Контрольные соотношения по НДС в 2021 году. Контрольные соотношения для проверки декларации по НДС

Контрольные соотношения по НДС в 2021 году. Контрольные соотношения для проверки декларации по НДС

к приказу ФНС России

от 25.05.2021 N ЕД-7-15/519@

КОНТРОЛЬНЫХ СООТНОШЕНИЙ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ

5.3 СТАТЬИ 174 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

N контрольного соотношения

Описание контрольного соотношения

Сопоставление показателей Раздела 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларация)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по Разделу 3 Декларации, равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога по Разделу 3, и общей суммы налога, подлежащей вычету по Разделу 3 Декларации.

Сопоставление показателей Раздела 1 Декларации с Разделами 3, 4, 5, 6 Декларации

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, Раздела 1 Декларации, равна величине разницы суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по Разделам 3, 4, 5, 6 Декларации, и суммы налога, исчисленной к возмещению по разделам 3, 4, 5 и 6. При условии, что указанная величина разницы сумм налога не меньше нуля.

Сумма Раздел 2. строка 060 графа 3 по всем листам Раздела 2. + Раздел 3. строка 118 графа 5 + Сумма Раздел 4. строка 050 графа 3 + Раздел 4. строка 080 графа 3 (на первой странице Раздела 4.) + Раздел 6. строка 050 графа 3 (на первой странице Раздела 6.) + Раздел 6. строка 130 графа 3 (на первой странице Раздела 6.) = (Раздел 9. (строка 260 графа 3 (на последней странице Раздела 9.) + строка 265 графа 3 (на последней странице Раздела 9.) + строка 270 графа 3 (на последней странице Раздела 9.)) + (Приложение 1 к Разделу 9. (строка 340 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9.) + строка 345 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9.) + строка 350 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9.) – строка 050 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.) – строка 055 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.) – строка 060 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.))

Сопоставление показателей Разделов 2, 3, 4, 6 и 9 Декларации

Общая сумма исчисленного налога по Разделам 2, 3, 4, 6 Декларации равна итоговой сумме налога по Разделу 9 Декларации с учетом Приложения 1 к Разделу 9 Декларации (с учетом округления)

Сопоставление показателей Разделов 3, 4, 5, 6 и 8 Декларации

Общая сумма налога, подлежащая вычету, по Разделам 3, 4, 5, 6 Декларации равна итоговой сумме налога, подлежащей вычету по Разделу 8 Декларации, с учетом Приложения 1 к Разделу 8 Декларации (с учетом округления)

Выявление несоответствий Раздела 8 Декларации

Сумма налога, подлежащая вычету, построчно по Разделу 8 Декларации равна сумме налога всего по книге покупок

Приложение 1 к Разделу 8. строка 005 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 8.) + Сумма Приложение 1 к Разделу 8. строка 180 графа 3 = Приложение 1 к Разделу 8. строка 190 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 8.)

Выявление несоответствий Приложения 1 к Разделу 8 Декларации

Сложение итоговой суммы налога по книге покупок Приложения 1 к Разделу 8 и суммы налога по счету фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, равна сумме налога всего по Приложению 1 к Разделу 8 Декларации

Выявление несоответствий сведений Раздела 9 Декларации

Сумма налога по счетам-фактурам по ставке 20% Раздела 9 Декларации равна сумме налога по книге продаж по ставке 20% Раздела 9 Декларации на последней странице

Выявление несоответствий сведений Раздела 9 Декларации

Сумма налога по счетам-фактурам по ставке 10% Раздела 9 Декларации равна сумме налога по книге продаж по ставке 10% Раздела 9 Декларации на последней странице

Выявление несоответствий сведений Раздела 9 Декларации

Сумма налога по счетам-фактурам по ставке 18% Раздела 9 Декларации равна сумме налога по книге продаж по ставке 18% Раздела 9 Декларации на последней странице

Приложение 1 к Разделу 9. (строка 050 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.) + Сумма строк 280 графа 3) = Приложение 1 к Разделу 9. строка 340 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9.)

Выявление несоответствий сведений Приложения 1 к Разделу 9 Декларации

Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 20% Приложения 1 к Разделу 9 Декларации равно сумме налога по Приложению 1 к Разделу 9 Декларации по ставке 20%

Приложение 1 к Разделу 9. (строка 060 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.) + Сумма строк 290 графа 3) = Приложение 1 к Разделу 9. строка 350 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9.)

Выявление несоответствий сведений Приложения 1 к Разделу 9 Декларации

Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 10% Приложения 1 к Разделу 9 Декларации равно сумме налога по Приложению 1 к Разделу 9 Декларации по ставке 10%

Читайте также:
Товары на комиссию-проводки в бухгалтерском учете в 2021 году. Проводки по договору комиссии

Приложение 1 к Разделу 9. (строка 055 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.) + Сумма строк 285 графа 3) = Приложение 1 к Разделу 9. строка 345 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.)

Выявление несоответствий сведений Приложения 1 к Разделу 9 Декларации

Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 18% Приложения 1 к Разделу 9 Декларации равно сумме налога по Приложению 1 к Разделу 9 Декларации по ставке 18%

Выявление несоответствий Раздела 1 Декларации с Разделом 12 Декларации

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации Раздела 1 Декларации, равна всей сумме налога, предъявляемой покупателю и отраженной в Разделе 12 Декларации

Контрольное соотношение N 14 Перечня начинает применяться с 01.01.2022.

Если налогоплательщик применяет специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, и по графе 3 строки 070 Раздела 2 код операции 1011715 не отражен

Выявление несоответствий Раздела 8 Декларации, представленной налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, представлена Декларация, в которой заполнен Раздел 8 Декларации (за исключением случаев отражения в графе 3 по строке 070 Раздела 2 Декларации кода операции 1011715)

Как налоговики будут проверять декларации по НДС с июля 2021 года

Уже в июле при проверке деклараций по НДС за II квартал 2021 года инспекторы станут применять новые контрольные соотношения. И в случае их невыполнения признают, что отчетность не сдана. Что это за соотношения? Какие показатели анализируются? Что с чем сравнивается? Давайте разбираться.

Вводная информация

С июля 2021 года в Налоговом кодексе появится список оснований, по которым инспекторы могут объявить, что отчетность не сдана (новый п. 4.1 ст. 80 НК РФ). Перечень закрыт, и один его пункт посвящен декларации по НДС. Если в декларации, сданной после 1 июля 2021 года, не будут выполнены контрольные соотношения, то налоговики признают такой отчет непредставленным (подробнее о последствиях см. « По каким основаниям налоговики не примут отчетность, сданную после 1 июля »).

Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

Указанные контрольные соотношения перечислены в приказе ФНС от 25.05.21 № ЕД-7-15-/519@ (см. « Появились контрольные соотношения для проверки деклараций по НДС, сданных после 1 июля »). Разберемся, в чем суть каждого из них.

1. Сумма «к уплате» должна равняться разнице между начисленным НДС и вычетом

Данное условие обязательно только для тех, у кого по итогам квартала начисленный налог больше или равен вычету. Как это проверить? Сравнить две цифры из раздела 3 декларации по НДС:

  • по строке 118;
  • по строке 190.

Если первая цифра больше или равна второй, то необходимо выполнения равенства:

показатель из строки 200 раздела 3

показатель из строки 118 раздела 3

показатель из строки 190 раздела 3

Обменивайтесь юридически значимой «первичкой» не выходя из 1С

2. Величина «к уплате» должна равняться разнице между начисленным НДС и налогом «к возмещению»

Это контрольное соотношение будет соблюдаться лишь в том случае, если в декларации итоговая величина «к уплате» больше или равна итоговой величине «к возмещению». Чтобы это проверить, нужно сравнить две цифры:

– сумму показателей: из строки 200 раздела 3; из строки 130 раздела 4; из строки 160 раздела 6;

– сумму показателей: из строки 210 раздела 3; из строки 120 раздела 4; из строки 080 раздела 5; из строки 090 раздела 5; из строки 170 раздела 6.

Если разность первой и второй цифр не меньше нуля, должно выполняться равенство:

показатель из строки 040 раздела 1

из строки 200 раздела 3;

из строки 130 раздела 4;

из строки 160 раздела 6

из строки 210 раздела 3;

из строки 120 раздела 4;

из строки 080 раздела 5;

из строки 090 раздела 5;

из строки 170 раздела 6

3. Начисленный налог должен равняться НДС, отраженному в книге продаж и дополнительных листах к ней

Это правило действует для всех, кто сдал декларацию по налогу на добавленную стоимость. Суть в том, чтобы НДС к начислению соответствовал итоговым показателям начисленного налога по книге продаж (отражаются в разделе 9 декларации) и доплистам к ней (отражаются в приложении № 1 к разделу 9).

Контрольное соотношение выполняется с учетом округления. Оно выглядит следующим образом:

Читайте также:
Как сшивать кассовую книгу за год: образец того, как правильно подшить

из строки 060 раздела 2 (итог по всем листам);

из строки 118 раздела 3;

из строки 050 раздела 4;

из строки 080 раздела 4;

из строки 050 раздела 6;

из строки 130 раздела 6

сумма показателей из раздела 9:

сумма показателей из приложения № 1 к разделу 9:

сумма показателей из приложения № 1 к разделу 9:

4. Вычет должен равняться входному НДС, отраженному в книге покупок и дополнительных листах к ней

Для этого контрольного соотношения также не предусмотрено исключений — оно обязательно для всех. Необходимо, чтобы в каждой декларации суммарная величина предъявленных вычетов соответствовала входному НДС по книге покупок (отражается в разделе 8 декларации) и дополнительных листах к ней (отражается в приложении № 1 к разделу 8).

При сопоставлении показателей нужно учитывать округление. Должно выполняться равенство:

из строки 190 раздела 3;

из строк 030 раздела 4;

из строк 040 раздела 4;

из строки 080 раздела 5;
из строки 090 раздела 5;

из строки 060 раздела 6;

из строки 090 раздела 6;

из строки 150 раздела 6

показатель из строки 190 раздела 8

показатель из строки 190 приложения № 1 к разделу 8

показатель из строки 005 приложения № 1 к разделу 8

Бесплатно вести книги покупок и книги продаж в бухгалтерском веб‑сервисе

ВАЖНО

Доплисты к книге покупок формируются в случае, если в текущем квартале обнаружены ошибки или искажения, допущенные в одном из предыдущих кварталов (подробнее см. «Как с октября 2017 года изменились правила ведения книги покупок и книги продаж» ). На основании сведений из доплистов налогоплательщик составляет уточненную декларацию за «ошибочный» период. Таким образом, приложение № 1 к разделу 8 заполняется только в уточненных декларациях.

Если речь идет об исходном (а не корректировочном) счете-фактуре, в приведенном соотношении показатели из приложения № 1 к разделу 8 будут равны нулю.

5. Сумма НДС по входящим счетам-фактурам должна равняться итоговой величине вычета из книги покупок

Напомним: данные из каждого входящего счета-фактуры отражаются в соответствующих строках раздела 8 декларации по НДС.

В частности, в строке 180 этого раздела указан НДС по счету-фактуре, либо разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре. Количество строк 180 соответствует числу счетов-фактур, полученных от поставщиков в налоговом периоде (квартале).

Итоговая величина вычета отражается один раз — в строке 190 раздела 8 декларации.

Инспекторы обязаны убедиться, что сумма цифр из всех строк 180 равна цифре из строки 190 раздела 8.

Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Свериться бесплатно

6. В «уточненке» исправленный вычет должен равняться сумме исходного значения и всех корректировок

Проверяя уточненную декларацию по НДС, налоговики посмотрят, верно ли заполнено приложение № 1 к разделу 8. Нужно, чтобы скорректированная величина вычета складывалась из двух составляющих. Первая — это исходное значение вычета за исправляемый период. Вторая — сумма всех внесенных исправлений.

Контрольное соотношение следующее:

показатель из строки 005 приложения № 1 к разделу 8

сумма показателей по всем строкам 180 приложения № 1 к разделу 8

показатель из строки 190 приложения № 1 к разделу 8

7. Сумма НДС по исходящим счетам-фактурам должна равняться итоговой величине налога из книги продаж

Сведения из каждого выставленного счета-фактуры отражаются в соответствующих строках раздела 9 декларации по НДС.

В частности, в строке 200 этого раздела указан НДС по счету-фактуре (разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре) по ставке 20%. Количество строк 200 соответствует числу выставленных покупателям счетов-фактур, в которых выделен налог по ставке 20%.

Итоговая величина НДС, начисленного по ставке 20%, отражается один раз — в строке 260 раздела 9 декларации.

Инспекторы обязаны убедиться, что сумма цифр из всех строк 200 равна цифре из строки 260 раздела 9.

Аналогичные контрольные соотношения предусмотрены и для других ставок:

Для ставки НДС 20%

сумма показателей по всем строкам 200 раздела 9

показатель из строки 260 раздела 9

Для ставки НДС 10%

сумма показателей по всем строкам 210 раздела 9

показатель из строки 270 раздела 9

Для ставки НДС 18%

сумма показателей по всем строкам 205 раздела 9

показатель из строки 265 раздела 9

Подключиться к системе для обмена электронными счетами‑фактурами

8. В «уточненке» исправленный НДС должен равняться сумме исходного значения и всех корректировок

При проверке уточненной декларации по НДС инспекторы выяснят, правильно ли заполнено приложение № 1 к разделу 9. Цель — убедиться, чтобы скорректированная величина начисленного налога складывалась из двух составляющих. Первая — исходное значение предъявленного покупателям НДС за исправляемый период. Вторая — сумма всех внесенных исправлений.

Читайте также:
Статистическая форма П-2 (инвест) квартальная: скачать бланк на 2021 и 2021 годы, инструкция по заполнению

Контрольные соотношения для различных ставок следующие:

Для ставки НДС 20%

показатель из строки 050 приложения № 1 к разделу 9

сумма показателей по всем строкам 280 приложения № 1 к разделу 9

показатель из строки 340 приложения № 1 к разделу 9

Для ставки НДС 10%

показатель из строки 060 приложения № 1 к разделу 9

сумма показателей по всем строкам 290 приложения № 1 к разделу 9

показатель из строки 350 приложения № 1 к разделу 9

Для ставки НДС 18%

показатель из строки 055 приложения № 1 к разделу 9

сумма показателей по всем строкам 285 приложения № 1 к разделу 9

показатель из строки 345 приложения № 1 к разделу 9

Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через интернет Запросить бесплатно

9. Для неплательщиков НДС: налог «к уплате» должен равняться сумме налога по всем исходящим счетам-фактурам

Если лицо, не являющееся налогоплательщиком НДС, выставит покупателю счет-фактуру, придется заплатить налог на добавленную стоимость. То же относится к лицам, освобожденным от НДС. А также к тем, кто реализует товары (работы, услуги), не подпадающие под данный налог. Об этом сказано в пункте 5 статьи 173 НК РФ.

В подобной ситуации необходимо подать декларацию по НДС. Величина «к уплате» отражается в строке 030 раздела 1. Это значение должно быть равно сумме НДС по всем выставленным счетам-фактурам. Чтобы найти такую сумму, надо сложить цифры из всех строк 070 раздела 12 декларации.

10. Для налоговых агентов на УСН: в декларации не должно быть вычетов (применяется с января 2022 года)

В ряде случаев организации и ИП признаются налоговыми агентами по НДС. Это происходит, в частности, если они арендуют федеральное или муниципальное имущество. Либо оплачивают товары (работы, услуги) иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете в РФ (ст. 161 НК РФ).

Перечисляя деньги, налоговый агент обязан удержать НДС и перевести его в бюджет. Далее, по общему правилу, он вправе вычесть входной налог. Но вычет возможен не для всех, а только для плательщиков НДС. Что касается «упрощенщиков», то предъявить его они не могут.

Узнать ОКВЭДы, систему налогообложения и доходы вашего контрагента

Декларации по НДС сдают все налоговые агенты, в том числе применяющие УСН. Но сумма предъявленного вычета у них должна быть нулевой. Необходимо выполнение равенства:

показатель из строки 180 раздела 8

показатель из строки 190 раздела 8

Есть одно исключение. Оно рассчитано на операции по покупке сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры. Такие компании и ИП ставят в строке 070 раздела 2 декларации код 1011715. Увидев это значение, инспекторы не станут применять приведенное выше контрольное соотношение.

ВАЖНО

При сдаче отчетности наиболее комфортно чувствуют себя те организации, которые используют для подготовки, проверки и отправки отчетности веб-сервисы (например, систему «Контур.Экстерн»). Там актуальные формы и контрольные соотношения устанавливаются автоматически, без участия пользователя. Это избавляет от необходимости подавать уточненки и платить штрафы.

Как проверить декларацию по НДС (контрольные соотношения)?

  • Зачем нужна проверка декларации по НДС
  • Что проверяют инспекторы
  • Контрольные соотношения, из-за которых декларация считается непредставленной с 01.07.2021
  • Итоги

Зачем нужна проверка декларации по НДС

Проверку декларации по НДС стоит обязательно провести перед ее подачей в ИФНС, чтобы исключить наличие в ней ошибок и избежать подачи уточненки из-за неувязок в данных.

Обратите внимание! НДС декларация обновлена приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@. Бланк применяется с отчетной кампании за 3 квартал 2021 года.

Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Как проверить декларацию по НДС? Налоговая служба установила контрольные соотношения (далее – КС), по которым инспекторы осуществляют их проверку, для облегчения проведения этой процедуры в ИФНС. Однако КС могут воспользоваться и налогоплательщики. Их можно найти в письме ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Формулы, содержащиеся в КС, позволяют сверить показатели, заносимые в разделы 1–7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разделов 8–12. Для удобства пользователей все КС представлены в рассматриваемом письме ФНС в виде таблицы.

В табличной части кроме формул содержится также информация о том, как инспектор будет квалифицировать обнаруженное нарушение и каковы будут его действия.

Однако проверка декларации по НДС по КС — это уже завершающий этап проверки. Поэтому прежде чем применять КС, налогоплательщику следует свериться бухгалтерские учетные данные. Как проверить декларацию по НДС по оборотке или иным учетным регистрам? Данные из этих регистров должны давать те цифры, которые попадут в декларацию:

  • по счетам 90, 91 — в части объема реализации по каждой налоговой ставке;
  • счетам 60, 62, 76 — в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;
  • по счету 19 — по суммам вычетов;
  • счету 68 — в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.
Читайте также:
Учет расчетов с подотчетными лицами: образец заявления о выдаче денег подотчет в 2021 и 2021 годах, приказ, заявка и служебная записка, максимальная сумма и сроки выдачи

Рассмотрим как проверить декларацию по НДС по оборотке на примере.

Бухгалтер ООО “Смайлик” заполнил декларацию по НДС и перед отправкой в ФНС решил сверить данные с бухучетом (ставка входящего и исходящего НДС равна 20%).

Для этого он сформровал анализ счета 68 субсчет НДС.

Также он проверил обороты по:

  1. Дт 62.1 х 20 : 120 = Дт 90.3 = стр.010 разд.3;
  2. Кт 62.2 х 20 : 120 = Дт 76 АВ = стр.070 разд.3;
  3. Дт 62.2 х 20 : 120 = Кт 76 АВ = стр.170 разд.3;
  4. Кт 60 х 20 : 120 = Дт 19.03 = стр.120 разд.3.

Также бухгалтер сверил отражение в декларации НДС корректировку реализации, т.к. был выставлен корректировочный счет-фактура на увеличение. Эту информацию бухгалтер зафиксировал в стр.040-090 разд.9.

Как налоговики соотносят показатели каждой строки декларации по НДС между собой, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Что проверяют инспекторы

Как проверить правильность заполнения декларации по НДС по КС? При анализе деклараций необходимые показатели рассчитывают по имеющимся в методике формулам (в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций).

В их число входят и формулы для осуществления сверки значений между разделами 1–7 и 8–12:

  • Стр. 060 разд. 2 + стр. 118 разд. 3 + стр. 050 и 080 разд. 4 + стр. 050 и 130 разд. 6 = стр. 260 + стр. 270 разд. 9 (п. 1.27 КС) — если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2–6, то налоговая затребует пояснений.
  • Стр. 190 разд. 3 + стр. 030 и 040 разд. 4 + стр. 080 и 090 разд. 5 + стр. 060, 090 и 150 разд. 6 = стр. 190 разд. 8 (п. 1.28 КС) — потребуются объяснения налогоплательщика, если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3–6.
  • Разд. 8: стр. 180 = стр. 190 (п. 1.32 КС) — сумма НДС к вычету должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
  • Разд. 9: стр. 200 = стр. 260; стр. 210 = стр. 270 (пп. 1.37, 1.38 КС) — сумма НДС к уплате должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
  • Если стр. 050 разд. 1 > 0, то стр. 190 разд. 8 — (стр. 260 + стр. 270 разд. 9) > 0 (п. 1.25 КС) — в том случае, если вычеты превысили сумму НДС к уплате, то сумму к возмещению надо указать в стр. 050 раздела 1, при этом сумма возмещения должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.

При проверке деклараций, подаваемых налоговыми агентами:

  • НДС к платежу: стр. 060 разд. 2 = стр. 200 и 210 разд. 9 с указанием «06» в стр. 010 (п. 1.26 КС);
    НДС (право на вычет): стр. 180 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 с указанием «06» в стр. 010 (п. 1.31 КС) — проверяется право налогового агента на вычет в соответствии с рекомендациями, изложенными в письме Минфина от 23.10.13 № 03-07-11/44418.

При проверке деклараций налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС:

  • Стр. 030 разд. 1 = стр. 070 разд. 12 (п. 1.24 КС) — программа покажет ошибку, если компания укажет НДС в стр. 040 разд. 1 или в разд. 9; также ошибкой будет заполнение разд. 1 без заполнения разд. 12; также будет ошибка при заполнении вычетов в разд. 8.

При проверке деклараций компаний-импортеров:

  • Стр. 150 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 с указанием «20» в стр. 010 (п. 1.29 КС).
  • Стр. 160 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 с указанием «19» в стр. 010 (п. 1.30 КС) — здесь важным является правильное указание кодов: импорт из стран ЕАЭС — 19, из остальных стран — 20.

Контрольные соотношения, из-за которых декларация считается непредставленной с 01.07.2021

С 01.07.2021 введен перечень контрольных соотношений по НДС, невыполнение которых влечет признание декларации непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ). Причем обнаружить эти несоответствия инспекция может не сразу, а уже в ходе камеральной проверки. То есть вы будете думать, что отчитались по НДС вовремя, а окажется, что нет.

Читайте также:
Карточка складского учета материалов: скачать бланк и образец заполнения

Узнать о том, что декларация не представлена, вы можете из уведомления от ИФНС. Получив его, необходимо устранить все несоответствия и заново направить отчет. Если уложитесь в 5 рабочих дней с даты направления налоговиками уведомления, отчетность сочтут сданной в день представления первоначальной декларации.

Всего в перечне 13 таких контрольных соотношений (приложение к приказу ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@). Рекомендуем с ними ознакомиться.

Удобнее всего это сделать с помощью готового решения от КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, оформив пробный доступ к системе:

Итоги

Перед подачей налоговой декларации налогоплательщики и налоговые агенты должны побеспокоиться о том, как проверять декларации по НДС, чтобы у налоговиков не возникло вопросов. Декларация по НДС — документ объемный и может при заполнении приводить к техническим ошибкам в нем. Поэтому рекомендуется не только проверить ее на соответствие своим учетным данным, но и воспользоваться контрольными соотношениями, применяемыми ФНС. Так, при помощи нехитрых формул можно самому удостовериться, верно ли заполнена декларация и не потребуется ли позднее предоставлять пояснения в налоговую.

Декларации по НДС перестанут принимать с 1 июля 2021 из-за нарушения контрольных соотношений

С 1 июля 2021 года в НК РФ вводятся новые основания, при обнаружении которых декларации по НДС будут считаться непредставленными. Если это произойдет, налоговая направит уведомление, в ответ на которое нужно будет направить исправленный отчет. Сделать это нужно будет быстро. Тогда санкций не будет.

Соответствие контрольным соотношениям ввели в НК

Перечень контрольных соотношений декларации по НДС определен еще письмом ФНС от 23 марта 2015 № ГД-4-3/4550@. Только раньше при их невыполнении декларации принимали, но требовали пояснений о причинах несоответствия.

С 1 июля 2021 года статья 174 НК РФ дополняется пунктом 5.3 (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ). В новой норме говорится, что декларация по НДС должна соответствовать контрольным соотношениям.

Тогда ее примут. В противном случае – сочтут непредставленной.

Новое правило будет действовать для деклараций, поданных после 1 июля 2021 года.

Уведомление об отказе в приеме декларации

Если налоговая обнаружит в вашей декларации несоответствие в контрольных соотношениях, она вас об этом уведомит.

Это произойдет не позднее следующего за получением ответа рабочего дня.

После получения уведомления вы должны в 5-дневный срок представить декларацию, в которой несоответствия контрольным соотношениям устранены.

Нужно успеть вовремя. Тогда налоговая будет считать, что вы отчитались по сроку сдачи первого (признанного непредставленным) отчета.

Ну а теперь о самих контрольных соотношениях.

Еще больше деталей по этой теме:

Перечень контрольных соотношений

Контрольные соотношения – это сверка показателей налоговой декларации по НДС на соответствие общих сумм по разделам декларации. Смотрите их в таблице от ФНС.

Учтите сокращения в графе «Контрольные соотношения» таблицы:

  • «р.» – раздел;
  • «ст.» – строка;
  • «гр.» – графа;
  • «прил.» – приложение;
  • «дНДС» – декларация по НДС.
Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, свидетельствующие о нарушении порядка ее заполнения, в части реализации положения пункта 5.3 статьи 174 НК РФ
№ п⁄п Контрольное соотношение Описание Контрольного соотношения
1 р. 3. ст. 200 гр. 3 = р. 3. ст. 118 гр. 5 – ст. 190 гр. 3 Сопоставление показателей внутри Раздела 3 Декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларация)
Cумма налога, подлежащая уплате в бюджет по Разделу 3, равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога по Разделу 3 и общей сумме налога, подлежащей вычету по Разделу 3
2 ст. 040 р. 1 = (ст. 200 р. 3 + ст. 130 р. 4 + ст. 160 р. 6) – (ст. 210 р. 3 + ст. 120 р. 4 + ст. 080 р. 5 + ст. 090 р. 5 + ст. 170 р. 6) Сопоставление показателей Раздела 1 Декларации с Разделами 3, 4, 5, 6 Декларации
Cумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в Разделе 1 Декларации, равна суммарно отраженному к уплате по Разделам 3, 4, 5, 6 Декларации
3 гр. 5 ст. 118 р. 3 + сумма ст. 050 и 130 р. 6 сумма ст. 060 по всем листам р. 2 + сумма ст. 050 р. 4 + ст. 080 р. 4 = [ст. 260 + ст. 265 + ст. 270] р. 9 + [ст. 340 прил. 1 к р. 9 дНДС + ст. 345 прил. 1 к р. 9 дНДС + ст. 350 прил. 1 к р. 9 дНДС – ст. 050 прил. 1 к р. 9 – ст. 055 прил. 1 к р. 9 дНДС – ст. 060 прил. 1 к р. 9 дНДС] Сопоставление показателей суммового значения Разделов 2, 3, 4, 6 и 9 Декларации
Общая сумма исчисленного налога по Разделам 2, 3, 4, 6 Декларации равна итоговой сумме налога по Разделу 9 Декларации с учетом Приложения к Разделу 9 Декларации
4 ст. 190 р. 3 + сумма стр. 030 и 040 р. 4 + ст. 080 и 090 р. 5 + ст. 060 р. 6 + ст. 090 р. 6 + ст. 150 р. 6 = ст. 190 р. 8 + [ст. 190 прил. 1 к р. 8 – ст. 005 прил. 1 к р. 8] Сопоставление показателей суммового значения Разделов 3, 4, 5, 6 и 8 Декларации
Общая сумма вычетов по Разделам 3, 4, 5, 6 Декларации равна итоговой сумме вычетов по Разделу 8 Декларации с учетом Приложения к Разделу 8 Декларации
5 сумма ст. 180 р. 8 = ст. 190 на последней странице р. 8 Выявление несоответствий в Разделе 8 Декларации
Сумма всех вычетов построчно по Разделу 8 Декларации равна итоговой сумме вычетов по Разделу 8
6 стр. 005 прил. 1 к р. 8 дНДС + сумма ст. 180 прил. 1 к р. 8 дНДС = ст. 190 на последней странице прил. 1 к р. 8 дНДС Выявление несоответствий в Приложении 1 к Разделу 8 Декларации
Сложение итоговой суммы налога по книге покупок Приложения 1 к Разделу 8 и суммы налога по счету фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету равно сумме налога всего по Приложению 1 к Разделу 8 Декларации
7 сумма ст. 200 р. 9 = ст. 260 р. 9 на последней странице Выявление несоответствий сведений в Разделе 9
Сумма налога по счету-фактуре, по ставке 20% Раздела 9 Декларации равна сумме налога по книге продаж по ставке 20% Раздела 9 Декларации на последней странице
8 сумма ст. 210 р. 9 = ст. 270 р. 9 на последней странице Выявление несоответствий сведений в Разделе 9
Сумма налога по счету-фактуре, по ставке 10% Раздела 9 Декларации равна сумме налога по книге продаж по ставке 10% Раздела 9 Декларации на последней странице
9 сумма ст. 205 р. 9 = ст. 265 р. 9 на последней странице Выявление несоответствий сведений в Разделе 9
Сумма налога по счету-фактуре, по ставке 18% Раздела 9 Декларации равна сумме налога по книге продаж по ставке 18% Раздела 9 Декларации на последней странице
10 ст. 050 прил. 1 к р. 9 дНДС + сумма ст. 280 прил. 1 к р. 9 дНДС = ст. 340 прил. 1 к р. 9 дНДС Выявление несоответствий сведений в Приложении 1 к Разделу 9
Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 20% Приложения 1 к Разделу 9 Декларации равно сумме налога по Приложению 1 к Разделу 9 Декларации по ставке 20%
11 ст. 060 прил. 1 к р. 9 дНДС + сумма ст. 290 прил. 1 к р. 9 дНДС = ст. 350 прил. 1 к р. 9 дНДС Выявление несоответствий сведений в Приложении 1 к Разделу 9
Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 10% Приложения 1 к Разделу 9 Декларации равна сумме налога по Приложению 1 к Разделу 9 Декларации по ставке 10%
12 ст. 055 прил. 1 к р. 9 дНДС + сумма ст. 285 прил. 1 к р. 9 дНДС = ст. 345 прил. 1 к р. 9 дНДС Выявление несоответствий сведений в Приложении 1 к Разделу 9
Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 18% Приложения 1 к Разделу 9 Декларации равна сумме налога по Приложению 1 к Разделу 9 Декларации по ставке 18%
Читайте также:
Финансовые вложения в балансе: что это такое, что к ним может относиться в организации, понятие и классификация

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

Проверка декларации по НДС в 2021 году

Зачем проверять декларацию по НДС

Сейчас бухгалтерские программы заполняют декларацию автоматически на основании внесенных данных. Но отправлять в инспекцию непроверенную декларацию не стоит.

Предварительная проверка декларации поможет избежать переплаты или неуплаты НДС, и спасет от необходимости сдавать уточненные декларации.

Проверка декларации по НДС по счетам бухгалтерского учета

В первую очередь декларацию проверяют по счетам бухгалтерского учета. Для этого формируют оборотно-сальдовые ведомости и проводят анализ по следующим счетам:

  • 90 и 91 — для проверки реализаций в разрезе ставок по НДС;
  • 60, 62 и 76 — для проверки сумм авансов и НДС;
  • 19 — для проверки заявленных к вычету сумм НДС;
  • 68 — для проверки итоговой суммы налога к уплате.

Проверяем счет 19

Начинаем с анализа проводок Дт 68.02 Кт 19. Сумма по этим проводкам — это сумма НДС, предъявленная к вычету. В декларации это число должно отражаться в строке 120 Раздела 3.

Проверяем счет 76

Анализируем проводки Дт 76.АВ Кт 68.02. Здесь мы видим НДС, исчисленный с полученных авансов от покупателей. Сумма по дебету 76.АВ попадает в строку 070 Раздела 3 декларации. Кроме того, есть еще проводки Дт 68.02 Кт 76.АВ. Это сумма НДС с зачтенных авансов от покупателей. Кредитовый оборот 76.АВ должен попасть в строку 170 Раздела 3.

Проверяем счет 90.03

Смотрим проводки Дт 90.03 Кт 68.02. Это сумма НДС, начисленная с реализации. Данные проводки смотрите в разрезе применяемых ставок по НДС. Если вы используете только ставку 20 %, эту сумму вы увидите в строке 010 Раздела 3 Декларации по НДС.

Проверяем счет 62

Информация по счету 62 должна соотноситься с оборотами по другим счетам и соответствующим строками в декларации. Чтобы проверить соотношение, воспользуйтесь формулами:

  • Дт 62.1 * 20/120 = Дт 90.03 = строка 010 Раздела 3;
  • Кт 62.2 * 20/120 = Дт 76.АВ = строка 070 Раздела 3;
  • Дт 62.2 * 20/120 = Кт 76.АВ = строка 170 Раздела 3.
Читайте также:
Банковская тайна: что это такое, определение понятия, ФЗ, какие сведения включает, нарушения

Проверяем счет 60

По этому счету проверьте лишь одно соотношение:

Кт 60 * 20/120 = Дт 19.03, что в свою очередь должно быть равно строке 120 Раздела 3.

Проверяем счет 68.02

Сравниваем дебетовые и кредитовые обороты счета 68.02. Остаток по кредиту — это сумма налога к уплате. Она фигурирует в строке 200 Раздела 3. Остаток по дебету — это НДС к возмещению. Его отражают в строке 210 Раздела 3.

Проверяем проведение всех документов покупок и продаж

Проверить, что проведены все документы реализаций и покупок. Если не будет хватать документов продаж, вы занизите сумму налога к уплате в декларации. Если не будут проведены документы покупок, вы не заявите часть НДС к вычету.

Проверка Декларации по НДС по контрольным соотношениям

При проверке декларации инспектор руководствуется контрольными соотношениями. Любой налогоплательщик может узнать эти соотношения в Письме ФНС № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015 года с изменениями, утвержденными письмами ФНС № СД-4-3/4921@ от 19.03.2019 года и № СД-4-3/2460@ от 13.02.2020 года.

В письме указано, какая статья нарушается при несоблюдении соотношения, и какие меры предпримут налоговые органы.

Приведенные в письме формулы нужны для сверки показателей как внутри и между разделами 1-7 Декларации, так и в увязке с информацией из разделов 8-12. Вот некоторые из них:

  • строка 190 графа 3 Раздела 3 должна быть равна сумме строк 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180, 185 по графам 3 Раздела 3. Если левая часть равенства больше правой, есть необоснованные налоговые вычеты;
  • строка 020 Приложения 1 к Разделу 9 должна быть равна строке 230 Раздела 9;
  • если строка 050 Раздела 1 больше 0, то строка 190 Раздела 8 — (строка 260 + строка 270 Раздела 9) больше 0 и так далее.

На практике бухгалтеры не сверяют контрольные соотношения вручную. Все это делает учетная программа, в которой они ведут бухгалтерский учет. Иногда проверку может выполнять сервис, через который декларацию подают в налоговую.

С 1 июля 2021 года в НК РФ добавили список оснований, при которых налоговики могут аннулировать отчетность компании, то есть посчитать ее непредставленной. В частности это касается декларации по НДС, если в ней нарушены контрольные соотношения из приказа ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15-/519@. Этот перечень контрольных соотношений включает те, что уже были утверждены письмом ФНС от 23 марта 2015 года, однако раньше при их нарушении отчет не отказывались принимать. Например, для признания декларации представленной важно, чтобы сумма НДС к уплате была равна разнице между начисленным налогом и суммой вычета, а сумма НДС по входящим счетам-фактурам не отличалась от итоговой величины в книге покупок.

Проверка корректности заполнения счетов-фактур

Кроме проверки контрольных соотношений и информации на счетах бухучета, обратите внимание на корректность фактур. Если этот документ заполнить с нарушениями, принять НДС к вычету будет нельзя. Правила ведения документов, применяемых при расчете НДС, закреплены в Постановлении Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года.

В первую очередь посмотрите корректность заполнения ИНН и КПП продавца. Для этого разработан официальный сервис ФНС. Если сервис укажет, что ИНН и КПП отсутствуют в базе, запросите у контрагента верную информацию.

Сверьте реквизиты выданных и выставленных счетов-фактур. При проверке налоговая соотносит ваши Разделы 8 и 9 Декларации по НДС с соответствующими разделами деклараций ваших покупателей и поставщиков. Если получится так, что вы указали у себя счет-фактуру от поставщика, а он у себя ее не зарегистрировал, налоговая потребует разъяснений или уточненной декларации. Эту функцию выполняет автоматизированная система АСК НДС-3. Поэтому отличие даже в одной цифре или букве в номере счета-фактуры приведет к тому, что система не найдет фактуру у покупателя или поставщика.

Читайте также:
Учетная политика в целях налогообложения на 2021 год: пример налогового планирования, что означает

Сверка с налоговой по НДС

После сдачи декларации и уплаты налога сверьтесь с инспекцией. Для этого запросите у налоговой акт сверки или справку о состоянии расчетов с бюджетом. Документы готовят до 5 рабочих дней.

В акте вы увидите, совпадают ли ваши расчеты по НДС с информацией ФНС. Если все верно, акт можно подписать и передать в инспекцию. Если нет — подпишите акт с отметкой «подписано с разногласиями». После этого налоговая попросит предоставить доказательства, подтверждающие правильность ваших расчетов.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. При заполнении декларации по НДС наша программа автоматически проверяет все контрольные соотношения. А строки отчета заполняются в соответствии со счетами бухгалтерского учета. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Новые контрольные соотношения по НДС

С 1 июля 2021 года вновь трансформируется налоговое законодательство. Законом № 374-ФЗ от 23.11.2020 определен закрытый перечень оснований, опираясь на который ИФНС вправе не принять представленную налоговую отчетность по НДС. Одним из таких оснований может стать несоблюдение контрольных соотношений (КС), утвержденных ФНС – налоговая сможет посчитать поданные декларации непредставленными, если указанные в них сведения не соответствуют действующим КС. Не позже следующего дня налогоплательщика уведомят об этом, и, если в 5-дневный срок он подаст декларацию, где все соотношения соблюдены, отчетность будет считаться поданной в день ее предыдущего представления. Такие действия налоговиков регламентируют п. 5.3 и 5.4 ст. 174 НК РФ, вводимые в действие с 01.07.2021, а Приказом ФНС № ЕД-7-15/519@ от 25.05.2021 утвержден перечень соотношений, при невыполнении которых декларация не считается представленной. Рассмотрим, какие контрольные соотношения в декларации по НДС теперь необходимо соблюдать плательщикам налога.

Контрольные соотношения по НДС 2021 года

Отметим, что список КС не является абсолютно новым, ранее он был утвержден письмом № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015 (ред. от 13.02.2020), где содержалось 44 формулы, применяемых плательщиками в зависимости от вида деятельности и принадлежности к той или иной отрасли. В перечне каждый номер контрольных соотношений по НДС соответствует отдельной строке в таблице КС и формуле для тестирования определенного сегмента отчета.

Ранее невыполнение КС не влекло отказа в приеме декларации, теперь же, точнее с 1-го июля 2021 года, положение изменилось: нарушение любого из перечисленных в приказе № ЕД-7-15/519@ соотношений может привести к отказу в приеме декларации. Утверждено 14 «отказных» соотношений, 2 последних из которых актуальны лишь для «упрощенцев».

Эти особо значимые контрольные соотношения по НДС в 2021 году мы представили в таблице:

Должно соблюдаться КС

НДС к уплате, отраженный в разделе 3 (Р3)

Стр. 200 гр. 3 = стр. 118 гр. 5 за минусом стр. 190 гр. 3

НДС к уплате, указанный в разделе 1 (Р1)

Стр. 040 = Ʃ (сумма) гр. 3 строк 200 Р3, 130 Р4, 160 Р6 за минусом Ʃ гр. 3 строк 210 Р3, 120 Р4, 080 Р5, 090 Р5, 170 Р6

Т.е. НДС к уплате, отраженный в разделах 3,4,6, уменьшенный на величину вычетов по этим разделам, должен равняться сумме по стр. 040 Р1

Соответствие задекларированного начисленного НДС данным книги продаж (КПр)

Ʃ строк 060 Р2 гр. 3, 118 Р3 гр. 5, 050 Р4 гр. 3, 080 Р4 гр. 3, 050 Р6 гр. 3, 130 Р6 гр. 3 должна равняться Ʃ граф 3 по строкам 260 Р9, 265 Р9, 270 Р9, 340 приложения 1 к Р9 (П1Р9), 345 П1Р9, 350 П1Р9 за вычетом Ʃ граф 3 по строкам 050 П1Р9, 055 П1Р9, 060 П1Р9

Т. е. общая величина НДС по разделу 3 без вычетов + НДС, уплаченный декларантом-налоговым агентом (раздел 2) и НДС по разделам 4 и 6 должен равняться начисленному НДС по КПр

Соответствие величины вычетов данным книги покупок (КПк)

Ʃ граф 3 по строкам 190 Р3, 030 Р4, 040 Р4, 080 Р5, 090 Р5, 060 Р6, 090 Р6, 150 Р6 должна равняться Ʃ граф 3 строк 190 Р8, 190 П1Р8 за вычетом гр. 3 стр. 005 П1Р8.

Т.е. сумма вычетов, объединенная по разделам 3,4,5,6, должна равняться величине вычетов по КПк

Соответствие величины вычетов по счетам-фактурам (СФ) и КПк

Читайте также:
Карточка складского учета материалов: скачать бланк и образец заполнения

Ʃ всех строк 180 Р8 = итоговая стр.190 Р8 (на последней странице)

Т. е. сумма НДС по СФ должна быть равной НДС в итоговой строчке КПк

Соответствие величины вычетов по исправленным СФ и дополнительным листам книги покупок (ДЛКПк)

Ʃ строк 005 П1Р8, 180 П1Р8 = итоговой стр. 190 П1Р8

Т. е. Сумма вычетов по книге покупок, отраженная в стр. 005 П1Р8, и НДС по всем СФ, принимаемые к вычету, должна быть равной величине НДС всего по приложению 1 к Р8

Соответствие начисленного НДС по СФ и данным КПр по применяемым ставкам

По НДС 20%: Ʃ граф 3 строк 200 Р9 = итоговой стр.260 Р9

По НДС10%: Ʃ граф 3 строк 210 Р9 = итогу по стр. 270 Р9

По НДС 18%: Ʃ граф 3 строк 205 Р9 = итогу стр. 265 Р9

Соответствие начисленного НДС по исправленным СФ и дополнительным листам КПр по применяемым ставкам

По НДС 20%: Ʃ стр. 050 гр. 3 П1Р9 (на первой странице) + Ʃ строк 280 гр. 3 П1Р9 = стр. 340 гр. 3 П1Р9 (на последней странице)

По НДС 10%: Ʃ стр. 060 гр. 3 П1Р9 (на первой странице) + Ʃ строк 290 гр. 3 П1Р9 = стр. 350 гр. 3 П1Р9 (на последней странице)

По НДС 18%: Ʃ стр. 055 гр. 3 П1Р9 (на первой странице) + Ʃ строк 285 гр. 3 П1Р9 = стр. 345 гр. 3 П1Р9 (на первой странице)

Представление декларации плательщиком, применяющим УСН, если в ней сформирован раздел 12, но отсутствует НДС к уплате по разделу 1

Стр. 030 гр. 3 Р1 = Ʃ стр. 070 гр. 3 Р12

Упрощенцы, выставляющие СФ с вычлененным НДС, заполняют в декларации разделы 1 и 12 (п. 3 Порядка № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014), обязательно отражая величину налога к уплате в стр. 030 Р1.

Представление декларации плательщиком на УСН, если в ней заполнен раздел 8

Для принятия НДС к вычету необходимо быть плательщиком НДС. Плательщики НДС на УСН права на вычет не имеют, КПк не заполняют (за исключением случаев отражения в гр. 3 по стр. 070 Раздела 2 кода операции 1011715)

Учитывая перечисленные условия, нельзя утверждать, что контрольные соотношения НДС исправлены новым приказом ФНС. Фактически, из установленного письмом № ГД-4-3/4550@ перечня КС выделены основные соотношения, без соблюдения которых, декларируемые сведения просто не будут являться достоверными.

Например, третьей строке в приведенной таблице обязательных КС соответствует уже знакомый каждому плательщику НДС критерий, утвержденный ранее под номером 1.27. Контрольные соотношения НДС 1.27, точнее, равенство задекларированного начисленного НДС с данными книги продаж, исключит возможность занижения величины НДС к перечислению в бюджет. Отсутствие равенства между суммами строк приведенной формулы укажет на занижение суммы налога к уплате и, как следствие, приведет к признанию отчетности непредставленной. Ранее законодатель был лояльнее, и инспектор потребовал бы разъяснений.

Таким же образом в обязательном к соблюдению перечне КС под номером 4 приведены прежние контрольные соотношения НДС 1.28. Неравенство в формуле при преобладании ее левой части укажет на завышение величины вычета в декларации. Т. е., выделенные в блок обязательных к соблюдению КС условия являются уже знакомыми увязками данных отчета с информацией, представленной как внутри декларации, так и в книгах продаж и покупок. Новым стало лишь условие обязательного соблюдения соотношений, приведенных в приказе № ЕД-7-15/519@.

Контрольные соотношения к декларации по НДС в 2021 году

Контрольные соотношения декларации по НДС — разработанные ФНС показатели для проверки правильности внесенных в отчетность данных. Утверждены параметры для признания отчета непредоставленным.

Декларация по НДС и ее проверка

С 01.07.2021 действует новый бланк декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), утвержденный приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@ . Обновлены электронный формат декларации и порядок ее заполнения. Налоговые агенты и налогоплательщики должны его придерживаться, чтобы избежать ошибок. А проверить правильность заполнения декларации и ее совпадение с другими отчетами и документами позволяют контрольные соотношения НДС в 2021 году, которые установлены ФНС. Если они не совпадают, то в декларации есть ошибки или неточности, которые необходимо исправить.

Зачем нужны контрольные соотношения в декларации

Применять специальные показатели для проверки налоговой отчетности специалисты ФНС начали давно. Они доводили их до местных налоговых инспекций в письмах для внутреннего пользования, но рекомендовали налогоплательщикам пользоваться для самопроверки, чтобы по результатам камеральной проверки не получить требование об устранении ошибок или даже штраф.

С помощью контрольных соотношений проверяют:

  • корректность указанных данных в отчете (арифметика и логика);
  • соответствие указанных данных сведениям из других источников (другая отчетность, первичные документы, учетные данные).
Читайте также:
Товары на комиссию-проводки в бухгалтерском учете в 2021 году. Проводки по договору комиссии

В правильно составленной декларации не выявляют расхождений ни по одному из пункту КС. Если расхождения есть — допущены ошибки, которые требуется исправить.

С 01.07.2021 контрольные соотношения прибыли и НДС, УСН, НДФЛ и других налогов, по которым сдают декларации, приобрели новый смысл — налоговики разработали и утвердили ряд параметров, несоблюдение которых приведет к признанию декларации несданной. По нормам НК РФ , сдача отчетов — обязанность налогоплательщика. Если ее не исполнять, предусмотрены штрафы.

Перечень контрольных соотношений по НДС

По состоянию на 01.07.2021 действуют два документа, которыми утверждены контрольные соотношения к отчетности по НДС:

  • приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ — с критическими правилами проверки для признания отчетности непредоставленной;
  • письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (ред. от 13.02.2020) — рекомендованные параметры проверки всех показателей.

В приказе № ЕД-7-15/519@, который теперь является основным документом с КС по НДС, содержатся 14 параметров для проверки. Специалисты ФНС ввели номера контрольных соотношений по НДС для удобства их применения.

Как применять контрольные соотношения

Все параметры для проверки отчетности собраны в таблицу, в которой указаны:

  • порядковый номер контрольных соотношений (КС);
  • название КС;
  • описание КС.

Никаких рекомендаций по применению в приказе не предусмотрено, тогда как в письме указаны законодательные нормы, которые могут быть нарушены, и действия проверяющих при выявлении ошибки. Вот так выглядит фрагмент контрольных соотношений из письма об ошибках, которые приводят к занижению суммы налога к уплате в бюджет.

Новые КС из приказа имеют другой вид. Рассмотрим, как проверить контрольные соотношения по НДС из приказа № ЕД-7-15/519@, на нескольких примерах.

Сумма исчисленного НДС и налог к уплате (возмещению)

Для проверки применяется параметры № 1, 2, 3 и 13. В соотношении № 1 указано, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 декларации, равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм по разделу 3, и общей суммы налога, подлежащей вычету по разделу 3.

В разд. 3 действует формула для проверки исчисленного налога:

Общая сумма = сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040, 041, 045, 046, 050, 060, 070, 080, 105, 109, 110 и 115.

Для проверки суммы налога к уплате используют такое равенство:

Налог к уплате (строка 200) = исчисленный налог (строка 118) – сумма вычетов (строка 190).

При заявлении налога к возмещению итог проверяют по формуле:

Итог по разд. 3 (стр. 210) = итог вычетов по разд. 3 (стр. 190) – исчисленный налог по разд. 3 (стр. 118).

Одновременно должны соблюдаться такие параметры:

  • общая сумма, исчисленная по ставке 20% из книги продаж (строка 260 разд. 9), равна сумме всех строк 200 разд. 9;
  • общая сумма, исчисленная по ставке 18% из книги продаж (строка 265 разд. 9), равна сумме всех строк 205 разд. 9;
  • общая сумма, исчисленная по ставке 10% из книги продаж (строка 270 разд. 9), равна сумме всех строк 210 разд. 9.

При несовпадении этих равенств налоговики заподозрят занижение налога к уплате.

Проверка вычетов

Для проверки вычетов применяются несколько КС, в том числе контрольное соотношение 1.19 НДС, которое выглядит так:

Дополнительно сверяется итоговое значение вычетов с итогами из книги покупок и дополнительных листов к ней:

Итог по стр. 180 разд. 8 = стр. 190 разд. 8.

При сравнении данных по стр. 005 приложения 1 к разд. 8 и стр. 190 разд. 8 получаем одинаковый результат. При сложении данных по стр. 005 и всех стр.180 приложения 1 к разд. 8 выходит результат, равный стр. 190 приложения 1 к разд. 8. Если какое-то их этих тождеств не выполнено, вычеты в отчете завышены.

Когда декларацию по НДС признают непредоставленной

За КС, указанными в приказе ФНС № ЕД-7-15/519@, необходимо следить особенно тщательно. В статье 174 НК РФ прописано, что при их несоблюдении декларацию признают непредоставленной. Если это произошло, специалисты ФНС направят сообщение по каналам ТКС. В течение 5 дней с этого момента налогоплательщик вправе исправить все несоответствия и направить отчет заново. Если это произойдет в установленный срок, отчетность по НДС считается поданной в день первоначального предоставления.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: