносов правопреемником этого юридического лица.

    В соответствии с пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации.

    При исполнении возложенных статьей 50 Налогового кодекса обязанностей по уплате страховых взносов правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для плательщиков страховых взносов, в том числе по представлению расчетов по страховым взносам.

    Следовательно, в случае непредставления реорганизованным юридическим лицом расчета по страховым взносам за последний расчетный (отчетный) период своей деятельности, представить указанный расчет за нее обязан правопреемник в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в течение которого произведена реорганизация.

    Форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

    В соответствии с пунктом 2.22. Порядка заполнения расчета по страховым взносам в Титульном листе расчета по страховым взносам:

    • в полях “ИНН” и “КПП” указывается ИНН и КПП правопреемника;
    • в поле “По месту нахождения (учета) (код)” указывается код 217 (по месту нахождения российской организации);
    • в поле “Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица” указывается наименование реорганизованного лица;
    • в поле “Форма реорганизации (ликвидация) (код) указывается код “1” (преобразование);
    • в поле “ИНН/КПП реорганизованной организации” указываются, соответственно, ИНН и КПП реорганизованной организации.

    В разделе 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

    Действительный
    государственный советник
    Российской Федерации
    2 класса Д.С. Сатин

    Рейтинг
    ( Пока оценок нет )
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: