Директ-костинг в бухгалтерском учете: основы метода, для чего используется система

Метод директ-костинг как управленческая система предприятия

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

  1. Что такое система директ-костинг?
  2. Из истории
  3. Ключевые понятия директ-костинга
  4. Как это работает
  5. Два варианта учета по директ-костингу
  6. Элементы расчета себестоимости
  7. Главная проблема
  8. Плюсы применения

Для финансового и управленческого учета одним из ключевых параметров является себестоимость продукции. Но не всегда ее можно легко определить, особенно на предприятиях, где затраты на производство постоянно изменяются. Себестоимость может частично «прятаться» в переменных издержках, тем самым искажая общую финансовую картину.
Если бы можно было учитывать только прямые траты, как бы это облегчило внутренний учет!

С системой директ-костинга это возможно, нужно только знать принципы и нюансы ее применения в российских реалиях.

Что такое система директ-костинг?

Английское выражение «Direct Costs» означает в переводе «прямые затраты». Это прямо отображает смысл применения этой системы для исчисления «чистой» себестоимости продукции.

Применение метода директ-костинга основано на сознательном отделении постоянных расходов от переменных издержек, а также прямых затрат от косвенных. Термин «директ-костинг» может применяться:

  • в узком смысле – как специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров;
  • в широком смысле – как способ организации управленческого учета.

Современное российское законодательство не дает «добро» на применение этой системы на уровне официального учета наравне с бухгалтерским и финансовым, лишь внедряя отдельные ее детали в рамки бухучета (да и то, только к концу 20 века). Однако, ее эффективность и соответствие мировым стандартам рынка обусловило ее применение в управленческом учете, который осуществляется для внутренних пользователей организации.

Из истории

Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».

В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.

Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл» (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).

Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг».

Ключевые понятия директ-костинга

Чтобы понять, как функционирует данная система калькулирования и учета себестоимости, нужно прояснить сущность главных понятий, которыми она оперирует:

  • постоянные затраты – расходы, не обусловленные объемом выпускаемой продукции, связанные с тем или иным временным промежутком;
  • переменные затраты – суммы, размер которых определяется количеством продукции; в сложении с постоянными образуют общие затраты;
  • маржинальный доход – «дельта» между выручкой за товары и переменными расходами (постоянные расходы плюс прибыль от производства).

Как это работает

Основная цель применения директ-костинга – «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.

В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.

Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только насчет переменных расходов. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.

Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете. В себестоимость они не включены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В финансовом отчете о результатах производства, составленного по результатам применения директ-костинга, всегда будет прослеживаться взаимосвязь между прибылью, затратами и объемом выпуска.

Два варианта учета по директ-костингу

В отечественной практике применяется две вариации системы управленческого учета, в основе которой лежит метод директ-костинга.

  1. Простой директ-костинг предусматривает отдельный учет финансовой и управленческой бухгалтерии. При этом берут в расчет при определении себестоимости только прямые переменные затраты.
  2. Развитой директ-костинг объединяет денежный и производственный учет, включая в расчеты не только прямые, но и косвенные переменные затраты.

Элементы расчета себестоимости

В рамках применения директ-костинга необходимо вычислить «истинную» себестоимость производимой продукции. В нее включаются следующие элементы учета расходов:

  • в зависимости от вида трат;
  • учет по месту формирования расходов;
  • носители затрат (учет стоимости каждой отдельной единицы продукции);
  • учет затрат за отдельно взятый период.

ВАЖНО! Эти составляющие учитываются как при переменных, так и при постоянных расходах. Большинство из них не меняются, но некоторые могут несколько отличаться в зависимости от того, насколько полно они включены в себестоимость.

Главная проблема

Серьезное затруднение, которое может возникнуть при применении этой системы, связано с неоднозначностью дифференциации расходов. Постоянные в одних случаях, в других расходы могут оказаться в положении переменных. Соответствующих положений, которые бы однозначно декларировали такое разделение, на предприятиях обычно нет. Расходы относят к постоянным или переменным на основании ряда допущений, которые могут оказаться и ошибочными. Поэтому следует периодически пересматривать принципы разделения затрат, а также вычислять маржинальную прибыль (по отдельным видам производства и в целом по организации).

Читайте также:
Краткосрочные обязательства в балансе: что это такое, долгосрочные, строки, о чем говорит увеличение, проценты

Плюсы применения

Применение данной системы не только приближает отечественные компании к мировым рыночным стандартам, но и открывает ряд дополнительных перспектив в повышении эффективности учета и управления:

  • возможность выгодно комбинировать объем продукции и цену готовых изделий;
  • эффективное управление ценовой или демпинговой политикой;
  • совершенствование ассортимента выпускаемых товаров;
  • удобство расчета «точки безубыточности» фирмы – то есть выхода «на ноль», на полную окупаемость издержек;
  • возможность быстрой переориентации производства в зависимости отменяющихся реалий рынка;
  • оценка резервов постоянных затрат при существующей рентабельности производства;
  • глубокое исследование работы организации с применением статистических методов, например, корреляционного анализа и др.

Самое главное преимущество директ-костинга как управленческой системы – ее высокая эффективность в принятии оперативных решений.

Директ костинг в управленческом учете: суть метода и способы применения

Директ костинг появился в США после Великой депрессии и произвел настоящую революцию в финансово-управленческом учете. Новый метод расчета себестоимости позволил многим компаниям снизить цены на продукцию, сократить издержки и удержаться на плаву в непростое время. И хотя с тех пор подход немного изменился, direct costing все также применяют в крупным предприятиях для учета и планирования производства.

Из статьи вы узнаете:

В чем суть системы директ костинг и как она появилась

Метод директ костинга называют по-разному: калькуляция усеченной себестоимости, расчет переменных расходов, маржинальный учет затрат. Но суть остается одна. Директ костинг — это учет прямых затрат на изготовленную и реализованную продукцию. По этому методу в себестоимости учитывают только прямые (переменные) затраты, а постоянные косвенные — списывают на финансовый результат.

Появился метод в США в 1930-х годах, когда предприятия искали новые способы минимизации издержек. Вместо метода полного поглощения затрат absorbtion costing (при котором учитывали все прямые и косвенные издержки), американский экономист Джонатан Харисон предложил считать себестоимость только по прямым издержкам. Так как, по его мнению, постоянные расходы не связаны с деловой активностью предприятия и видами ассортимента, а значит не должны влиять на себестоимость производства.

Совершенно новый подход неспроста получил название директ костинг (с англ. «direct» означает прямой, точный, а «cost» — стоимость либо издержки). Он четко разделяет расходы предприятия, что позволяет посчитать чистую себестоимость производства продукции и маржинальную прибыль (разницу между выручкой и переменными расходами).

Применяют директ костинг чаще в крупных производственных, строительных компаниях и торговых холдингах для планирования загрузки производства, объема продаж, сбыта и внутренних расчетов. Метод дает ценную информацию менеджменту для предпринимательских решений.

Особенно эффективен директ костинг, когда нужно:

  • сравнить рентабельность нескольких позиций товара;
  • выбрать прибыльное направление в производстве;
  • решить, какую линейку производства запустить, а какую — приостановить
  • сократить издержки и сформировать гибкую ценовую политику компании.

Он также позволяет отследить взаимосвязь между загрузкой производства, затратами и доходами. И соответственно, ими управлять.

Учет затрат в директ костинге

Что же относится к переменным и постоянным расходам, в чем разница между прямыми и косвенными затратами? И что дает их разделение в директ костинге?

По способу учета в себестоимости выделяют 2 вида затрат:

  • прямые — то, что предприятие потратило на выпуск товара или оказание услуг (затраты на сырье, упаковку, заработную плату цеховых рабочих). В учетной политике компания сама определяет, какие затраты считать прямыми.
  • косвенные — относятся к производству нескольких видов продукции. Например, зарплата административного персонала, маркетинговые расходы, амортизация основных средств, плата за патент и пр.

Относительно к объему производства расходы делят на:

  • постоянные — это все издержки предприятия, которые не связаны с загрузкой производства (аренда, коммунальные платежи, фиксированная заработная плата, налоги и пр).
  • переменные затраты — зависят от производственных объемов и уровня деловой активности предприятия. В разных видах деятельности они будут свои. Например, на швейной фабрике — закупка материалов, комплектующих, зарплата рабочих, задействованных в производстве. В торговой компании — расходы на упаковку, доставку товара, комиссионные торговым агентам.

Постоянные расходы остаются неизменными при наращивании объемов производства, а переменные, наоборот, растут. Именно это становятся важным фактором при формировании себестоимости, цен на продукцию и учете прибыли.

Разделение затрат на постоянные и переменные позволяет управлять финансовым результатом и производством в целом

Некоторые расходы включают переменные и постоянные компоненты. Их еще называют условно-постоянными и условно-переменными. В директ костинге учитываются не только прямые, но и прямые переменные или условно-переменные издержки.

Важно! Косвенные постоянные затраты в директ костинге не включают в себестоимость, и всегда признают расходами периода.

Виды подходов в директ костинге

Изначально по direct costing на себестоимость продукции переносили только основные переменные издержки. Но в процессе развития метода в нее стали включать еще и косвенные переменные расходы. Так появились новые подходы в директ костинге: два базовых и сравнительно новый — верибл костинг.

  • Простой директ костинг — когда учитываются только прямые переменные затраты. Все остальные затраты, которые возникают при ведении хозяйственной деятельности, считаются косвенными, относятся к расходам периода и списываются на финансовый результат.
  • Развитой уровень директ костинга — в себестоимости учитываются переменные и условно-переменные производственные издержки, к которым иногда относят условно-косвенные расходы и часть постоянных. Минус этого способа в том, что накладные расходы нужно распределять по видам продукции, и себестоимость при этом может исказиться.

По методу переменных затрат верибл костинг (от англ. «variable costs» — переменные затраты) в себестоимость включают прямые затраты и переменную часть общепроизводственных постоянных затрат (например, затрачиваемое сырье при производстве). Верибл костинг считается наиболее прогрессивным видом учета затрат, который способствует принятию эффективных управленческих решений.

Читайте также:
Форма 4-инновация 2021 сведения об инновационной деятельности организации

Преимущества и недостатки подхода директ костинг

Система direct costing позволяет выявлять наиболее рентабельный товар, определять ценовую и ассортиментную политику предприятия.

  • рассчитывать пропорции между объемом производства и расходами;
  • находить соотношение цены и количества выпускаемой продукции;
  • оценивать рентабельность по каждой позиции товара и прогнозировать объем продаж;
  • проводить маржинальный анализ и определять точку безубыточности;
  • сочетать принципы нескольких видов учета;
  • менять ценовую политику, снижать цены на определенный товар;
  • вести гибкий учет и планирование производства.

Есть у директ костинга и свои минусы:

  • бывает сложно разделить расходы на переменные и постоянные;
  • уходит много времени на сбор информации по полной себестоимости;
  • трудно рассчитать конечную стоимость продукции.

Несмотря на недостатки метода, многие компании успешно его применяют в управленческом и финансовом учете.

Применение директ костинга в управленческом учете

Директ костинг можно использовать не только для калькуляции себестоимости, но и для ведения финансово-управленческого учета. Организовать учет по этому методу можно двумя способами:

  • вести отдельный учет финансовой и управленческой бухгалтерии;
  • интегрировать финансовую и производственную бухгалтерии, а также группировать затраты на счетах 20-29.

Так как предприятиям бывает сложно соединить производственную и финансовую бухгалтерию (у них разные цели и задачи), существует 2 подхода к построению управленческой отчетности:

  • традиционный бухгалтерский;
  • и маржинальный подход, на котором основывается директ костинг.

Возьмем, для примера, отчет о финансовых результатах, по которому можно посчитать чистую прибыль организации.

Пример построения отчета о прибылях и убытках по бухгалтерскому и маржинальному методу

Валовая и чистая прибыль при обоих подходах учета будут разными, в зависимости от того, какие расходы учитываются как производственные. Плюс отчета по маржинальному методу в том, что по нему можно увидеть, как изменяется прибыль при росте и снижении издержек. А после — находить наиболее выгодные комбинации объема выпуска продукции и цен на ее реализацию.

Директ костинг в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете данный метод позволяет грамотно распределить затраты в текущем периоде. Например, общехозяйственные расходы на одноименном счете 26 могут полностью учитываться в себестоимости товаров или услуг в момент их признания как расходов.

Также в финансовом учете по этому методу учитываются:

  • производственные расходы — отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и закрываются в дальнейшем на выпуск продукции;
  • косвенные расходы — не включаются в себестоимость, а полностью списываются на счет 90 «Продажи».

Учет расходов на производство по директ костингу упрощает ведение финансового учета. Подход предполагает сжатие статей себестоимости, благодаря чему проще контролировать метод калькулирования (способ группировки производственных затрат для расчета первоначальной стоимости продукции) и более точно учитывать накладные расходы.

В налоговом учете по direct costing прямые затраты на производство относят к расходам текущего периода, когда выполнены работы и реализована продукция, в стоимости которых они учтены. А косвенные расходы полностью относят к расходам отчетного периода. При этом компания самостоятельно определяет список прямых расходов и должна закрепить порядок их списания в учетной политике.

В чем польза директ костинга

Директ костинг с маржинальным подходом идеально подходит для принятия краткосрочных управленческих решений, а также дает ценную информацию менеджменту для быстрой корректировки стратегии компании.

По данному методу можно проанализировать связь между объемом выпуска продукции и ее себестоимости, валовой выручки, цен реализации и чистой прибыли. Что позволяет рассчитать такие важные показатели, как точка безубыточности, запас финансовой прочности, порог рентабельности производства, а также регулировать ценовую политику.

Используя директ костинг, руководство компании может вовремя выявить отрицательную динамику маржинального дохода по всей компании или по отдельным видам продукции, услугам, видам работ. Быстро реагировать на изменяющиеся условия рынка и гибко управлять предприятием.

Учет затрат методом директ-костинг и методом полного поглощения

Cебестоимость — это то, что потратила компания на производство и продажу единицы продукции. В нее входит только то, что связано с производством и реализацией. Если компания производит сыр, то молоко, соль, зарплаты сотрудников, затраты на доставку входят в себестоимость. А покупка новой машины для директора — нет.

Содержание статьи

Существует два основных метода расчета себестоимости, каждый предлагает свою классификацию затрат:

1. Метод полного поглощения затрат (Absorption Costing) включает в себестоимость все расходы, независимо от их характера. Они делятся на:

  • прямые затраты, их можно отнести к конкретному товару: если его снимают с производства, расходы уйдут или значительно уменьшатся;
  • косвенные связаны с производством многих продуктов, их невозможно отнести к чему-то напрямую.

2. Метод прямых затрат (Direct Costing) классифицирует затраты в зависимости от того, как влияет на них изменение объема выпускаемой продукции и относит на себестоимость только переменные затраты:

  • переменные меняются в зависимости от объема выпуска;
  • постоянные остаются неизменными, сколько бы товара не было произведено. Постоянные затраты суммируются и относятся на финансовый результат в конце расчетного периода, например, месяца.

Прямые затраты, несмотря на название, отсутствуют в классификации. Это иногда становится причиной путаницы.

Екатерина Власова, бухгалтер:

«Раньше компании могли сами выбирать, по какому методу рассчитывать себестоимость. Сейчас Положение по бухгалтерскому учету стандартизовало этот подход. Компании, ведущие бухучет, рассчитывают себестоимость по методу директ-костинг. Это приблизило нашу страну к международным стандартам учета.
Если в методе полного поглощения приходилось искать базу распределения для косвенных расходов и разносить их пропорционально, в директ-костинге все проще: постоянные расходы списываются автоматически в конце месяца»

Распределим затраты на примере бизнеса Константина. Он производит сыр и мороженое. Соль и закваска используются только в производстве сыра, поэтому их можно отнести конкретно к нему. Это прямые затраты. Также можно поступить с сахаром, сливками и маслом, они используются только для производства мороженного. Молоко относится к двум продуктам, но если перестать производить один из них, потребность в молоке снизится. Его тоже можно отнести к прямым затратам.
Оба вида продукции производятся в одном цеху, одними и теми же рабочими. Это косвенные затраты.

Читайте также:
Приказ на списание ГСМ по нормам: образец, расход топлива

Теперь распределим затраты на постоянные и переменные. Чем больше производится продукции, тем больше нужно сырья: молока, соли, сахара. Оно относится к переменным затратам. Сотрудники получают фиксированную зарплату, аренда тоже не меняется, это постоянные затраты.

Конечно, при значительном росте объема производства нужно будет нанять еще одного сотрудника, а, может быть, переехать в цех побольше. Поэтому правильнее будет говорить об условно-постоянных затратах. Они постоянные, но только при колебаниях объема производства, а не при целенаправленном его увеличении или уменьшении.

Компания продала 800 килограммов сыра по 600 рублей за килограмм и 900 килограммов мороженого по 1000 рублей за килограмм, а произвела 1 тонну сыра и 1 тонну мороженого. Рассчитаем себестоимость продукции и прибыль разными методами и сравним их. Себестоимость в любом методе рассчитывается для выпущенной продукции, а не для реализованной.

Расчет себестоимости продукции методом полного поглощения затрат

Для производства одного килограмма сыра нужно 10 литров молока, один килограмм мороженого требует 0,8 литра молока.

Расход молока для сыра = 1 000 х 10 = 10 000 (л)
Расход молока для мороженого = 1 000 х 0,8 = 800 (л)

Стоимость одного литра молока = 500 000 : (10 000 + 800) = 46,29 (руб.)

Соль и закваску можно однозначно отнести на производство сыра, это 45 000 рублей. Сахар и масло также легко отнести к мороженому, это 300 000 рублей.

Косвенные затраты — 85 000 рублей. Как быть с ними? Чтобы правильно их распределить, выбирают базу, которую закрепляют в учетной политике. Это может быть объем выпуска, количество сотрудников, занятых в производстве каждого вида продукции, прямые затраты. Распределим косвенные расходы относительно объема выпуска. Он одинаковый, поэтому 50% косвенных расходов будет отнесено на производство сыра, а 50% — на производство мороженого.

Себестоимость сыра = (45 000 + 462 900 + 85 000 х 0,5) : 1 000 = 550,4 (руб.)
Себестоимость мороженого = (300 000 + 37 100 + 85 000 х 0,5) : 1 000 = 379,6 (руб.)

Основной плюс метода полного поглощения в том, что только он показывает полную себестоимость продукции. Себестоимость, рассчитанная методом директ-костинг, ниже, в ней не учитываются постоянные затраты. Поэтому устанавливать цены нужно на основе себестоимости, рассчитанной методом полного поглощения.

Расчет себестоимости продукции методом директ-костинг

Себестоимость сыра = (45 000 + 462 900) : 1000 = 507,9 (руб.)
Себестоимость мороженого = (300 000 + 37 100) : 1000 = 337,1 (руб.)

Плюсы директ-костинга:

1. Легче управлять постоянными расходами
Постоянные расходы не размываются по себестоимости продукции, а непосредственно влияют на финансовый результат, поэтому их проще анализировать.

Например, в компании у всех сотрудников тариф с фиксированной оплатой, сотовая связь относится к постоянным расходам. Оплата счетов происходит в разные дни, поэтому отследить повышение тарифов сложно. Но если суммировать затраты за месяц и сравнить с предыдущим периодом, можно увидеть рост и принять меры: сменить тариф или сотового оператора. Управление затратами, конечно, невозможно без простой и удобной системы учета. Компания может разрабатывать ее годами, а может воспользоваться готовым сервисом ПланФакт.

2. Упрощение расчета себестоимости
Изменение стоимости сырья сильнее отражается на себестоимости, так как доля каждого расхода выше. Это позволяет оперативно изменять отпускную цену.

Евгения Анисова, владелец прачечной «Чисто-Быстро»:

«Нам удобно считать себестоимость методом директ-костинг, потому что легче понять как изменение переменных расходов, например, стоимости моющих средств, коммунальных услуг повлияет на цену. Затраты и маржинальность мы постоянно отслеживаем, чтобы понять, сколько зарабатываем с каждого вида услуг.
Постоянные расходы (аренда, налоги, реклама) меняются не так часто, их размер мы знаем, поэтому их проще учитывать одной суммой раз в месяц»

3. Проще понять, какой товар прибыльнее
При производстве большого ассортимента продукции не нужно «разносить» постоянные расходы на себестоимость каждого вида продукции, можно сразу посчитать маржинальность.

Маржинальность = (Цена — Переменные расходы) / Цена х 100%

Маржинальность сыра = (600 — 507,9) : 600 х 100% = 15,4%
Маржинальность мороженого = (1000 — 337,1) : 1000 х 100% = 66,3%

Расчет показал, что мороженое продавать намного выгоднее.

4. Легче рассчитывать точку безубыточности, так как уже в процессе учета расходы делятся на постоянные и переменные.

Точка безубыточности = Постоянные расходы / Маржинальность

Так как объем выпуска одинаков, постоянные расходы разделим поровну между двумя видами продукции:

Постоянные расходы = 85 000 : 2 = 42 500 (руб.)

Точка безубыточности для сыра = 42 500 : 15,4% = 275 974 (руб.)
Точка безубыточности для мороженого = 42 500 : 66,3% = 64 104 (руб.)

Расчет чистой прибыли

Посчитаем чистую прибыль, используя метод полного поглощения затрат и директ-костинг. Компания продала не всю произведенную продукцию, а только 800 килограммов сыра по цене 600 рублей и 900 килограммов мороженого по 1000 рублей.

Сначала нужно рассчитать выручку. Этот этап одинаков для двух методов.

Выручка = Цена х Количество проданной продукции

Выручка при продаже сыра = 800 х 600 = 480 000 (руб.)
Выручка при продаже мороженого = 900 х 1000 = 900 000 (руб.)
Выручка = 480 000 + 900 000 = 1 380 000 (руб.)

Чистая прибыль при расчете себестоимости методом полного поглощения затрат

Теперь нужно рассчитать производственные затраты на проданную продукцию:

Читайте также:
Внеоборотные активы: что это, какие составляющие включают, материальные и нематериальные активы в балансе

Производственные затраты = Себестоимость х Объем реализованной продукции

Производственные затраты для сыра = 550,4 х 800 = 440 320 (руб.)
Производственные затраты для мороженого = 379,6 х 900 = 341 640 (руб.)
Производственные затраты = 440 320 + 341 640 = 781 960 (руб.)

Валовая прибыль = Выручка — Производственные затраты

Валовая прибыль = 1 380 000 — 781 960 = 598 040 (руб.)

Если у компании есть коммерческие расходы, например, на рекламу, зарплату менеджера по продажам, они вычитаются из валовой прибыли. Но в примере они равны нулю.

Чистая прибыль = Валовая прибыль — Коммерческие расходы

Чистая прибыль = 598 040 — 0 = 598 040 (руб.)

Чистая прибыль при расчете себестоимости методом директ-костинг

Переменные расходы также рассчитываются только для проданной продукции:

Переменные расходы = Себестоимость х Количество проданной продукции

Переменные расходы для сыра = 507,9 х 800 = 406 320 (руб.)
Переменные расходы для мороженого = 337,1 х 900 = 303 390 (руб.)
Переменные расходы = 406 320 + 303 390 = 709 710 (руб.)

Маржинальная прибыль = Выручка — Переменные расходы

Маржинальная прибыль = 1 380 000 — 709 710 = 670 290 (руб.)

Чистая прибыль = Маржинальная прибыль — Постоянные расходы

Чистая прибыль = 670 290 — 85 000 = 585 290 (руб.)

Почему чистая прибыль разная?

Чистая прибыль в этих двух расчетах совпадет, если компания полностью реализует то, что произвела.
Если что-то остается на складе, начинаются расхождения, потому что в методе полного поглощения затрат косвенные расходы списываются относительно проданной продукции. А в директ-костинг постоянные расходы списываются общей суммой из результата.

Абсорбшен- и директ-костинг

Определение себестоимости производства единицы продукции — одна из основных учетных задач, так как себестоимость — база для установления цены, и информация о себестоимости лежит в основе управления и прогнозирования производства.

Зачастую интерес представляет не только общая величина себестоимости, но и ее структура. В зависимости от того, какой элемент затрат преобладает в себестоимости, принято различать материало-, трудо-, топливо- и энергоемкие производства. По структуре себестоимости можно, например, судить о том, за счет каких издержек есть вероятность достигнуть наиболее существенного снижения себестоимости. Для целей управления затратами иногда полезно отслеживать динамику структуры себестоимости, определяя тенденции изменения удельного веса различных видов затрат в себестоимости продукции. Так, многие предприятия и организации отмечают, что ранее малозначимым элементом себестоимости были затраты на приобретение информации и информационные коммуникации; таким образом, эти категории затрат следует более тщательно планировать и анализировать.

Себестоимость продукции является комплексным показателем, в котором отражено влияние большого количества факторов.

Абсорбшен- и директ-костинг — два различных метода производственного калькулирования. Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Для личных нужд фирмы отчеты по прибыли и себестоимости могут составляться ежемесячно или ежеквартально в разрезе основных групп продукции и сегментов компании. Здесь руководство самостоятельно решает, какую из систем управленческого учета предпочесть, чтобы получить более ценную информацию для оценки экономических результатов и управленческой деятельности.

Мнение

И.Н. Яковлева, генеральный директор ООО «ФСК»

Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации. Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы.

Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Абсорбшен-костинг — калькуляция с полным распределением затрат — подразумевает определение себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товара. Причем в рамках этого метода может вычисляться производственная или полная себестоимость. Калькуляция с полным распределением затрат подразумевает расчет производственной себестоимости на основе прямых (трудовых и материальных) и косвенных общепроизводственных расходов, распределяемых в себестоимость продукции. Общехозяйственные косвенные расходы либо используются для вычисления полной себестоимости, либо подсчитываются как затраты периода, то есть не связываются с физическими единицами готовой продукции и списываются за период (месяц, квартал, год). Полная себестоимость, таким образом, складывается из производственной себестоимости плюс общехозяйственные (управленческие, сбытовые) расходы.

Мнение

И.Н. Яковлева, генеральный директор ООО «ФСК»

Метод калькуляции себестоимости с полным распределением затрат считается традиционным. Иногда его называют «стандарт-костинг» (еще в литературе встречается название «абсорбшен-костинг», или метод поглощения затрат).

В данном методе основная задача — правильно распределить накладные издержки, так как прямые расходы, согласно принципам классификации расходов в данном методе, мы можем легко выделить и отнести к объектам расходов.

Однако и при определении прямых расходов можно столкнуться с рядом проблем. Например, если в одном месте выпускается много видов продукции на одном оборудовании и с использованием одинаковых материалов, то в этом случае прямые издержки распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановым отделом, а разработанные единожды нормы нужно периодически сравнивать с фактическим потреблением и вносить поправки.

Схема формирования прибыли для системы абсорбшен-костинг в общем виде выглядит следующим образом:

1. Выручка от реализации.

2. Прямые производственные затраты:

  • основные материалы;
  • основная заработная плата.

3. Общепроизводственные расходы.

4. Валовая прибыль. (4) = (1) — (2) — (3).

5. Общехозяйственные расходы (коммерческие и административные).

6. Операционная прибыль. (6) = (4) — (5).

Читайте также:
Отчетность при увольнении сотрудника в 2021 году

В зависимости от выбранной базы распределения косвенных расходов себестоимость получается различной.

Типовые базы распределения затрат:

  • заработная плата основных производственных рабочих;
  • время работы оборудования (ставка распределения именуется в этом случае коэффициентом машино-часа);
  • время работы основных производственных рабочих;
  • выпуск продукции в натуральном выражении;
  • сумма затрат на основные материалы;
  • сумма прямых затрат.

Чаще всего (как показывают опросы, в 60% случаев) и отечественными, и зарубежными предприятиями используется единая база распределения для всех косвенных затрат — заработная плата рабочих. В основе такого выбора лежит предположение, что производство является трудоемким. Возможно, в то время, когда сложилась такая традиция, это предположение было вполне оправданным. Но поскольку сейчас эта база не всегда адекватна ситуации и не отражает реального положения дел, то в некоторых случаях для более точного расчета себестоимости целесообразно использовать иные базы или прибегнуть к более сложным расчетам. В отдельных случаях достаточно в качестве базы распределения выбрать фактор, который в наибольшей степени соответствует общепроизводственным затратам. Для распределения чаще всего подбирают базу, которая представляется наиболее логичной (например, для машиноемкого — машино-часы, для материалоемкого — величина прямых материальных затрат и т.п.). Иногда для подбора подходящей базы распределения переменных косвенных затрат используют корреляционный анализ. Ставки могут быть едиными для всего предприятия и дифференцированными по подразделениям или видам затрат. В зависимости от принятой методики распределения получаются различные значения себестоимости.

Необходимо составить плановые калькуляции себестоимости изделий А и В, распределяя косвенные расходы двумя способами:

1) пропорционально основной зарплате ОПР;

2) с учетом затрат машино-часов на одно изделие.

Исходные данные приведены в таблице.

Суммарные косвенные общепроизводственные расходы составляют 1 080 000 денежных единиц в год, в том числе расходы, связанные с работой оборудования, — 280 000 денежных единиц в год.

Себестоимость изделий при распределении расходов пропорционально заработной плате ОПР:

SА = 410 + 450 × 1,5 + 450 (1 080 000 / (450 × 150 + 150 × 250)) = 5716 д. е.

SВ = 280 + 150 × 1,5 + 150 × (1 080 000 / (450 ××150 + 150 × 250)] = 2049 д. е.

Себестоимость изделий А и В при распределении косвенных расходов с учетом затрат машино-часов на одно изделие:

SА = 410 + 450 × 1,5 + 70 (280 000 / (70 × 150 + 20 × 250)) + 450 (1 080 000 — 280 000) / (450 × 150 + 150 × 250)) = 5778 д. е./шт.;

SВ = 280 + 150 × 1,5 + 20(280 000 / (70 × 150 + 20 × 250)) + 150((1 080 000 — 280 000) / (450 × 150 + 150 × 250)) = 2009 д. е./шт.

Мнение

И.Н. Яковлева, генеральный директор ООО «ФСК»

Среди основных целей распределения затрат можно выделить следующие:

  • принятие экономических решений при распределении ресурсов;
  • мотивация персонала;
  • калькуляция прибыли и стоимости активов для внешних пользователей;
  • оправдание или возмещение затрат.

В некоторых случаях требуется тщательное определение и изучение структуры себестоимости. Для этих целей прибегают к более сложным методикам распределения издержек и расчета себестоимости. Например, может представлять интерес анализ структуры себестоимости в разрезе подразделений, тогда можно прибегнуть к ступенчатому распределению затрат.

Порядок ступенчатого распределения косвенных затрат включает следующие основные этапы:

1. Распределение общехозяйственных издержек на производственные, обслуживающие и вспомогательные подразделения.

2. Распределение затрат обслуживающих и вспомогательных подразделений на производственные.

3. Расчет ставок распределения косвенных затрат для производственных подразделений и распределение косвенных затрат по продуктам или видам работ.

Мнение

И.Н. Яковлева, генеральный директор ООО «ФСК»

Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом.

Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места формирования.

В составе мест затрат обычно выделяют главные места, где изготавливается продукция, и вспомогательные, обслуживающие процесс производства места издержек внутри цехов основного производства или вне их. В главных местах расходов чаще всего обособляют прямые затраты на изготовление, а во вспомогательных все затраты учитывают в целом, как правило, по элементам издержек. Возможен и такой вариант, при котором и в главных, и во вспомогательных местах расходы учитывают только по элементам затрат или только по важнейшим из них.

Предприятия могут использовать и другие методики расчета себестоимости, например, процессное или, иначе, АВС-калькулирование, суть которого заключается в определении затрат на процессы, протекающие на предприятии и определении себестоимости продукции в зависимости от потребляемых при ее производстве процессов.

Для отдельных предприятий может быть вполне достаточно простейшего расчета себестоимости видов продукции с единой базой распределения учитываемых котловым методом косвенных затрат. Если есть необходимость более точного установления себестоимости по видам продукции и предприятие вынуждено прибегнуть к разработке более сложной методики калькулирования, должны быть организованы планирование и учет различных категорий затрат и величин соответствующих баз распределения. Предприятия, организующие такой учет, стараются выбирать учетные элементы (категории затрат, базы распределения), уже имеющиеся в традиционной (финансовой, производственной) отчетности, в противном случае требуется введение дополнительных регистров отчетности специально для учета управленческого, что повышает затратность самой учетной системы.

Информация о себестоимости с полным распределением затрат используется в различных целях: в финансовой отчетности, для анализа рентабельности, исчисления стоимости заказа в условиях единичного производства, для установления цены с целью обеспечения покрытия издержек и т.д.

Читайте также:
Очередность платежа в платежном поручении, в банке, налоговой, по выплате заработной платы

Однако в ряде случаев при принятии решений на основе информации о себестоимости с полным распределением затрат могут возникнуть искажения, поскольку распределение постоянных затрат по объектам калькулирования (заказам, продуктам и др.) всегда носит условный характер (см. пример 2). Поэтому наряду с системой учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат используют систему калькулирования по переменным издержкам (директ-кост).

У предприятия есть возможность дополнительно произвести 10 шт. одного из выпускаемых изделий — или А, или В. Нужно решить, дополнительное производство каких изделий будет выгоднее.

Тема 3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Цель

Цель изучения темы – формирование у студентов представления о теоретических основах калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и его методах.

Основные задачи:

Оглавление

3.1. Себестоимость продукции, ее состав и виды

Одной из основных задач управленческого учета является определение себестоимости производства единицы продукции (работ, услуг). Это обусловлено тем, что финансовый учет позволяет получить информацию об общей величине затрат (себестоимости) всей произведенной и реализованной продукции, величине финансового результата ее продажи, рентабельности производства в целом. Однако этой информации недостаточно для принятия управленческих решений о цене продажи конкретных видов продукции, номенклатуре производимой продукции, плановом объеме ее производства.

В основе принятия таких решений должна лежать информация о себестоимости единицы продукции, исчисление которой производится в управленческом учете.

В настоящее время определение понятия себестоимости нормативно не закреплено. Однако, согласно общепринятому определению, себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

До 2002 г. определение себестоимости, перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли определялись в соответствии с Постановлением Правительства № 552 от 5 августа 1992 г.

При исчислении себестоимости рассматривают различные ее виды:

  • в зависимости от стадии кругооборота, на которой находится готовая продукция, различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;
  • в зависимости от количества продукции могут быть определены себестоимость всего объема выпущенной продукции и себестоимость единицы продукции.

В зависимости от учитываемых в составе себестоимости статей затрат (см. 2.2) различают следующие ее виды:

  • цеховая себестоимость;
  • производственная себестоимость;
  • полная себестоимость реализованной продукции.

Цеховая себестоимость включает в себя прямые и косвенные затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и управлением производством на уровне производственных подразделений (цехов).

Производственную себестоимость получают, прибавляя к цеховой себестоимости косвенные затраты по управлению и организации производства на предприятии в целом, т. е. производственная себестоимость равна сумме всех производственных затрат, осуществленных организацией при изготовлении продукции (работ, услуг).

Полная себестоимость реализованной продукции включает не только затраты, непосредственно связанные с производством, но и коммерческие расходы (расходы на продажу).

В зависимости от времени расчета различают себестоимость плановую, нормативную и отчетную (фактическую).

Определение плановой себестоимости производят до начала процесса производства на основе плановых норм расхода прямых материальных и трудовых затрат, а также косвенных управленческих расходов и расходов на продажу.

Фактическую себестоимость определяют после завершения процесса изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг по данным о фактически произведенных затратах.

Каждый из видов производственной себестоимости (плановая, нормативная, фактическая) в зависимости от принятой в организации системы учета затрат и формирования себестоимости может быть исчислен как полная или неполная (сокращенная, частичная) себестоимость.

Формирование полной производственной себестоимости (плановой, нормативной, фактической) основано на включении в нее всех как переменных, так и постоянных производственных затрат.

Формирование неполной себестоимости (плановой, нормативной, фактической) основано на включении в нее только переменных прямых и косвенных затрат. Постоянные косвенные затраты в неполную себестоимость не включаются.

Таким образом, по полноте включения производственных затрат в себестоимость различают полную и неполную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), которые соответствуют двум системам (концепциям) учета затрат и формирования себестоимости.

При использовании концепции полной производственной себестоимости финансовый результат определяют, вычитая из суммы, полученной за период выручки, величину полной производственной себестоимости и коммерческих расходов.

При использовании концепции неполной производственной себестоимости финансовый результат исчисляют в два этапа. Сначала определяют разницу между выручкой от реализации и неполной себестоимостью, т. е. маржинальную прибыль. Затем из маржинальной прибыли вычитают постоянные косвенные затраты и коммерческие расходы и получают прибыль от продаж.

В настоящее время, согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету в РФ, учет затрат и формирование себестоимости могут быть организованы на предприятии в соответствии с одной из рассмотренных систем. Традиционной для отечественной практики является система формирования полной производственной себестоимости на основе учета всех переменных и постоянных, прямых и косвенных затрат. Использование концепции неполной себестоимости стало возможным впервые для малых предприятий начиная с 1992 г., когда был введен в действие утвержденный в ноябре 1991 г. План счетов бухгалтерского учета. Затем рядом нормативных документов это право было предоставлено всем предприятиям. В настоящее время возможность формирования как полной, так и сокращенной себестоимости отражена в том числе и в формах бухгалтерской финансовой отчетности, а именно в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Система формирования сокращенной себестоимости аналогична используемой в зарубежной практике системе «директ-костинг», предполагающей включение в себестоимость только переменных затрат.

Обратим внимание на порядок учета фактических производственных затрат на счетах при формировании полной и сокращенной производственной себестоимости.

Читайте также:
Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения: составление корректирующего счета-фактуры, корректировка у продавца и покупателя, как оприходовать, проводки

3.2. Система «директ-костинг»

Традиционным для российского учета является вариант, при котором учет затрат направлен на получение данных о полной себестоимости продукции. При этом варианте в себестоимость продукции включаются все расходы предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Однако при таком варианте не учитывается одно важное обстоятельство – себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска, себестоимость растет. В этих условиях становится необходимым и целесообразным применение системы «директ-костинг». Организация учета по системе «директ-костинг» является требованием сегодняшнего дня, т. к. ее применение способствует повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля аналитики и достоверности исчисляемых показателей, более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции. Кроме того, система «директ-костинг» является средством достижения конечной цели предприятия – получения чистой прибыли.

При описании системы «директ-костинг» в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». Наиболее приемлемым названием этой системы в России является термин «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это связано с тем, что основным показателем при системе «директ-костинг» служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т. д. В этих условиях термин «маржинальный метод» для отечественных специалистов, становится более понятным и значимым, чем «директ-костинг». Кроме того, за рубежом для характеристики данной системы основной акцент также делается именно на маржинальную направленность. В отечественную учетную теорию сам термин «директ-костинг» проник сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Об этом говорит и название системы – «direct costing system» (система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировалась в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии. Современный «директ-костинг» подразделяется на два варианта:

  • простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только переменных (оперативных) затратах;
  • развитой «директ-костинг» («верибл-костинг»), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Обобщенно сущность системы «директ-костинг» состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия. Определение финансового результата в системе «директ-костинг» ведут в несколько этапов. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то расчет будет состоять из трех этапов. На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход в виде разницы между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход в целом по предприятию как разность между производственным маржинальным доходом и внепроизводственными переменными затратами. На третьем этапе исчисляют доход путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат. Далее число этапов расчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некоторых случаях этапы расчета могут предусматривать и другие признаки группировки затрат или доходов. Например, группировка постоянных затрат, имеющих прямое отношение к конкретным изделиям или группам изделий; подразделение постоянных затрат по территориям, сегментам сбыта или каналам распределения. В основе многоступенчатости составления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе. Примерный отчет о доходах и расходах при системе «директ-костинг» представлен в табл. 3.1.

Схема определения финансового результата по системе «директ-костинг»

Метод директ-костинг как управленческая система предприятия

Применение метода директ-костинга основано на учете в себестоимости только переменных прямых затрат. Это позволяет оперативно реагировать на изменение цен, вести учет по отдельным видам товаров, своевременно внедрять меры по оптимизации производства. Direct costs широко применяется за рубежом. В России к методу только начал появляться интерес. Но главная сложность связана с трудностью ведения отдельно финансового классического и управленческого учета.

Директ-костинг – один из способов учета затрат. При нем отдельно отслеживают постоянные и переменные расходы. Это позволяет определить влияние разных видов трат на себестоимость и прибыль, дает возможность оптимизировать издержки. Метод получил распространение за границей. В нашей стране такой популярности он не имеет, но вызывает все больший интерес.

В чем суть метода

Название произошло от английского словосочетания «direct costs», что переводится как «прямые расходы». Это отлично отображает смысл всей системы. Ведь при ней в себестоимость продукции включают только часть издержек, непосредственно связанных с производством (сдельная зарплата рабочих, покупка материалов и т.д.).

Термин применяют в разных значениях:

  • в узком – способ калькуляции себестоимости;
  • в широком – метод управленческого учета.

Российские законодательные документы не позволяют полноценно использовать директ-костинг в официальном учете, допуская только его отдельные элементы в бухгалтерии. В российской практике чаще применяют систему полного отнесения затрат на себестоимость товаров.

Читайте также:
Форма М-29 "Списание материалов" и акт: образец заполнения

Однако метод «прямых расходов» показал хорошие результаты за рубежом и успешно применяется в управленческом учете некоторых российских организаций. Он дает возможность оперативно планировать расходы и корректировать себестоимость.

Историческая справка

Понятие «директ-костинг» впервые было введено в 1936 г. американским финансистом Дж. Гаррисоном. Но развитие этот метод получил уже во второй половине XX в. В указанный период многие западные корпорации увеличивали объем производства. А для роста прибыли и завоевания твердых позиций на рынке им требовалось сократить себестоимость товаров.

Используя новый способ, можно было точнее регулировать расходы, определять точку безубыточности и находить резервы для снижения цен. Поэтому система получила популярность и в 1953 г. была признана Ассоциацией бухгалтеров.

Сейчас концепцию прямых расходов наиболее активно применяют в государствах Европейского союза:

  • 54% немецких промышленных компаний;
  • чаще – в пищевой промышленности и строительстве.

В нашей стране этот способ чаще встречается под названием «маржинальный метод бухучета».

Как работает директ-костинг

Эта концепция управленческого учета построена на нескольких основных понятиях:

  1. Постоянные расходы. Они не зависят от объемов пр-ва и обусловлены временными интервалами. Сюда включают арендную плату, зарплату управленческого персонала, банковское обслуживание, налоги, проценты по займам.
  2. Переменные расходы. Определяются объемом выпущенных товаров. Чем большие произвели, тем они выше. Переменная часть включает оплату сырья и материалов, траты на электричество, зарплату сдельных сотрудников.
  3. Маржинальный доход. Рассчитывают, как разницу между общим доходом от продаж и переменными издержками.

Константные расходы не изменяются с выпуском большего количества товара (до того момента, пока не возникает необходимость подключения дополнительных мощностей). Поэтому общие издержки растут только за счет переменной части. Поэтому маржинальный доход на единицу товара определяет возможный рост прибыли организации при выпуске и сбыте еще одной единицы продукции.

Очистили от всего лишнего.
Источник: freepik.com/wirestock

Таким образом, директ-костинг – это средство «избавления» себестоимости от постоянных затрат, определение маржинального дохода. При этом постоянные издержки сразу же относятся к общему финансовому итогу работы компании.

Планирование и учет в этом случае ведут по отношению к переменным расходам. Константные издержки списывают с установленной регулярностью и отслеживают на отдельных счетах.

Такой порядок учета облегчает процедуру формирования итогового экономического результата. А учетная информация наглядно отражает зависимость прибыли от определенных условий производства, что очень важно для целей финансового анализа. Используя такие данные, легко:

  • определять и оперативно изменять отпускные цены;
  • проводить анализ рентабельности;
  • оценивать состав затрат на производство;
  • регулировать выпуск товаров.

Организация системы учета

Сейчас применяют три варианта управленческого учета, основанного на директ-костинге:

  1. Классический. В расчетах участвуют только прямые переменные расходы (связанные с производством отдельного типа продукции).
  2. Развитый. При ней на себестоимость ложатся также косвенные переменные издержки (связанные с выпуском нескольких видов товаров).
  3. Системы учета в зависимости от загрузки мощностей. В калькуляцию включают часть константных расходов, которая определяется в зависимости от коэффициента использования промышленного оборудования.

Обычно при расчете себестоимости все траты дифференцируют в зависимости от их разновидности, места возникновения, вида товаров, временных периодов. Это позволяет вести учет в различных аспектах деятельности.

Сложности применения метода

Как и у любой другой системы ведения учета, у директ-костинга есть поклонники и противники.

Здесь точно есть подвох.
Источник: freepik.com/user8890203

Последние так обосновывают свою позицию:

  • разделение издержек на разные виды весьма условно;
  • производство любой продукции не может проходить без постоянных издержек, поэтому они также должны участвовать в формировании себестоимости;
  • несовпадение финансового и управленческого учета затрудняет деятельность компании;
  • использование этого метода занижает реальную стоимость товара, особенно в условиях повышения автоматизации производства и роста константных издержек.

Действительно, сложности с дифференциацией расходов существуют: не разработаны четкие рекомендации, которые позволяли бы точно относить затраты к определенным видам. В реальности такое разделение производится с использованием допущений, которые могут быть ошибочными.

Поэтому, даже используя концепцию, необходимо регулярно пересматривать ее положения и определять маржинальную прибыль, в том числе по отдельным направлениям производства.

Преимущества системы директ-костинг

Несмотря на недостатки, рост интереса к этому методу калькуляции говорит о признании его преимуществ и удобств.

Рассматриваемый метод дает возможность компаниям вести строгий контроль формирования расходов по точным местам их возникновения и позволяет принимать оперативные решения. Такая система особенно удобна, если организация имеет обособленные департаменты по производству или занимается выпуском разных видов товаров.

Благодаря этой концепции менеджмент компании может регулярно отслеживать имеющуюся динамику маржинального дохода как по корпорации, так и по ее структурным подразделениям и видам продукции. При отрицательной тенденции можно моментально отреагировать: произвести диверсификацию или скорректировать издержки.

Директ-костинг обеспечивает максимальные возможности оперативной адаптации организации к изменениям на рынке. Другие плюсы системы:

  • удобное установление цен на товары;
  • регулирование ассортиментной линейки;
  • быстрое определение точки безубыточности;
  • оперативный анализ деятельности.

Вывод

Директ-костинг как система управленческого учета облегчает процедуру планирования, нормирования и контроля издержек. Оно эффективно для принятия оперативных решений. Однако для ее реализации необходимо соблюдать строгие правила разделения расходов по видам и принимать во внимание занижение действительной стоимости производства.

«Многословная» себестоимость: как выбрать метод беседы

Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать деятельность организации в целом. Именно прогнозирование затрат позволяет руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее. Для анализа и принятия правильных управленческих решений необходима исходная отчетная информация, основывающаяся на «говорящих» показателях, среди которых одним из наиболее «многословных» является себестоимость.

Читайте также:
Что такое фондоемкость, что характеризует показатель фондоемкости и показывает, формула расчета по балансу - как найти показатель

Себестоимость — это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт единицы продукции. Она «говорит» о всех успехах и неудачах компании. Если себестоимость аналогичного товара конкурентов ниже, это значит, что работа на предприятии была организована нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны коррективы, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из основных факторов ценообразования и формирования ассортимента. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Соответственно, для увеличения прибыли необходимо повысить последнюю либо снизить первую, сократив включенные в нее затраты. Но то, какие именно расходы и в какой мере учитываются в себестоимости, зависит от выбора метода ее учета и калькулирования руководством организации. В настоящее время наиболее распространенными являются методы учета полных затрат «абсорпшен-костинг» (absorption costing) и прямых издержек «директ-костинг» (direct costing).

Согласно absorption costing, в расчете себестоимости участвуют и постоянные, и переменные расходы. В качестве периодических в данном случае рассматриваются лишь коммерческие и административные затраты. Кроме того, все производственные издержки распределяются между реализованной продукцией и остатками товаров. Следовательно, часть постоянных расходов относится к запасам.

В то же время, в соответствии с методом direct costing, исчисление себестоимости по видам продукции производится на основе только переменных затрат. При этом постоянные издержки трактуются как периодические. Как следствие, накладные расходы в части постоянных затрат (общепроизводственных, коммерческих и административных) не включаются в себестоимость реализации отдельных видов продукции и погашаются из так называемой брутто-прибыли, или совокупного маржинального дохода (contribution margin), определяемой как разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. После вычитания из нее постоянных расходов формируется показатель операционной прибыли. Найдите отличия

Рассмотрим пример, который продемонстрирует различия двух подходов в учете постоянных и переменных затрат и технологию расчета в каждом из случаев (табл. 1). Итак, имеются следующие данные:

  1. постоянные общепроизводственные расходы (ОПР) — 4000 у. е.;
  2. постоянные коммерческие и административные затраты — 900 у. е.;
  3. переменные коммерческие и административные издержки — 700 у. е. (0,35 у. е./шт.);
  4. переменные производственные расходы на единицу продукции:
    • материальные затраты — 5 у. е./шт;
    • заработная плата — 4 у. e./шт.;
    • ОПР — 1 у. е./шт.

    Итого переменных затрат на единицу продукции — 10 у. е./шт.
  5. объем продаж — 2000 шт.;
  6. цена реализации — 15 у. е./шт.;
  7. ставка распределения постоянных ОПР = 4000 у. е. / 2000 шт. = 2 у. е./шт.

Таблица 1. Технология учета и распределения затрат

Direct costingСумма (у. е.)Absorption costingСумма (у. е.)
Выручка
30 000
Выручка
30 000

Переменные производственные затраты (10 у. е. x 2000 шт.)
20 000
Переменные производственные затраты
20 000

Переменные коммерческие и административные затраты
700
Постоянные ОПР
4000

Маржинальный доход
9300
Валовая прибыль
6000

Постоянные ОПР
4000
Коммерческие и административные затраты
1600

Постоянные коммерческие и административные затраты
900

Операционная прибыль
4400
Операционная прибыль
4400

Однако этот пример не отражает глубинных преимуществ того или иного метода. Их можно проследить при рассмотрении ситуации с наличием остатков готовой продукции на складе (табл. 2). Допустим, что на начало отчетного периода они нулевые, а на конец — составили 500 штук.

Таблица 2. «Складская» корректива технологии учета и распределения затрат

Direct costingСумма (у. е.)Absorption costingСумма (у. е.)
Выручка
30 000
Выручка
30 000

Переменные производственные затраты по готовой продукции
20 000
Переменные производственные затраты по готовой продукции
20 000



Постоянные ОПР по готовой продукции
4000

Остатки готовой продукции (10 у. е. x 500 шт.)
5000
Остатки готовой продукции (10 у. е. x 500 шт. + 2 у. е. x 500 шт.)
6000

Себестоимость реализованной продукции (20 000 у. е. – 5000 у. е.)
15 000
Себестоимость реализованной продукции (20 000 у. е. + 4000 у. е. – 6000 у. е.)
18 000

Переменные коммерческие и административные затраты
700

Маржинальный доход
14 300
Валовая прибыль
12 000

Постоянные ОПР
4000

Постоянные коммерческие и административные расходы
900
Коммерческие и административные затраты
1600

Операционная прибыль
9400
Операционная прибыль
10 400

При использовании метода «директ-костинг» себестоимость реализованного товара и остатков готовой продукции на складе получается заниженной по сравнению с расчетами в соответствии с «абсорпшен-костинг». То же самое касается и финансового результата. Поэтому в МСФО метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется только во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия управленческих решений.

Тем не менее, в отличие от метода «абсорпшен-костинг», «директ-костинг» позволяет:

  1. рассчитать себестоимость предельной единицы продукции (равной прямым затратам) и на основе этого провести анализ безубыточности (экономии постоянных расходов при различном объеме производства и реализации по видам товара). Таким образом, «директ-костинг» дает необходимую информацию для расчета оптимального объема продаж в стоимостном и натуральном выражении;
  2. достигнуть существенной экономии средств на ведении учета в компании, так как отсутствует задача распределения постоянных накладных расходов по видам продукции;
  3. упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат. Становится понятно, какие именно статьи затрат включаются в себестоимость. Как следствие, некоторые из них контролировать будет проще;
  4. проводить анализ ассортиментной и ценовой политики компании и аргументированно принимать управленческие решения для увеличения прибыльности основной деятельности или предотвращения развития кризиса.

В помощь руководителю

Рассмотрим пример, как с помощью метода «директ-костинг» руководитель может принимать аргументированные управленческие решения по ассортиментной политике (табл. 3). Предположим, компания производит два вида продукции — А и Б.

Согласно методу «абсорпшен-костинг», получается, что производство товара Б прибыльно, в то время как А — убыточно. Однако, если снять с производства продукцию А, значительная часть постоянных затрат не сократится, а будет перенесена на товар Б и тем самым снизит ее рентабельность или даже приведет к убыткам в целом по производству:
выручка — 1600;
производственные затраты (постоянные и переменные) — 900 + 700 = 1600;
валовая прибыль — 0;
коммерческие и административные затраты — 500 + 100 = 600;
операционная прибыль — (600).

Таблица 3. Методы и ассортиментная политика

Продукция АПродукция Б
Absorption costingСумма (у. е.)Direct costingСумма (у. е.)Absorption costingСумма (у. е.)
Выручка
1000

1000
Выручка
1600

Производственные затраты (постоянные и переменные)
1100
Переменные производственные затраты
400
Производственные затраты (постоянные и переменные)
900



Переменные коммерческие и административные затраты
200

Валовая прибыль
(100)*
Маржинальный доход
400
Валовая прибыль
700



Постоянные производственные затраты
700

Коммерческие и административные затраты
300
Постоянные коммерческие и административные затраты
100
Коммерческие и административные затраты
500

Операционная прибыль
(400)
Операционная прибыль
(400)
Операционная прибыль
200

* Отрицательное значение.

Таким образом, если продукция приносит маржинальный доход, то она выгодна компании. Проблема в данном случае состоит в снижении постоянных расходов, их более тщательном планировании и распределении между видами товаров. Ценовая политика

Другой пример использования «директ-костинга» при принятии управленческих решений — выбор ценовой политики компании в отношении продукции и установление нижнего предела стоимости. На практике часть организаций нередко отказывается от продажи товара, если покупатель не готов заплатить за него установленную цену. Всегда ли верно такое решение? Попробуем разобраться (табл. 4).

Таблица 4. Методы и ценовая политика

Наименование показателяБез «дешевого заказа» 2000 шт.С «дешевым заказом» 2300 шт.
Выручка
30 000
33 900 (30 000 + 300 x 13)

Переменные производственные затраты
20 000
23 000 (20 000 + 300 x 10)

Переменные коммерческие и административные затраты
700
805 (700 + 300 x 0,35)

Маржинальный доход
9300
10 095

Постоянные ОПР
4000
4000

Постоянные коммерческие и административные затраты
900
900

Операционная прибыль
4400
5195

Вернемся к данным из таблицы 1. Известно, что заказчик готов приобрести 300 единиц продукции по 13 у. е. за каждую. Однако руководство компании предполагаемая цена реализации не устраивает, поскольку она ниже стоимости, утвержденной для продажи, на 2 у. е. В то же время, согласно расчетам в соответствии с методом «директ-костинг», часть товара можно продать по более низким ценам, так как при этом операционная прибыль в целом по компании все равно увеличится. Но предполагаемая цена реализации не должна быть меньше переменной себестоимости продукции, в противном случае операционная прибыль уменьшится.

Рост операционной прибыли происходит за счет того, что постоянные расходы распределяются на больший объем реализованной продукции. Преимущества и недостатки

Можно выделить основные недостатки «абсорпшен-костинга» по сравнению с методом «директ-костинг»:

  1. Отсутствие разграничения постоянных и переменных расходов при калькуляции себестоимости реализации.
  2. Отсутствие механизма текущего определения дохода от реализации продукции. При методе «абсорпшен-костинг» косвенные общепроизводственные расходы распределяются по отдельным видам продукции только по окончании периода (месяца, квартала). Таким образом, в принципе невозможно получить оперативные данные по полным затратам (как переменным, так и постоянным) в разрезе видов продукции, а устанавливать периодичность разнесения косвенных расходов чаще одного раза в месяц слишком затратно для ведения бухгалтерии.
  3. Недостоверная оценка балансовых остатков оборотных активов (незавершенного производства и готовой продукции) и себестоимости продаж за прошедший период, которая обуславливается двумя основными причинами:
    • списанием общехозяйственных расходов на основное производство (между тем новый план счетов позволяет их отнести на себестоимость реализованных товаров);
    • списанием коммерческих издержек исключительно на себестоимость продаж.

Если отнесение общехозяйственных затрат на основное производство приводит к завышению балансовых остатков незавершенного производства и готовой продукции и занижению реальной себестоимости продаж, то списание всех коммерческих расходов в некоторых случаях может приводить к обратным результатам. Между тем сторонники «абсорпшен-костинга» доказывают, что без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а поэтому в оценке запасов должны участвовать производственные затраты. Сторонники же метода «директ-костинг» утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет и какие именно товары выпускаются. Они в большей степени содействуют процессу производства, чем участвуют в нем. Поэтому эти издержки не зависят от объема готовых товаров и имеют более тесную связь с временным периодом. Следовательно, постоянные затраты следует сразу списывать на реализацию без учета в себестоимости продукции. Различия в поведении постоянных и переменных расходов являются основными факторами при принятии многих управленческих решений. Поэтому необходимо рассчитывать как полную себестоимость в соответствии с методом «абсорпшен-костинг», необходимую для бухгалтерской и налоговой отчетности, так и переменную — согласно «директ-костингу», которая позволит руководителю компании принимать оперативные управленческие решения, направленные на максимизацию прибыли и увеличение стоимости организации.

Людмила Макарова, финансовый менеджер ООО «Марина»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: