97 счет бухгалтерского счета – это активный или пассивный счет

97 счет бухгалтерского учета

При необходимости расходования средств на активы, экономическую выгоду от которых можно будет получить только в предстоящих отчетных периодах, такие суммы относят на 97 счет бухгалтерского учета. Постепенно затраты с него переносятся на себестоимость объектов. Законодательно перечень статей затрат для отнесения их к будущим периодам ограничен двумя категориями, но бухгалтеру дается возможность использовать счет и в тех случаях, когда в Положениях о бухучете конкретный вариант расходов не прописан.

Что учитывается на 97 счете?

Расходы будущих периодов должны отвечать двум ключевым требованиям:

  • их можно признать в качестве актива;
  • они относятся сразу к нескольким отчетным периодам.

Положениями о бухгалтерском учете выделяется два направления расходования средств, которые позволяют относить затраты к будущим периодам:

  1. Расходы строительного характера, которые необходимо понести в предстоящем периоде.
  2. Расходы, связанные с приобретением лицензионного программного продукта.

Для первой группы затрат 97 счет бухгалтерского учета используется, например, при передаче материалов на стройплощадку. Нельзя под указанные статьи расходов подводить подписку на периодические издания или выплату отпускных персоналу, даже если был создан соответствующий резерв и его размера не хватило.

97 счет: проводки

Счет учета расходов, относящихся к будущим периодам, является финансово-распределительным. Если соотносить его функцию с принадлежностью к разделам баланса, определяя, 97 счет – активный или пассивный, то он выполняет роль активного счета. В дебете накапливаются расходы, а кредит показывает, какие счета материальных ценностей или финансовые фигурируют в осуществлении затрат.

Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:

  • 97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
  • 97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
  • счет 97.21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.

Сч. 97 «Расходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденциях с кредитом счетов:

  1. 25 или 26, когда часть расходов общепроизводственного или общехозяйственного характера, понесенных при проведении ремонта внеоборотных активов, учитывается в составе затрат будущих периодов.
  2. 70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов.
  3. 20 или 23 при отнесении затрат основного или вспомогательного производства на предстоящие периоды при одновременном дебетовании сч. 97.
  4. 10 при отнесении стоимости материалов.
  5. 41 при отражении товаров в составе затрат будущего периода.
  6. 43 при отнесении готовой продукции на предстоящие периоды.

Счет 97 кредитуется в момент признания расходов, соответствующие суммы списываются с него на:

  • 20 или 23, 29 счет при формировании производственной себестоимости;
  • 08 при списании расходов по капитальным вложениям;
  • 79 при списании части затрат будущих периодов на обособленные подразделения, которые составляют отдельный баланс;
  • 96 при списании средств из резерва в счет погашения расходов будущих периодов;
  • 99 при наступлении форс-мажорной ситуации в виде стихийного бедствия, повлекшего дополнительные расходы по устранению причиненного ущерба.

Пример

ООО «Эстет» закупило лицензионные компьютерные программы на сумму 560 000 р. со сроком использования 6 лет. В бухучете делаются записи:

  1. Д60 – К51 при отражении оплаты за программы в сумме 560 000 р.
  2. По дебету счет 97 – К60 при оприходовании программ в сумме 560 000 р.
  3. Д26 – К97 проводка составляется ежемесячно на протяжении 6 лет для постепенного списания расходов будущих периодов в сумме 7777,78 р.

97 счет: где отражается в балансе?

Для баланса важны дебетовые остатки по счету расходов будущих периодов, которые отражает общую сумму несписанных по состоянию на конкретную дату затрат. В соответствии с письмом Минфина от 06 июня 2013 года № 07-01-06/21876 затраты, относимые к следующему периоду, то есть 97 счет в балансе отражается в составе групп статей:

  • «Запасы»;
  • в качестве отдельной группы статей по разделу «Оборотных активов».
Читайте также:
Программа "Главбух: Зарплата и кадры" - особенности работы безошибочного расчетчика по заработной плате

В какую строку баланса отнести 97 счет? Для отражения дебетовых остатков по этому счету можно использовать сразу несколько строчек в активе баланса:

  1. Строка 1110, в которой показывают нематериальные активы.
  2. Строка 1150, предназначенная для основных средств.
  3. Допускается отражать 97 счет в балансе по строке 1210 в составе запасов.
  4. Строка 1260 при отнесении к категории прочих оборотных активов, которые не были внесены ни в один другой раздел баланса.

Счет 97 в бухгалтерском балансе в каждом случае находит свое отражение в разных строках. Всегда следует ориентироваться на принадлежность расходов к определенной категории, смотреть на конечную цель производимых затрат.

Счет 97 в бухгалтерском учете: Расходы будущих периодов

Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.

Что такое «Расходы будущих периодов»

Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

  1. затраты должны быть признаны видом актива;
  2. должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

  • сезонностью работ;
  • освоением новой техники и оборудования;
  • горно-подготовительными работами;
  • рекультивацией земель;
  • природоохранными предприятиями;
  • ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.

В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:

  • на предстоящие строительные расходы;
  • на лицензионное ПО.

Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:

  • возможность достоверного определения расходов;
  • в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.

К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.

Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся.

Счет 97 в бухгалтерском учете

Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Проводки по 97 счету по учету РБП

Типовые корреспонденции 97 счета:

Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете

С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.

Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.

Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260 ) или запасов (строка 1210).

В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.

В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.

Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.

Читайте также:
Товары на комиссию-проводки в бухгалтерском учете в 2021 году. Проводки по договору комиссии

Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП. Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.

Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.

Примеры использования 97 счета

Пример 1

ООО «Техносерв» приобрело лицензионную компьютерную программу у компании «Парус» стоимостью 72 000руб. Срок использования программы — 5 лет.

Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.

Поступление будет отражено проводками по 97 счету:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
60 51 Отражение оплаты поставщику 72 000 Плат. поручение исх.
97 60 Отражение поступления ПО 72 000 Накладная

Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
26 97 Отражение списания РБП 1 200 Бухгалтерская справка

Пример 2

ООО «Стройпроект» проводит подготовку к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь 2016 года. В проектной организации была заказана подготовка технико-экономического обоснования. Стоимость работ составила 590 000руб., вкл. НДС — 90 000руб. Договор строительного подряда был подписан в декабре 2016 года. Работы сданы заказчику в марте 2017 года.

Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.

Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:

Дт Кт Описание операций Сумма, руб. Документ
97 60 Отражение поступления услуг по разработке ТЭО 500 000 Акт, накладная
19 60 Отражение «входного» НДС 90 000 СФ поставщика
60 51 Отражение оплаты поставщику 590 000 Плат. поручение исх.
68 19 Отражение вычета по поступлению 90 000 Книга покупок

В марте 2017 создается проводка по списанию:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
20 97 Списание РБП на затраты 500 000 Бухгалтерская справка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

План бухгалтерских счетов коммерческой организации на 2021 год

Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Дружелюбный, простой и функциональный онлайн-сервис для малого предприятия. Понятно директору, удобно бухгалтеру!

Действующий в РФ план счетов (ПС) был утвержден приказом Минфина почти 19 лет назад в 2000 году и отредактирован в 2010 году. Если фирма ведет учет методом двойной записи, она должна использовать этот план счетов, вне зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности. Исключение — госпредприятия и кредитные учреждения.

Основная задача ПС — согласовать показатели учета и показатели текущей действующей отчетности. Чтобы компании правильно использовали счета, к каждому из них даны комментарии в инструкции Минфина.

Как выглядит план счетов бухучета?

Это схема регистрации и группировки показателей хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся активы, различные обязательства, финансовые операции и прочее. В ПС указаны счета первого порядка (синтетические) и второго порядка (субсчета). На основе ПС компании создают и утверждают рабочий план счетов с полным перечнем всех счетов. Бухгалтерские счета подразделяются на:

  • активные;
  • пассивные;
  • активно-пассивные.

Активные счета

Конечное и начальное сальдо нужно записывать по дебету счета. Увеличение записывайте по дебету счета, а уменьшение — по кредиту.

Список: 01, 03, 04, 08, 09 — 10, 19 — 20, 23, 25, 26, 29 — 41, 43, 44 — 58, 60.2, 60.7, 62.1, 62.3 — 62.6, 62.11, 62.22, 62.44, 73, 75.1, 76.2, 76.22, 81, 90.2 — 90.8, 91.2, 94, 97.

Читайте также:
Инструкция по бюджетному учету 157н, 174н, 162н, 33н, 191н, 183н, 65н, 148н, 25н и другие на 2021 и 2021 год

Пассивные счета

Конечное и начальное сальдо нужно записывать по кредиту счета. Увеличение записывайте по кредиту счета, а уменьшение — по дебету.

Список: 02, 05, 42, 59, 60.1, 60.3, 60.6, 60.11, 60.22, 62.7, 63 — 67, 70, 75.2, 75.3, 76.4, 76.ЗП, 76.Н.1, 76.Н.2, 77, 80, 82 — 83, 90.1, 91.1, 96, 98, 99.2.1, 99.2.3.

Активно-пассивные счета

Такие счета бывают либо с односторонним сальдо, либо с двусторонним. В первом случае сальдо либо дебетовое, либо кредитовое, а во втором — одновременно дебетовое с кредитовым. Список: 11 — 16, 40, 60, 62, 68 — 69, 71, 75, 76.1, 76.3, 76.5 — 76.11, 76.55, 76.АВ, 79, 84 — 90, 90.9, 91, 91.9, 99 — 99.2, 99.2.2.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия автоматически подберет проводки и счета для операций. Учет, налоги, зарплата, отчетность с отправкой через интернет в одном сервисе.

Рабочий план счетов в 2021 году

План счетов утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н. Все счета плана использовать не обязательно. Каждая компания обязана утвердить рабочий план счетов (п. 4 ПБУ 1/2008). Создавать свой собственный план счетов нужно на основании учетной политики для целей бухучета и с учетом специфики деятельности.

В плане счетов есть основные счета и субсчета к ним, которые помогают уточнить суть отраженной операции. В рабочий план включайте только те счета, которые будете использовать на практике. Если вы хотите добавить в рабочий план счет, который не предусмотрен приказом Минфина, его нужно предварительно согласовать с Министерством. Выбрать виды субсчетов и глубину аналитики можно самостоятельно.

Небольшим компаниям советуем воспользоваться планом счетов в сервисе Контур.Бухгалтерия.

02.01 Амортизация основных средств

02.02 Амортизация доходных вложений в материальные ценности

08.1 Приобретение земельных участков

08.2 Приобретение объектов природопользования

08.3 Строительство объектов основных средств

08.4 Приобретение объектов основных средств

08.5 Приобретение нематериальных активов

08.6 Перевод молодняка в основное стадо

08.7 Приобретение взрослых животных

08.8 Выполнение НИОКР

10.1 Сырье и материалы

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

10. 4 Тара и тарные материалы

10.5 Запасные части

10. 6 Прочие материалы

10. 7 Материалы, переданные в переработку на сторону

10. 8 Строительные материалы

10.9 . Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. 10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе

10. 11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

19.1 НДС при приобретении ОС

19.2 НДС по приобретенным НМА

19.3 НДС по приобретенным МПЗ

41.1 Товары на складах

41.2 Товары в розничной торговле

41.3 Тара под товаром и порожняя

41.4 Покупные изделия

50.1 Касса организации

50.2 Операционная касса

50.3 Денежные документы

55.2 Чековые книжки

55.4 Электронные деньги

58.1 Паи и акции

58.2 Долговые ценные бумаги

58.3 Предоставленные займы

58.4 Вклады по договору простого товарищества

79.1 Расчеты по выделенному имуществу

79. 2 Расчеты по текущим операциям

79. 3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом

В Инструкции по применению плана счетов есть характеристики каждого счета, а также корреспонденции счетов между собой.

Рабочий план счетов на 2021 год для малого бизнеса

Субъекты малого бизнеса, которые ведут упрощенный учет, могут сократить количество счетов в рабочем плане. Рекомендации по разработке рабочего плана счетов для СМП, утверждены Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н. Они не обязательны к применению, но подсказывают, как можно обобщать информацию и несколько упрощать учет. Малому бизнесу предлагают:

  • Вести учет производственных запасов на счете 10 «Материалы» и не использовать счета 07, 10, 11, 15 и 16.
  • Вести учет затрат по производству и продаже на счете 20 «Основное производство» и не пользоваться счетами 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44.
  • Вести учет готовой продукции и товаров на счете 41 «Товары» вместо счетов 41, 43, 45.
  • Вести учет дебиторской и кредиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79.
  • Вести учет денежных средств в банке на счете 51 «Расчетные счета» вместо счетов 51, 52, 55, 57.
  • Вести учет капитала на счете 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80, 81, 82, 83.
  • Учитывать финансовые результаты на счете 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90, 91, 99.
Читайте также:
Форма 4-инновация 2021 сведения об инновационной деятельности организации

Если вы уменьшаете количество счетов, к ним желательно открыть субсчета, чтобы упростить аналитику. Например, если вы ведете учет финансовых результатов только на счете 99, то чтобы определить остаток по нему, который и будет финансовым результатом периода, надо открыть хотя бы три субсчета для заменяемых счетов. А к заменяемым счетам надо дополнительно открыть субсчета второго порядка.

На сайте Контур.Бухгалтерии вы можете бесплатно скачать рабочий план счетов бухгалтерского баланса на 2021 год.

Вы зарегистрировали организацию не больше 3 месяцев назад? Или только планируете открыть ООО? Тогда мы дарим вам 3 месяца работы в Контур.Бухгалтерии – дружелюбном онлайн-сервисе для расчета зарплаты, уплаты налогов и сдачи отчетности через интернет.

Счета 97 и 98: основные проводки и примеры

В Плане счетов предусмотрены счет 97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов». Что это за счета? Для чего они используются? Что на них следует учитывать? Поговорим в статье об особенностях учета доходов и расходов, относящихся к будущим периодам, на этих счетах, разберем проводки.

Каждое предприятие имеет расходы, которые связаны с освоением новых цехов, предприятий, оборудования, возникающих до момента выпуска продукции. Это расходы, связанные с разработкой сметной документации пусконаладочных работ, на заработную плату сотрудникам, которые участвуют в работах такого рода и др.

Данные расходы следует включать в расходы за будущие периоды и в себестоимость товаров, услуг, работ пропорционально их выпуску.

Это расходы, которые произведены в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам отчета.

Учет расходов на 97 счете

Учет расходов будущих периодов ведется на активном счете 97. По дебету этого счета отражают расходы, которые осуществлялись в данном периоде, но относились к периодам будущим, по кредиту отражают списанные расходы на отчетный период. Списание таких расходов отражают следующей проводкой: Д97 К10,70,68,69.

В себестоимость продукции такие расходы списывают постепенно до момента погашения установленного учреждением срока освоения (не больше чем 2 года), проводка по списанию имеет вид Д20, 23 К97.

Пример:

Для наглядности разберем пример учета расходов будущего периода и порядка их списания.Организация решила застраховать свое имущество на 6 месяцев (с 01.01.2014 по 30.06.2014). Страховая компания выставила счет, в котором отражена страховая сумма. Организация оплачивает этот счет полностью, но при этом организация может в любой момент расторгнуть договор и вернуть остаток средств. В данном случае, возникшие затраты по страхованию списать сразу в расходы нельзя. Расходы равномерно распределяются по всему сроку страхования, то есть сумма делится на 6 месяцев. Ежемесячно в расходы организации текущего месяца списывается 1/6 суммы страхования.

Какие проводки нужно выполнить в бухгалтерском учете в данном примере? Как произойдет закрытие счета 97?

Проводки по учету расходов будущих периодов:

Таким образом будет происходить постепенное списание расходов будущих периодов, по окончании срока страхования счет 97 полностью обнулится и закроется.

Учет доходов на 98 счете

Доходы, относящиеся к будущих периодам – это доходы, которые получены или начислены в отчетном периоде, но относятся к периодам будущим, а также будущие поступления задолженностей в связи с недостачами, выявленными в отчетном периоде прошлых лет, и пр. Учет доходов будущих периодов ведется на 98 счете бухгалтерского учета.

Читайте также:
Образец заполнения справки о доходе в свободной форме в 2021 году

По кредиту 98 счета отражают суммы дохода, который относится к будущим периодам, по дебету отражают суммы, которые перечислены с наступлением подотчетного периода, на счета, к которым относятся такие доходы.

К доходам будущих периодов относятся доходы:

  • от арендной платы за оборудование, авто, помещение;
  • от оплаты квартиры;
  • от оплаты коммунальных услуг;
  • от транспортных грузоперевозок;
  • от грузоперевозок по билетам;
  • абонентская плата за пользование услугами интернета и связи.

98 счет бухгалтерского учета может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как:

  • 98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода;
  • 98/2 «Поступления безвозмездные»;
  • 98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»;
  • 98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».

Суммы дохода, полученного в счет будущих периодов, которые поступили на счета учета средств и расчета с различными дебиторами, отражают проводками:

  • Д51(52,50,55) К98/1 –поступление денежных средств;
  • Д98/1 К91,90 – списание дохода с наступлением того периода отчетности, к которому он относятся;
  • Д86 К98/2 – в случае использования учреждением бюджетных средств, которые были предназначены для финансирования запасов производства;
  • Д98/2К91,90 – списание средств (целевых) с наступлением периода, в котором списываются расходы текущие;
  • Д20 К02 и Д98/2 К91/1 – амортизационные начисления по основным средствам, полученным безвозмездно.

Суммы по недостачам ценностей, выявленным за прошлые периоды, отражают проводками:

  • Д94,73/2 К98 – отражение по недостаче дебиторской задолженности;
  • Д50,51,52 К73/2 – поступление средств, в качестве погашения дебиторской задолженности при возмещении ущерба;
  • Д98/3 К91/2 – списывание в доход за отчетный период по мере поступления части дохода будущих периодов.

Пример:

Для примера возьмем ТМЦ, полученные организацией безвозмездно. Такие ТМЦ, полученные по договору дарения, в качестве дохода признать сразу нельзя, доход признается постепенно по мере использования этих ТМЦ.Организация получила основное средство – станок по договору дарения. Этот станок признается доходом будущего периода. Какие проводки необходимо отразить в бухучете?

Проводки по учету доходов будущих периодов:

Признание станка доходом будет происходить ежемесячно в размере месячной амортизации до тех пор, пока станок не будет полностью самортизирован.

Указанный способ признания доходов справедлив для рассмотренного примера безвозмездного поступления основного средства (о поступлении ОС читайте здесь), если бы безвозмездно поступили товары (учет поступления товаров), то доход бы признавался таковым по мере продажи этих товаров.

СРОЧНЫЙ МАСТЕР-КЛАСС ПО НДС

Только в эту пятницу (14 января) большой мастер-класс по НДС от Эльвиры Митюковой «Декларация за 4 квартал и работа в 2022 году». Цена для подписчиков «Клерк.Премиум» – 8 990₽, без подписки – 12 990₽. Посмотрите программу тут

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета – отличия

  • Запись операций на счетах
  • Активные счета
  • Пассивные счета
  • Активно-пассивные счета
  • Бухгалтерский баланс
  • Итоги

Запись операций на счетах

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции приходуются в виде бухгалтерских проводок с применением специальных созданных счетов, каждому из которых присвоен уникальный номер.

Основные бухпроводки (примеры) можно найти здесь.

Однотипные операции группируются на отдельных счетах. Название счета указывает непосредственно на специфику отражаемой на нем операции.

Все изменения, непосредственно происходящие с хозяйственными средствами и их источниками, приводят к их изменению в денежном выражении.

Официально утвержденный в РФ перечень счетов — План счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) подходит для использования для любых отраслей.

К примеру, бухгалтер мебельного комбината на счете 10 «Материалы» будет учитывать пиломатериалы и мебельную фурнитуру, бухгалтер юридической консультации — ручки и бумагу и т. п.

Читайте также:
Инвентарь для уборки помещений: маркировка, хранение и правила использования, для пола, по СанПину, обработка, профессиональный уборочный инвентарь

На практике предприятия используют только счета, соответствующие специфике того вида деятельности, которым они занимаются. Применяемые предприятием счета составляют Рабочий план счетов предприятия, который в свою очередь, является составной частью Учетной политики.

О применяемых счетах в 2020 – 2021 годах читайте в этом материале.

Счет имеет табличную форму: левая часть называется «дебет», правая — «кредит».

Чтобы обозначить остаток на счете либо на начало, либо на конец периода, существует термин «сальдо».

Бухгалтерские счета бывают активные и пассивные. Названы счета по сторонам бухгалтерского баланса и соответствуют их содержанию.

Строение счетов похоже (и активный, и пассивный счет имеют стороны, названные «дебет» и «кредит»), но значение этих сторон различно — важно это запомнить.

Н.Н. Томило – Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса – в своей консультации разъяснил в чем отличия между активными и пассивными счетами. Изучите мнение чиновника в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Активные счета

Активные счета — те, что используются для записи информации об имуществе предприятия. Например: деньги, в т. ч. в валюте, переводы в пути, собственные акции.

Увеличение средств на активном счете отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту. На конец периода сальдо активного счета — дебетовое.

К активным счетам относятся: 01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 94, 97.

ООО «Штрабак» приобрело ноутбук. Стоимость ноутбука 87 000 руб. без НДС. Дебет счета 01 «Основные средства» имеет начальное сальдо 0 руб. Бухгалтер отразил принятие на учет ноутбука по дебету, поскольку используемый счет активный. Конечное дебетовое сальдо — 87 000 руб.

Пассивные счета

Пассивные счета — те, что демонстрируют способы формирования имущества (предоставленные займы, взносы участников и пр.).

Увеличение средств отражают по кредиту, уменьшение — по дебету. На конец отчетного периода сальдо пассивного счета — кредитовое.

К пассивным относятся следующие счета: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 96, 98.

Единственным участником ООО «Штрабак» был предоставлен заем. Заем в размере 150 000 руб. поступил на расчетный счет ООО «Штрабак».

Учет расчетов по краткосрочным займам ООО «Штрабак» ведет на счете 66. Начальное кредитовое сальдо по этому счету — 0 руб.

Бухгалтер отразил поступление 150 000 по кредиту, т. к. счет пассивный. Оборот по кредиту — 150 000 руб.

Менее чем через месяц 50 000 руб. были возвращены заимодавцу. Бухгалтер оформил проводку, по дебету счета 66 появилась запись — 50 000 руб. Итоговый оборот по дебету счета — 50 000 руб.

Сальдо конечное кредитовое — 100 000 руб.

Активно-пассивные счета

Следующие счета: 14, 15, 16, 40, 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 86, 90, 91, 99 — могут иметь и дебетовое и кредитовое сальдо.

Счета этой группы называются активно-пассивными.

Типовые бухгалтерские проводки см. в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Бухгалтерский баланс

Сальдо по дебету счетов составляют левую часть баланса — актив, а сальдо по кредиту счетов составляют правую часть баланса — пассив. Итог баланса (каждого из разделов) именуется его валютой.

Информацию о финансовом состоянии предприятия в рублях на определенную дату можно получить посредством бухгалтерского баланса, равно как и информацию о характере и размере имущества.

Информация в балансе сгруппирована по разделам, а разделы состоят из статей. Баланс — латинское слово и переводится как «двухчашечный». Соблюдение равенства актива и пассива — главный принцип баланса.

Сумма всех статей актива баланса (показатели, характеризующие хозяйственные средства организации) равна сумме всех статей пассива баланса (показателей, характеризующих источники хозяйственных средств).

Читайте также:
Давальческие материалы: что это такое, как происходит учет, образец договора на переработку сырья, форма КС-2, отчет о расходе и акт о передаче

Данные баланса используются для контроля за величиной хозяйственных средств, их структурой, источниками, анализа финансового состояния организации, ее платежеспособности. Основной формой бухгалтерской отчетности, которая предоставляется в контролирующие органы и заинтересованным пользователям (банкам, контрагентам), является именно бухгалтерский баланс.

Подробнее о формах отчетности см. в рубрике «Бухгалтерская отчетность организации».

Итоги

Применяемые в бухгалтерском учете активные и пассивные счета входят в Рабочий план счетов предприятия, утверждаемый руководителем. Данный документ относят к обязательной составляющей Учетной политики предприятия.

Счет 97 бухгалтерского учета: проводки

Учет счета 97 предполагает обобщение данных по затратам, осуществленным в текущем периоде, но относящимся к предстоящим годам. Далее выясним, какие расходы относятся на эту статью, каким образом осуществляется запись, списание. В статье также будут даны разъяснения к положениям Инструкции и Плана счетов бухучета.

Характеристика

По этой статье могут отражаться расходы, касающиеся горно-подготовительных работ, освоения производств, агрегатов, установок, прочего производственного оборудования. Счет 97 в бухгалтерском балансе показывает затраты, связанные с рекультивацией земельных участков и проведением иных природоохранных работ, а также с мероприятиями по подготовке производства к функционированию в сезон. По статье проходят суммы на ремонт объектов, относящихся к категории основных средств, производимый в течение года неравномерно (когда предприятием не формируется соответствующий фонд либо резерв) и так далее. Данные, которые содержит 97 счет бухгалтерского учета по расходам, списываются с дебетов:

  • Сч. 20 по основному производству.
  • Сч. 26 по общехозяйственным расходам.
  • Сч. 23 по вспомогательным производствам.
  • Сч. 44 по затратам на продажу.
  • Сч. 25 по общепроизводственным расходам и так далее.

Аналитический учет по статье затрат предстоящих периодов осуществляется в соответствии с видами издержек.

Капитализация расходов

Можно ли использовать 97 счет для концентрации “временного капитала”? Разработчики Плана приводят несколько примеров. На их основании можно выявить такое основание для капитализации, как: расходы, которые предприятие несет в текущем отчетному году, но относящиеся к предстоящим периодам, должны включаться в те временные промежутки, когда благодаря этим затратам могут появиться или возникнут доходы.

Специфика

В положении о капитализации, приведенном в абзаце выше, следует, однако, сделать существенное дополнение. В частности, к расходам предстоящих отчетных лет относят те понесенные затраты, которые невозможно в будущих периодах вернуть. Из этого следует, что 97 счет бухгалтерского учета входит в категорию финансово-распределительных статей. Его специфика заключается в том, что сумма понесенных в действительности затрат – обычно выплаченных денежных средств – оказывается выше, чем затраты, которые относятся к текущему периоду. Это можно представить так:

  • величина расходов, которые начислены или выплачены – это А;
  • затраты, которые относятся к тому отчетному году, когда возникли расходы А – это Б;
  • издержки предстоящих периодов – это В.

Разъяснение

Во многих учебных изданиях, а также на практике зачастую в качестве примеров приводят случаи, касающиеся выписки журналов и газет, предварительно внесенной арендной платы, аванса за услуги телефонной связи, внесенного за несколько месяцев, выплаты процентов по кредитам вперед и прочие аналогичные ситуации. Все эти расходы не имеют отношения к затратам предстоящих периодов. Это обуславливается тем, что при неисполнении принятых на себя обязательств, к примеру редакцией, выпускающей журналы и газеты, она должна будет вернуть уплаченные суммы. Если арендодатель нарушит договорные условия, тоже обязан возместить часть неиспользованных средств. Таким образом, если расходы были осуществлены, а деньги или прочие активы были внесены контрагенту либо корреспонденту, речь идет не о затратах будущих периодов, а об обычной дебиторской задолженности.

Пояснения по Плану

Указанный выше подход лег в основу новых Инструкций. В частности, из пояснений, которыми сопровождается бухгалтерский счет 97, исключено присутствовавшее ранее положение о том, что по данной статье могут отражаться затраты, касающиеся внесения арендной платы за предстоящее время. Многие специалисты считают, что перечень расходов, приведенный в новом Плане, вполне рационален. Кроме того, в ПБУ 10/99 (п. 3) присутствует указание на то, что в качестве расходов предстоящих периодов не могут признаваться предварительная оплата, задаток, аванс и пр. На практике, тем не менее, достаточно часто возникают споры между бухгалтерами и налоговыми агентами, которые нередко заканчиваются в суде.

Читайте также:
Счет 001 "Арендованные основные средства": порядок учета, типовые проводки

Концепция введения статьи

Использование счета 97 началось сравнительно недавно. Хотя идея введения расходов предстоящих лет восходит к флорентийской практике, утвердившейся в 14 веке. Эта концепция была широко признана теорией динамического баланса, которую развивали в своих трудах Шмаленбах (немецкий автор) и Николаев (отечественный бухгалтер, ученик Струве). Последний трактовал весь актив, за исключением денежных средств, как затраты будущих периодов. Для обычного человека, например, приобретение автомобиля – это, безусловно, расход. Однако для бухгалтера в качестве траты выступает не непосредственная покупка, а амортизация.

Статическая отчетность

В теории в качестве объектов учета выступают обязательства и имущество. На этой концепции основываются международные стандарты для финансовой отчетности. По сути, здесь нет места для категории расходов предстоящих периодов. Это обусловлено тем, что счет 97 в балансе не предполагает ни обязательств, ни имущества. В активе это считается “черной дырой”. На самом же деле она способствует более четкому определению финансовых результатов деятельности предприятия. Эта “дыра” выступает как свидетельство превосходства научной теории над здравым смыслом. В учете реально возникающих обязательств и имущества не по расходам предстоящих периодов, а в ходе управления финансовыми показателями данная статья присутствует. Но если осуществляется оценка состояния предприятия, анализ денежных потоков компании, то затраты будущих лет из отчетности следует исключать.

Дебет

На основании информации, приведенной выше, возникает вопрос о том, что специалисту относить на Дб сч. 97. Все, что обычно включается, подлежит обложению налогом на имущество. Как выше указано, определенные расходы следует указывать как чистую дебиторскую задолженность. Используя этот подход, специалист выводит соответствующие объекты из обложения. В счет 97 необходимо относить только те затраты, которые понесла компания, и их некому вернуть. В первую очередь, это расходы на геологоразведочные, горно-подготовительные и изыскательские работы, связанные с сезонностью поставок товаров, предоставления отпусков, производства, ремонтом ОС, рекультивацией, приобретением лицензий, набором кадров, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью в отсутствии реализации и так далее. Специфика всех этих трат в том, что предприятие их уже понесло и, как правило, после этого они не могут никем возмещаться.

Счет 97: проводки

Таким образом, записи специалиста будут направлены на одну цель – капитализировать затраты, которые понесло предприятие. Это означает, что по дебету в счет 97 собираются все расходы, касающиеся научных, горнозаводских, земле-обогатительных и прочих работами. При этом кредитоваться будут статьи материальных и монетарных ценностей. В активе в результате будут собраны расходы, которые на время признаются капиталом.

Списание

“Временный капитал” будет включаться в затраты по тем отчетным периодам, к которым их следует относить. Это можно делать либо с привязкой к самим временным промежуткам, если это косвенные затраты, которые приходятся на конкретное время, либо они выступают как прямые издержки, относящиеся к конкретному объему продукции. В процессе списания счет 97 кредитуется. При этом статьи расходов, которые относятся к текущему отчетному времени, дебетуются. В прежней Инструкции к плану по счетам указывалось, что сроки, на протяжении которых необходимо провести списание расходов предстоящих периодов на производственные издержки и прочие источники, регламентируются законодательством и прочими нормативными актами. В новых рекомендациях такое положение отсутствует. Согласно Положению по ведению бухучета и отчетности, срок списания для затрат предстоящих периодов предприятие вправе определить самостоятельно.

Читайте также:
Статформа 3-информ: инструкция по заполнению: образец 2021

Уступка специалистов

В некоторых случаях в складывающихся рыночных условиях такие операции становятся весьма популярными. Одно предприятие, разрывая трудовой контракт со специалистом, позволяет ему устроиться на работу в другую компанию. Последняя, в свою очередь, компенсирует эту потерю. Операции такого типа широко распространены в сфере спорта. Однако в настоящее время все чаще такие сделки заключаются и в рамках других областей хозяйственной жизни. То предприятие, которое уступает специалиста, делает такую запись: Дб 51 Кд 91.1.

Проводка покупателя такая: Дб 97 Кд 51.

Затем на протяжении срока действия контракта ежемесячно будет делаться следующая запись: Дб 91.2 Кд 97.

Но в этом случае предприятию придется выплачивать налог на имущество.

Хозяйственная деятельность фирмы в отсутствие реализации

Зачастую в начале своей деятельности предприятие терпит убытки. При этом работа компании разворачивается и идет полным ходом, но за отчетный период предприятие ничего не успело сделать или успело, но не смогло реализовать. В такой ситуации все, что было зафиксировано на протяжении года на статьях по основному и вспомогательному производствам, общехозяйственным и общепроизводственным расходам, затратам по обслуживанию, необходимо прокредитовать. Все издержки, которые соберутся, следует отнести в счет 97 (на дебет). По ходу реализации выпущенной продукции с этой статьи уже будут списываться затраты в Дб сч. 90.2.

Счет 97: закрытие

Приведенный выше вариант можно считать теоретически верным. Но на практике появляется вопрос о том, действительно ли впоследствии будет производство и реализация. В настоящее время работает огромное количество компаний, которые осуществляют расходы каждый день, а доходы ожидают “когда-нибудь”. В этой ситуации возникает сложная ситуация. Куда списывать дебетовый оборот, который фиксирует счет 97?

Здесь выбор невелик, и расходы, которые в будущем вряд ли окупятся, придется списать в Дб сч. 99. Но в этой ситуации логично предположить, что можно эти затраты сразу перенести на статью 99. Бухгалтер, таким образом, будет разрешать ту спорную ситуацию исключительно на основании своего профессионального суждения. Он будет решать, сразу осуществлять списание на Дб сч. 99 и отражение расходов тем периодом или показывать затраты по Дб сч. 97 и затем переносить их как выше было показано, если реализация и производство все-таки будут. Специалист может списать их на убытки тех предстоящих периодов, к которым, в связи с отсутствием деятельности, они отношения не имеют. Выбранный вариант целесообразно отразить в учетной политике предприятия.

Налоги

Вопросы обложения затрат, считающихся расходами предстоящих периодов, являются достаточно сложными и неопределенными. Согласно с п. 1 ст. 272 НК, издержки принимаются в том периоде, к которому они, собственно, относятся. При этом не имеет значения время фактической выплаты средств либо иной оплаты. В качестве даты признания расходов по принятым услугам, работам производственного характера выступает день подписания плательщиком соответствующего акта приемки-передачи.

Однако следует учесть требование законодательства о необходимости сопоставлять расходы и доходы, которые приведут или привели к данной прибыли. Затраты признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они возникают в соответствии с условиями сделки (по договорам с конкретными сроками выполнения обязательств) и принципом пропорционального и равномерного формирования расходно-доходных статей (по соглашениям, которые длятся более одного налогового периода), согласно положению действующего Налогового кодекса (в п. 1 ст. 272).

Из этого следует, что многие затраты, которые, согласно правилам по бухгалтерскому учету, переносятся на издержки предстоящих лет, должны быть включены в налогооблагаемую базу. Это должно осуществляться в течение того отчетного периода, когда они фактически имели место. Тем не менее, специалисты говорят о том, что в каждой конкретной ситуации следует анализировать и оценивать возможность сопоставимости понесенных расходов и полученных доходов.

План счетов бухгалтерского учета в 2021 году

В 2021 году планом счетов пользуются бухгалтеры всех организаций, ведущих учет методом двойной записи. Они выбирают счета исходя из специфики своей деятельности, открывают нужные субсчета, и утверждают рабочий вариант. Все необходимые расшифровки и комментарии оформляют в виде внутренних документов, например, бухгалтерских справок.

  1. Кто обязан применять план счетов
  2. Единый план счетов бухгалтерского учета для ГУП и МУП
  3. Структура плана счетов
  4. Принцип работы с планом счетов
  5. Таблица ПСБУ 2021 с расшифровкой
Читайте также:
Товары на комиссию-проводки в бухгалтерском учете в 2021 году. Проводки по договору комиссии

Кто обязан применять план счетов

План счетов бухучета (ПСБУ) и инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) обязаны применять компании всех форм собственности и организационно-правовых форм, использующие метод двойной записи. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения. Индивидуальным предпринимателям ПСБУ не нужен.

СПРАВКА. Отказаться от метода двойной записи могут микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе использовать упрощенные способы ведения бухучета и могут сдавать упрощенную отчетность. Об этом говорится в пункте 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Единый план счетов бухгалтерского учета для ГУП и МУП

Государственные и муниципальные учреждения применяют единый план счетов, утвержденный приказом Минфина России приказом Минфина России от 01.12.10 № 157н . Он не похож на ПСБУ для коммерческих компаний. Счета бюджетного учета 2021 имеют другую структуру. Использовать их следует иначе, нежели в «обычной» бухгалтерии (подробнее см. «Бюджетный учет: чем бухучет «бюджетников» отличается от «коммерческого» бухучета»).

Бухгалтеру, который решил сменить сферу деятельности и перейти в бюджетную организацию, стоит порекомендовать пользоваться специализированной программой для ведения бюджетного учета. Это позволит ему быстрее разобраться в различиях и легче освоить бухучет в новой сфере.

Бесплатно скачать полнофункциональную демо-версию «Контур-Бухгалтерия Бюджет»

Структура плана счетов

ПСБУ для коммерческих организаций — это схема, позволяющая зарегистрировать и сгруппировать факты хозяйственной деятельности (активы, обязательства, финансовые и хозяйственные операции и проч.).

В нем приведены счета первого порядка. Их называют синтетическими, и у каждого есть наименование и номер.

Три вида синтетических счетов:

  1. Активные. Сальдо у них может быть только дебетовым, увеличение средств всегда отражается по дебету, уменьшение по кредиту.
  2. Пассивные. Сальдо у них может быть только кредитовым, увеличение средств всегда отражается по кредиту, уменьшение по дебету.
  3. Активно-пассивные. Сальдо у них может быть как дебетовым, так и кредитовым, увеличение (уменьшение) средств отражается либо по дебету, либо по кредиту.

Также в ПСБУ приведены счета второго порядка. Их называют субсчетами. Для одного синтетического счета может быть открыто несколько субсчетов.

Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме

Принцип работы с планом счетов

Организация должна выбрать те счета, которые она будет использовать в своей работе. Также нужно продумать, какие субсчета необходимо открыть исходя из специфики деятельности компании.

ВАЖНО. Организация не обязана строго придерживаться списка субсчетов. Их можно переименовывать, уточнять, объединять и исключать. Главное, чтобы с ними было удобно работать.

В итоге получится рабочий ПСБУ. Его следует закрепить в своей учетной политике. В случае, когда в течение года деятельность организации поменялась, на следующий год можно утвердить измененный вариант.

Если какая-либо хозяйственная операция является специфической, и для нее нет подходящего синтетического счета, допустимо с разрешения Минфина ввести для себя новый счет. Для этого используются номера, не задействованные в плане.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Таблица ПСБУ 2021 с расшифровкой

Счета первого порядка (синтетические)

Счета второго порядка (субсчета)

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: